Решение № 2А-484/2017 2А-484/2017~М-407/2017 М-407/2017 от 12 июля 2017 г. по делу № 2А-484/2017

Дело №2а-484/2017


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12 июля 2017 года г.Бологое

Судья Бологовского городского суда Тверской области Бондарева Ж.Н., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пенями,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №3 по Тверской области (далее – Межрайонная ИФНС России №3 по Тверской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пеням.

Административный истец мотивирует иск тем, что согласно п.1,3 ст.1 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» № 2003-1 от 09.12.1991 года (далее Закон) плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. Представительные органы местного самоуправления имеют право устанавливать ставки налога на строения, помещения и сооружения в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, а также определять дифференциацию ставок в установленных пределах от 0,1 до 2 процентов в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения.

Согласно ст.400 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Управление федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тверской области представило информацию в Межрайонную ИФНС России №3 по Тверской области об имуществе ФИО1, а именно: <....>

В соответствии с п. 9 ст. 5 Закона уплата налога производится не позднее 1 октября года, следующего за годом, за который исчислен налог. В соответствии со ст.409 НК РФ налог подлежит уплате в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно ст.405 налоговым периодом признается календарный год.

На основании изложенного инспекция начислила налог на имущество физических лиц за 2010-2014 года в сумме 1025,78 рублей из расчета: за 2010 год в общей сумме 174,62 рублей, за 2011-2014 года в общей сумме 851,16 рублей, из расчета 212,79 рублей за каждый год.

В установленные сроки (01.11.2012, 01.11.2013, 01.11.2014 и 01.10.2015) ответчиком налог на имущество физических лиц за 2010-2014 года не уплачен.

22.06.2015 налоговым органом произведено списание долга на имущество физических лиц за 2010 года в сумме 166,97 рублей, налог на имущество физических лиц за 2010 год доначислен на основании ст.409 НК РФ по сроку уплаты 01.11.2013 в сумме 7,65 рублей.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. При этом согласно п.5 ст.75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Обязанность налогоплательщика по уплате налога по имущество физических лиц не исполняется, в силу чего на неоплаченную сумму недоимки по налогу на основании положений ст.75 НК РФ начислены пени в сумме 131,04 рублей: по требованию №1089 от 13.02.2013 за период с 01.06.2010 по 31.12.2010 и с 02.11.2012 по 01.02.2013 в общей сумме 17,92 рублей, по требованию №34291 от 28.10.2015 за период с 01.05.201301.10.2015 в общей сумме 113,12 рублей.

В соответствии со ст. 69,70 НК РФ инспекция направила требование об уплате налогов, пени от 13.02.2013 №1089, от 18.12.2013 №36135, от 17.02.2015 №10291, от 26.10.2015 №34291, которые до настоящего времени не исполнены.

В соответствии с п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно п.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Определением мирового судьи судебного участка Бологовского района Тверской области отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц.

Согласно п. 7 ст. 125 КАС РФ административный истец, обладающий государственными или иными публичными полномочиями, обязан направить другим лицам, участвующим в деле, копии административного искового заявления и приложенных к нему документов, которые у них отсутствуют, заказным письмом с уведомлением о вручении или обеспечить передачу указанным лицам копий этих заявления и документов иным способом, позволяющим суду убедиться в получении их адресатом (аналогичные требования содержит п. 3 ст. 123.3 КАС РФ при предъявлении заявления о выдаче судебного приказа).

В связи с недостаточностью лимитов бюджетных средств на отправку исходящей корреспонденции через отделения почтовой связи УФПС по Тверской области - филиал ФГУП «Почта России», а также в целях оптимизации расходов на почтовые отправления в соответствии с письмами УФНС России по Тверской области от 20.07.2015 №04-17/07002@ «Об оптимизации расходов по КОСГУ 221», от 17.08.2016 №02-12/08230@ «По отправке почтовой корреспонденции до конца 2016 года» у Инспекции отсутствовала возможность по направлению заявлений в адрес ответчика (должника) заказным письмом с уведомлением, в целях соблюдения норм, установленных КАС РФ.

