Апелляционное определение № 33А-9650/2025 от 30 ноября 2025 г.

Судья: Колчанова Н.А.

Дело № 33а-9650/2025

УИД: 59RS0006-02-2025-002039-43


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

город Пермь 01 декабря 2025 года

Судебная коллегия по административным делам Пермского краевого суда в составе

председательствующего судьи Морозовой Н.Р.,

судей Дульцевой Л.Ю., Игнатовой М.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Швецовой Н.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2681/2025 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки, пени,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Орджоникидзевского районного суда города Перми от 26.08.2025,

заслушав доклад судьи Морозовой Н.Р., изучив материалы дела, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (далее – административный истец, инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 (далее - административный ответчик, налогоплательщик) о взыскании задолженности в размере 92 132,34 рублей, в том числе

- недоимки по налогу на имущество за налоговый период 2018 года в размере 25,00 рублей;

- недоимки по налогу на имущество за налоговый период 2019 года в размере 32,00 рублей;

- недоимки по налогу на имущество за налоговый период 2020 года в размере 34,00 рублей;

- недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2022 года в размере 24 781,26 рублей;

- недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2022 года в размере 6 306,65 рублей;

- недоимки по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за налоговый период 2023 года в размере 45 842,00 рублей;

- пени по налогу на имущество за налоговый период 2018 года в размере 1,73 рублей;

- пени по налогу на имущество за налоговый период 2019 года в размере 2,22 рублей;

- пени по налогу на имущество за налоговый период 2020 года в размере 2,37 рублей;

- пени, начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов за период с 01.01.2023 по 01.10.2024 в размере 15 105,11 рублей.

В обоснование исковых требований административный истец указал, что ФИО1 имеет в собственности объект недвижимости, в связи с чем, является плательщиком налога на имущество физических лиц. В период с 12.04.2022 по 18.08.2024 ФИО1 состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя, являлся плательщиком страховых взносов,

В установленные сроки налог на имущество физических лиц и страховые взносы административным ответчиком не уплачены. В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Решением Орджоникидзевского районного суда города Перми от 26.08.2025 административные исковые требования инспекции оставлены без удовлетворения.

С вынесенным решением суда не согласился налоговый орган, принес на него апелляционную жалобу. Просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении требований.

Выражает несогласие с выводами суда об отсутствии оснований для восстановления срока обращения с административным иском в суд. Указывает, что определение мирового судьи судебного участка № 5 Орджоникидзевского судебного района города Перми от 21.10.2024 № **/2024 об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа поступило в инспекцию только 25.12.2024. Административное исковое заявление с ходатайством о восстановлении пропущенного срока направлено в суд 29.05.2025 – до истечения 6 месяцев с момента получения определения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа. В связи с чем, злоупотребление процессуальным правом со стороны инспекции отсутствует.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения дела по апелляционной жалобе, в том числе посредством публикации информации на официальном интернет-сайте Пермского краевого суда, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, не просили об отложении рассмотрения дела, в связи с чем, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в их отсутствие на основании части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги.

Сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).

Подпунктом 9 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогового органа взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

На основании ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Из смысла ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что к налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения по налогу на имущество, в соответствии со ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации признаются расположенное в пределах муниципального образования жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик с 2013 г. является собственником 1/5 доли в праве собственности на комнату, расположенной по адресу: ****. Соответственно, с указанного периода, в том числе в налоговые периоды 2018-2020 годов являлся плательщиком налога на имущество.

Из представленного в материалы дела налогового уведомления (л.д. 21), напреавленного административному ответчику (л.д. 22) следует, что административному ответчику, с учетом положений статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, предложено до 01.12.2021 предложено было уплатить налог на имущество в общей сумме 91 руб.: за 2018 г. в сумме 25 руб., 2019 г. – 32 руб., 2020 г. – 34 руб.

Сведений об исполнении данной обязанности налогоплательщиком материалы дела не содержат.

Также из материалов дела следует, что ФИО1 с 12.04.2022 по 18.08.2024 был зарегистрирован в ЕГРИП в качестве индивидуального предпринимателя.

Соответственно, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 419, подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей до 01.01.2023 обязан был уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС).

Согласно представленному инспекцией расчету за названный период налогоплательщик должен был уплатить взносы на ОПС в сумме 24 781,26 руб., ОМС – 6306,65 руб.

В силу пункта 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 г. в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 г., 49 500 рублей за расчетный период 2024 года.

Обращаясь в суд с рассматриваемым иском, инспекция указывает, что административным ответчиком не произведена уплата страховых взносов за 2022 г. в заявленном размере, за 2023 г. в сумме 45 842 руб.

Доказательства обратного в материалы дела административным ответчиком не представлены.

В силу пунктов 1-3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Из материалов дела следует, что на сумму недоимки по налогу на имущество за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 инспекцией начислены пени в размере 6,32 руб.

Также инспекцией начислены пени за неисполнение совокупной налоговой обязанности за период с 01.01.2023 по 01.10.2024 в общей сумме 15 105,11 руб.

