Решение № 2А-3259/2019 2А-3259/2019~М-3332/2019 М-3332/2019 от 26 ноября 2019 г. по делу № 2А-3259/2019

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 ноября 2019 года г. Владивосток

Советский районный суд г. Владивостока Приморского края в составе:

председательствующего судьи С.А. Юлбарисовой

при секретаре О.Н. Морозовой,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по пеням, штрафу,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №12 по Приморскому краю (далее в том числе – Межрайонная ИФНС России №12 по Приморскому краю, Инспекция) обратилась в суд с вышеназванным административным иском, указав, что ФИО1 имеет в собственности имущество, которое является объектом налогообложения. Инспекцией произведен расчет налогов, в адрес налогоплательщика направлялись соответствующие налоговые уведомления. Административным ответчиком обязанность по уплате налогов не исполнена, в связи с чем за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начислены пени. ФИО1 направлялись требования об уплате налогов и пеней, которые не были исполнены в установленный срок. Кроме того, ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам с 07.09.2011 до 09.02.2015, в связи с чем являлась плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее в том числе – ФОМС) за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017. Суммы страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет ФОМС не были уплачены ею в установленные законом сроки, в связи с чем на сумму недоимки начислены пени. В адрес ФИО1 направлялись соответствующие требования об уплате пеней. До настоящего времени задолженность в добровольном порядке административным ответчиком полностью не погашена. Также ФИО1 (ранее – ФИО2) не представлена в пятидневный срок налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2014 год в связи с прекращением предпринимательской деятельности 09.02.2015. Данное деяние является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК РФ. Сумма наложенного на административного ответчика составила 1 000 руб. В связи с данным обстоятельством ФИО1 направлено соответствующее требование, которое до настоящего времени не исполнено. На основании изложенного Межрайонная ИФНС России №12 по Приморскому краю просила взыскать с ФИО1 задолженность в общей сумме 3 947,70 руб., в том числе по:

транспортному налогу с физических лиц: налог в размере 1 190 руб., пени в размере 8,87 руб. за 2014-2016 года;

налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границам городских округов: налог в размере 382 руб., пени в размере 27,55 руб. за 2014-2016 года;

страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФОМС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017: пени в размере 1 339,28 руб.;

налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ: штраф в размере 1 000 руб.

В судебном заседании представитель административного истца – ФИО3, действующая на основании доверенности (л.д. 75, 76), уточнила заявленные требования. Пояснила, что 03.10.2019 налогоплательщиком уплачен транспортный налог в размере 1 610 руб., а также налог на имущество физических лиц в размере 539 руб. Инспекцией произведен перерасчет задолженности, в результате которого установлено, что ее размер составляет 2 375,70 руб. Указала, что в настоящий момент Межрайонная ИФНС России №12 по Приморскому краю просит взыскать с ФИО1 задолженность по:

транспортному налогу с физических лиц: пени в размере 8,87 руб.;

налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границам городских округов: пени в размере 27,55 руб.;

страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФОМС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017: пени в размере 1 339,28 руб.;

налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ: штраф в размере 1 000 руб.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании против удовлетворения уточненных требований возражала. Указала, что срок исковой давности по взысканию пени в размере 1 339,28 руб. и штрафа в размере 1 000 руб. истек.

Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, давая оценку всем представленным доказательствам в их совокупности в соответствии с положениями статьи 84 КАС РФ, суд приходит к следующему выводу.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

По смыслу положений пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Из представленных в материалы дела сведений об имуществе административного ответчика, усматривается, что ФИО1 с 22.06.2011 по настоящее время принадлежит на праве собственности транспортное средство «TOYOTA PLATZ», государственный регистрационный знак <номер>. Также с 22.05.2007 по настоящее время административному ответчику на праве собственности принадлежит квартира с кадастровым номером <номер>, расположенная по адресу: г. Владивосток, <адрес> (л.д. 8).

Также в судебном заседании установлено и ФИО1 не отрицалось, что ранее она носила фамилию «Богданова».

Согласно пункту 3 статьи 14 НК РФ транспортный налог относится к региональным налогам.

В соответствии со статьей 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В силу статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

По смыслу пункта 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На территории Приморского края транспортный налог установлен и введен Законом Приморского края от 28.11.2002 №24-КЗ «О транспортном налоге».

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 3 статьи 363 НК РФ налогоплательщики – физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 НК РФ налог на имущество физических лиц относится к местным налогам.

Согласно пункту 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение (пункт 1 статьи 401 НК РФ).

На территории Владивостокского городского округа налог на имущество физических лиц установлен и введен действующим в настоящий момент Муниципальным правовым актом города Владивостока от 27.11.2014 №151-МПА «О налоге на имущество физических лиц на территории Владивостокского городского округа», принятым Думой города Владивостока 20.11.2014.

В соответствии с пунктом 1 статьи 409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 2 статьи 409 НК РФ налог на имущество физических лиц уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Исходя из положений НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам (пункты 2, 3 статьи 52 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 52 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Как усматривается из содержания материалов дела, налоговым органом в адрес административного ответчика посредством почтовой корреспонденции (л.д. 11) направлялось налоговое уведомление от 05.04.2015 №823692 о необходимости уплатить не позднее 01.10.2015 (налоговый период – 2014 год) транспортный налог в отношении транспортного средства «TOYOTA PLATZ», государственный регистрационный знак <номер>, в размере 350 руб., налог на имущество физических лиц в отношении квартиры с кадастровым номером <номер>, расположенной по адресу: г. Владивосток, <адрес>, в размере 110 руб. (л.д. 10).

Также Инспекцией в адрес ФИО4 посредством почтовой корреспонденции (л.д. 15) направлялось налоговое уведомление от 17.10.2016 №92306823 о необходимости уплатить не позднее 01.12.2016 (налоговый период – 2015 год) транспортный налог в отношении транспортного средства «TOYOTA PLATZ», государственный регистрационный знак <номер>, в размере 420 руб., налог на имущество физических лиц в отношении квартиры с кадастровым номером <номер>, расположенной по адресу: г. Владивосток, <адрес>, в размере 126 руб. (л.д. 14).

В последующем налоговым органом посредством почтовой корреспонденции (л.д. 13) в адрес административного ответчика было направлено налоговое уведомление от 14.07.2017 №16769596 о необходимости уплатить не позднее 01.12.2017 (налоговый период – 2016 год) транспортный налог в отношении транспортного средства «TOYOTA PLATZ», государственный регистрационный знак <номер>, в размере 420 руб., налог на имущество физических лиц в отношении квартиры с кадастровым номером <номер>, расположенной по адресу: г. Владивосток, <адрес>, в размере 146 руб. (л.д. 12).

В соответствии с положениями пунктов 1, 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В силу абзаца первого пункта 3 статьи 75 НК РФ (в редакции, применявшейся в отношении недоимки, образовавшейся до 27.12.2018) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 75 НК РФ (в редакции, применявшейся в отношении недоимки, образовавшейся до 01.10.2017) пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ (в редакции, применяющейся в отношении недоимки, образовавшейся с 01.10.2017) пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, – одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).

По смыслу положений пунктов 1, 2 статьи 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога, под которым понимается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6 статьи 69 НК РФ).

Из материалов дела следует, что 06.09.2016 в адрес административного ответчика посредством почтовой корреспонденции (л.д. 17) направлялось требование №20668 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 01.09.2016 со сроком платежа до 11.10.2016 (л.д. 16). Из содержания указанного требования усматривается, что сумма недоимки по транспортному налогу составила 350 руб., размер недоимки по налогу на имущество физических лиц – 110 руб., пени по налогу на имущество физических лиц – 10,61 руб.

Также в адрес ФИО1 21.03.2017 посредством почтовой корреспонденции (л.д. 20) направлялось требование №13108 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 14.03.2017 со сроком исполнения до 12.05.2017 (л.д. 19). Согласно данному требованию размер недоимки по транспортному налогу составил 420 руб.

Кроме того, 24.11.2017 административному ответчику почтовой корреспонденцией (л.д. 22) направлялось требование №27769 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 21.11.2017 со сроком платежа до 10.01.2018 (л.д. 21). Из содержания данного требования следует, что размер недоимки по налогу на имущество физических лиц составил 126 руб., а сумма пени по налогу на имущество физических лиц – 13,86 руб.

Помимо изложенного установлено, что 05.03.2018 посредством почтовой корреспонденции (л.д. 25) ФИО1 направлялось требование №13800 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 21.02.2018 со сроком исполнения до 17.04.2018 (л.д. 24). Из содержания указанного требования усматривается, что размер недоимки по транспортному налогу составил 420 руб., размер недоимки по налогу на имущество физических лиц – 146 руб., сумма пеней по транспортному налогу – 8,87 руб., пени по налогу на имущество физических лиц – 3,08 руб.