В исковом заявлении налоговый орган представил, в частности расчет совокупной налоговой обязанности, в которую вошли вышеперечисленные недоимки: налог на имущество за налоговые периоды 2018-2020 годов, а также недоимки по уплате страховых взносов за 2022 и 2023 годы.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес налогоплательщика было направлено требование от 25.09.2023 № 75455 (л.д. 23) об уплате недоимки, образовавшейся по состоянию на 25.09.2023 в общей сумме 33 418,36 руб. Налогоплательщику предложено погасить образовавшуюся задолженность в срок до 28.12.2023.

Из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее – в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) следует, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Отказывая в удовлетворении административного иска суд первой инстанции указал, что налоговый орган пропустил срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, так как заявление о вынесении приказа направлено мировому судье 07.10.2024 (л.д. 16-18), тогда как вышеназванный срок истек 28.06.2024.

С названным выводом суда первой инстанции судебная коллегия не соглашается.

Как упоминалось ранее, в период с 12.04.2022 по 18.04.2024 административный ответчик обладал статусом индивидуального предпринимателя.

Налоговая задолженность взыскивается инспекцией с таких налогоплательщиков в порядке, установленном статьями 46-47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации, и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Из материалов дела следует, что налоговым органом 21.03.2024 принято решение № 5425 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

В силу пункта 11 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 названной нормы направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, превышающем 30 тысяч рублей.

Таким образом, налоговый орган должен был в срок до 21.01.2025 осуществить принудительное взыскание недоимок посредством направления судебному приставу постановления о взыскании задолженности в случае невыявления на счетах налогоплательщика денежных средств.

В рассматриваемом случае процедура внесудебного взыскания не была завершена инспекцией в связи с утратой налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя 18.08.2024.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Следовательно, предельный срок для образения инспекции в суд с заявлением о вынесении судебного приказа при изложенных обстоятельствах – 18.02.2025.

Инспекция обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа 07.10.2024 (л.д. 16-18), то есть в срок, установленный подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Определением мирового судьи судебного участка № 5 Орджоникидзевского судебного района г. Перми от 21.10.2024 в принятии заявления инспекции отказано (л.д. 11)

В силу пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Соответственно, с рассматриваемым административным иском налоговый орган должен был обратится в срок до 21.04.2025. Иск подан 29.05.2025 (л.д. 44), заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока, обоснованное поздним получением копии определения мирового судьи.

В силу пункта 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

Оценивая названное ходатайство, судебная коллегия находит причину пропуска установленного пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срока уважительной, так как из материалов дела следует, что копия определения мирового судьи об отказе в вынесении судебного приказа получена инспекцией только 25.12.2024 (л.д. 12).

При изложенных обстоятельствах, принимая во внимание представленные инспекцией доказательства наличия у административного ответчика задолженности по уплате налогов, сборов, пени, проверив представленный административным истцом расчет, судебная коллегия приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции подлежит отмене, административный иск – удовлетворению в полном объеме.

Согласно части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с административного ответчика, не освобожденного от уплаты государственной пошлины, в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 рублей.

Руководствуясь статьями 308-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Орджоникидзевского районного суда города Перми от 26.08.2025 отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю.

Взыскать с ФИО1, дата года рождения, уроженца **** (ИНН **) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю задолженность в общей сумме 92 132 (девяносто две тысячи сто тридцать два) рубля 34 копейки, в том числе

- недоимку по налогу на имущество за налоговый период 2018 года в размере 25 (двадцать пять) рублей;

- недоимку по налогу на имущество за налоговый период 2019 года в размере 32 (тридцать два) рубля;

- недоимку по налогу на имущество за налоговый период 2020 года в размере 34 (тридцать четыре) рубля;

- недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2022 года в размере 24 781 (двадцать четыре тысячи семьсот восемьдесят один) рубль 26 копеек;

- недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2022 года в размере 6 306 (шесть тысяч триста шесть) рублей 65 копеек;

- недоимку по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за налоговый период 2023 года в размере 45 842 (сорок пять тысяч восемьсот сорок два) рубля;

- пени по налогу на имущество за 2018 год за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 в размере 1 (один) рубль 73 копейки;

- пени по налогу на имущество за 2019 год за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 в размере 2 (два) рубля 22 копейки;

- пени по налогу на имущество за 2020 года за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 в размере 2 (два) рубля 37 копеек;

- пени, начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов за период с 01.01.2023 по 01.10.2024 в размере 15 105 (пятнадцать тысяч сто пять) рублей 11 копеек.

Взыскать с ФИО1, дата года рождения, уроженца города **** (ИНН **) в доход бюджета государственную пошлину в сумме 4 000 (Четыре тысячи) рублей.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать судебные акты, состоявшиеся по делу, путем подачи кассационной жалобы (представления) в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня принятия апелляционного определения через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи:/подписи/

Мотивированное апелляционное

определение изготовлено 15.12.2025