Как пояснил в ходе рассмотрения дела представитель административного истца, 03.10.2019 административным ответчиком уплачен транспортный налог в размере 1 610 руб., а также налог на имущество физических лиц в размере 539 руб. Межрайонной ИФНС России №12 по Приморскому краю произведен перерасчет задолженности, в результате которого установлено, что размер пеней по транспортному налогу составляет 8,87 руб., а сумма пеней по налогу на имущество физических лиц – 27,55 руб.

Данное обстоятельство административным ответчиком не оспорено, доказательств обратному в материалы дела не представлено.

Согласно абзацу первому пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (абзац второй пункта 2 статьи 48 НК РФ).

В соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Судом установлено, что в рассматриваемом случае самым ранним требованием об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов явилось требование №20668. Срок его исполнения был установлен до 11.10.2016.

В течение трех лет со дня истечения данного срока (то есть до 11.10.2019) общая сумма налогов (недоимок по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц) и пеней по указанным налогам, подлежащая взысканию с административного ответчика, не превысила 3 000 руб., о чем свидетельствует содержание последующих требований №13108, №27769 и №13800.

Таким образом, в настоящем деле при установлении срока, в течение которого налоговый орган должен был обратиться в суд с требованием о взыскании недоимки по налогам и пеней, надлежит руководствоваться положениями абзаца третьего пункта 2 статьи 48 НК РФ.

С учетом изложенного, шестимесячный срок на обращение в суд подлежит исчислению с момента истечения трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования, то есть с 11.10.2019.

Из содержания материалов дела усматривается, что судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени вынесен мировым судьей судебного участка №23 Советского судебного района г. Владивостока 01.04.2019, то есть в течение шести месяцев с 11.10.2019 (л.д. 5).

В силу абзаца второго пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Вышеназванный судебный приказ от 01.04.2019 отменен мировым судьей судебного участка №23 Советского судебного района г. Владивостока 08.04.2019 (л.д. 5).

Рассматриваемый административный иск поступил в Советский районный суд г. Владивостока 30.09.2019 (л.д. 2-4), то есть в течение шести месяцев с момента отмены судебного приказа.

Изложенное свидетельствует о соблюдении административным истцом всех последовательных сроков, установленных статьей 48 НК РФ – как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд после его отмены.

Приведенные административным истцом расчеты пеней по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц, с учетом произведенного в ходе рассмотрения дела перерасчета, суд признает верными, соответствующими положениям действующего законодательства. Административным ответчиком данные расчеты не оспорены, контррасчет не представлен.

Поскольку административный ответчик ненадлежащим образом исполнил возложенную на него законом обязанность по своевременной уплате налогов, суд находит уточненные требования административного истца о взыскании с ФИО1 пеней по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц подлежащими удовлетворению.

Как установлено из содержания материалов дела, ФИО4 в период с 07.09.2011 по 09.02.2015 являлась индивидуальным предпринимателем (л.д. 57-60).

В административном иске Инспекцией отражено и ФИО1 не отрицалось, что она относилась к числу индивидуальных предпринимателей, не производивших выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно части 1 статьи 22 Федерального закона от 29.11.2010 №326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (в редакции, действовавшей до 01.01.2017) обязанность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, размер страхового взноса на обязательное медицинское страхование работающего населения и отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) указанных страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение порядка их уплаты, устанавливаются Федеральным законом от 24 июля 2009 года №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Поскольку ФИО4 являлась индивидуальным предпринимателем, не производившим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, она, в силу требований пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон о страховых взносах), являлась плательщиком страховых взносов.

В силу Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон от 03.07.2016 №243-ФЗ) и Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон от 03.07.2016 №250-ФЗ) после 01.01.2017 взыскание недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам, в том числе возникших до 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ.

Положения НК РФ к содержанию требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, штрафов, процентов, порядку их направления плательщикам, а также к взысканию задолженности установлены статьями 48, 69, 70 НК РФ, содержание которых приведено выше.

Сходный порядок выставления требований и взыскания задолженности содержался и в Законе о страховых взносах.

Так, согласно части 2 статьи 22 Закона о страховых взносах, требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 настоящей статьи.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании (часть 5 статьи 22 Закона о страховых взносах).

Частью 1 статьи 19 Закона о страховых взносах было установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов – организации или индивидуального предпринимателя в банках.

В соответствии с частью 2 статьи 19 Закона о страховых взносах взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов (далее в настоящей статье – решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов – организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов – организации или индивидуального предпринимателя.

В силу части 5 статьи 19 Закона о страховых взносах решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иные сроки не установлены настоящей статьей.

По смыслу части 5.5 статьи 19 Закона о страховых взносах заявление о взыскании с плательщика страховых взносов причитающейся к уплате суммы страховых взносов может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со статьей 25 Закона о страховых взносах исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пени за несвоевременную уплату страховых взносов начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов, начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов, до даты фактической уплаты задолженности.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В силу части 1 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также о суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 настоящего Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности) (за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу), или в суд, а также сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, в отношении которых утрачена возможность взыскания в связи с истечением до 1 января 2017 года сроков взыскания, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации), осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Частью 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Из содержания материалов дела следует, что 18.09.2018 Межрайонной ИФНС России №12 по Приморскому краю в адрес административного ответчика посредством почтовой корреспонденции (л.д. 30) было направлено требование №3443 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 17.09.2018 со сроком платежа до 05.10.2018 (л.д. 29). В данном требовании отражено, что ФИО1 обязана уплатить пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФОМС в размере 1 238,88 руб.

Также 28.11.2018 административным истцом в адрес административного ответчика посредством почтовой корреспонденции (л.д. 32) направлялось требование №13323 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 28.11.2018 со сроком исполнения до 18.12.2018 (л.д. 31). Согласно данному требованию размер пеней на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФОМС составил 109,58 руб.

Как следует из содержания приведенных выше положений Закона о страховых взносах и НК РФ, процедура принудительного взыскания пеней проходит несколько взаимосвязанных последовательных этапов. Для каждого этапа законодательством установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или при нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие полномочия. Установленный порядок взыскания налоговой задолженности, четко регламентированный законодательством, не может носить произвольный характер.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 №503-О разъяснено, что требование налогового органа об уплате налога является мерой государственного принуждения, которая, в свою очередь, также обеспечена мерами государственного принуждения (обращение взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика, приостановление операций по его счетам в банке).

Следовательно, на момент выставления требования об уплате налога (страховых взносов) как меры принуждения должна существовать сама возможность применения принуждения, в том числе не может быть утрачена возможность взыскания истребуемой задолженности.

Возможность взыскания пеней, начисленных на задолженность, срок взыскания которой истек, может возникнуть лишь в случае своевременного принятия уполномоченным органом мер к взысканию этой задолженности.

В рассматриваемом случае налоговым органом в материалы дела не представлено документов, содержание которых позволяло бы установить, когда соответствующими уполномоченными органами в адрес Инспекции были переданы сведения о пенях, начисленных в связи с несвоевременной уплатой административным ответчиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

При этом судом учитывается, что ФИО4 осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя в период с 07.09.2011 по 09.02.2015, то есть задолго до выставления в ее адрес вышеназванных требований об уплате пеней, начисленных в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суд приходит к выводу о невозможности достоверно установить факт соблюдения соответствующими уполномоченными органами, на которые до 01.01.2017 была возложена обязанность по контролю за взысканием страховых платежей в ФОМС, требований законодательства об обязательном направлении в адрес плательщика документов, в которых были бы отражены сведения о начислении недоимки и пеней за несвоевременную уплату страховых взносов.

Также административным истцом в материалы дела не представлены документы, содержание которых позволяло бы установить, взыскивалась ли недоимка по страховым взносам, на которую начислены спорные пени, с административного ответчика в пределах установленных сроков ее бесспорного взыскания, принималось ли до 01.01.2017 уполномоченным органом решение о взыскании с ФИО4 страховых взносов в порядке, ранее установленном статьей 19 Закона о страховых взносах.

Таким образом, в материалах дела отсутствуют доказательства своевременного принятия уполномоченным органом до 01.01.2017 и Инспекцией после 01.01.2017 мер по взысканию спорных пеней.

Помимо изложенного, анализ выставленных административному ответчику требований свидетельствует о наличии противоречий в размерах начисленных пеней. Так, общая сумма пеней, указанная в требованиях (1 238,88 руб. + 109,58 руб. = 1 348,46 руб.) и сумма пеней, предъявленная налоговым органом к взысканию (1 339,28 руб.) различны, что исключает возможность с достоверностью определить природу недоимки, на которую начислены спорные пени, период ее возникновения.

Приведенные обстоятельства в их совокупности не позволяют суду признать обоснованным требование Межрайонной ИФНС России №12 по Приморскому краю о взыскании пеней в размере 1 339,28 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФОМС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017.

В связи с изложенным суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении указанного требования.

Пунктом 1 статьи 207 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В силу пункта 3 статьи 229 НК РФ в случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Как установлено судом, ФИО4 прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 09.02.2015.

Однако, вопреки приведенным положениям пункта 3 статьи 229 НК РФ, налоговая декларация о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде была представлена ею по истечению установленного пятидневного срока, а именно 07.04.2015 (л.д. 40-44).

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ (в редакции, действовавшей по состоянию на 09.02.2015) установлено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно содержанию материалов дела 22.04.2015 сотрудником Межрайонной ИФНС России №12 по Приморскому краю был составлен акт камеральной налоговой проверки №38028, в котором отражено, что ФИО4 несвоевременно представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2014 год (л.д. 45-46).

По результатам рассмотрения соответствующего дела о налоговом правонарушении 23.06.2015 и.о. начальника Межрайонной ИФНС России №12 по Приморскому краю вынесено решение №35072 о привлечении ФИО4 к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1 000 руб. (л.д. 51-53).

Данное решение было направлено в адрес административного ответчика посредством почтовой корреспонденции (л.д. 54).

В последующем – 28.08.2015 – также посредством почтовой корреспонденции (л.д. 39) в адрес ФИО1 Инспекцией направлено требование №3968 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 27.08.2015 со сроком исполнения до 16.09.2015 (л.д. 38). В данном требовании указано на необходимость уплатить штраф в размере 1 000 руб.

Применяя вышеприведенные положения абзаца третьего пункта 2 статьи 48 НК РФ, учитывая, что в течение трех лет со дня истечения срока исполнения требования №3968 подлежащая взысканию с административного ответчика сумма не превысила 3 000 руб., суд приходит к выводу о том, что налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании суммы штрафа в размере 1 000 руб. в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока, то есть с 16.09.2018.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 статьи 286 КАС РФ установлено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 КАС РФ).

Частью 4 статьи 289 КАС РФ определено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Как установлено судом, судебный приказ о взыскании с ФИО1 штрафа по налогу на доходы физических лиц вынесен мировым судьей судебного участка №23 Советского судебного района г. Владивостока 01.04.2019, то есть по истечению шести месяцев с 16.09.2018 (л.д. 5).

Представленное административным истцом заявление о вынесении судебного приказа, датированное 11.02.2019, надлежащим образом не подтверждает факт своевременного обращения налогового органа к мировому судье, поскольку не содержит даты его фактического направления в адрес судебного участка (л.д. 6-7).

Принимая во внимание указанное обстоятельство, а также учитывая положения части 1 статьи 123.5 КАС РФ, согласно которым судебный приказ по существу заявленного требования выносится в течение пяти дней со дня поступления заявления о вынесении судебного приказа в суд, суд приходит к выводу о том, что заявление о вынесении судебного приказа было подано Инспекцией не ранее конца марта 2019 года, то есть по истечению шести месяцев с 16.09.2018.

Таким образом, изначально установленный законом шестимесячный срок обращения с заявлением в суд административным истцом в части требований о взыскании штрафа пропущен.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в его определении от 26.10.2017 №2465-О, пункт 3 статьи 48 НК РФ не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного НК РФ, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа; при этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

В определении от 08.02.2007 №381-О-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, объективно препятствующих своевременному обращению к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, налоговым органом не представлено, в связи с чем не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

Кроме того, Межрайонной ИФНС России №12 по Приморскому краю ходатайство о восстановлении пропущенного срока заявлено не было.

В силу части 5 статьи 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

На основании изложенного суд находит возможным вынести решение об отказе в удовлетворении требования о взыскании штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере 1 000 руб. без исследования иных фактических обстоятельств по делу.

Таким образом, заявленные Межрайонной ИФНС России №12 по Приморскому краю подлежат удовлетворению в части. С ФИО1 подлежит взысканию задолженность по транспортному налогу с физических лиц: пени в размере 8,87 руб., налогу на имущество физических лиц: пени в размере 27,55 руб.

На основании части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Таким образом, в силу статьи 333.19 НК РФ, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Приморскому краю удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 задолженность по транспортному налогу с физических лиц: пени в размере 8,87 руб., налогу на имущество физических лиц: пени в размере 27,55 руб.

В остальной части административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Приморскому краю оставить без удовлетворения.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета госпошлину в размере 400 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Приморский краевой суд через Советский районный суд г. Владивостока в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 09.12.2019.

Судья С.А. Юлбарисова