В соответствии со ст. 95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный федеральным законом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

КАС РФ не содержит ни перечня уважительных причин для восстановления срока, ни критериев, по которым причины пропуска срока могут рассматриваться как уважительные.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П указывается, что налог - это необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частьюсвоего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства. В противном случае при невыполнении данного требования были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Таким образом, именно на налогоплательщика возложена обязанность самостоятельно уплачивать налоги, пени и штрафы.

Кроме того, сам по себе пропуск инспекцией срока для взыскания, не освобождает налогоплательщика от уплаты имеющейся недоимки.

При рассмотрении ходатайства судом инспекция просит учесть положения статьи 45 НК РФ и статьи 57 Конституции Российской Федерации.

На основании вышеизложенного, Межрайонная ИФНС России № 3 по Тверской области, руководствуясь п. 2 ст. 48 НК РФ, ст. 95, ч. 2 ст. 286 КАС РФ, просит восстановить пропущенный процессуальный срок для подачи административного искового заявления о взыскании с ФИО1 задолженности в общей сумме 989,85 руб.; руководствуясь статьями 17, 286 КАС РФ, ст. 48 НК РФ вынести решение о взыскании с ФИО1 задолженности в общей сумме 989,85 руб., в том числе: - налог на имущество физических лиц за 2010-2014 года - 858,81 руб. и пени - 131,04 руб.

Административный истец заявил ходатайство о рассмотрении административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства и административный ответчик не возражал против применения такого порядка рассмотрения административного дела, в связи с чем суд, в силу положений ст.291 КАС РФ 07 июля 2017 года определил рассмотреть административное дело в порядке упрощенного (письменного) производства.

Изучив материалы дела, нахожу административный иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст.4 КАС РФ, каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В соответствии с подп.14 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных Кодексом.

Полномочия Межрайонной ИФНС России №3 по Тверской области на предъявление административного искового заявления о взыскании налоговой недоимки с ФИО1 подтверждены и судом проверены.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ, ч.1 ст.3, 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как следует из ст.44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. 69 и 70 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

С направлением предусмотренного статьёй 69 Налогового кодекса Российской Федерации требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.

Материалами дела подтверждается, что в 2010-2014 годах ФИО1 принадлежали следующие объекты недвижимого имущества: <....>. Таким образом, ФИО1 являлась налогоплательщиком налога на имущество физических лиц в 2010-2014 годах (л.д.33,37).

В отношении данного недвижимого имущества административным ответчиком не уплачен налог на имущество физических лиц.

Согласно материалам дела, налоговым органом по адресу административного ответчика заказными письмами направлялись налоговое уведомление №457316 по сроку уплаты налога на имущество за 2010 год в сумме 7,65 рублей до 01.11.2013, налоговое уведомление №345210 по сроку уплаты налога на имущество за 2011 год в сумме 212,79 рублей до 01.11.2012, налоговое уведомление №1069650 по сроку уплаты налога на имущество за 2012 год в сумме 212,79 рублей до 01.11.2013, налоговое уведомление №1309444 по сроку уплаты налога на имущество за 2011-2013 годы в общей сумме 638,37 рублей, за 2013 года в сумме 212,79 рублей до 05.11.2014, налоговое уведомление №924607 по сроку уплаты налога на имущество за 201 год в сумме 212,79 рублей до 01.10.2015, что подтверждается списками с отметкой отделения почтовой связи о принятии почтовой корреспонденции 03.08.14 и 20.06.2015 соответственно (л.д.20-26).

ФИО1 налог на имущество физических лиц за 2010-2014 годы в установленные законом сроки не уплатила, в связи с чем налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в ее адрес заказными письмами направлены требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 13.02.2013 №1086 по сроку налога на имущество за 2011 год в суме 212,79 рублей и пени в сумме 71,37 рублей до 05.03.2013, требование от 18.12.2013 №36135 по сроку налога на имущество за 2012 год в сумме 212,79 рублей и за 2010 год в сумме 7,65 рублей до 18.02.2014, требование от 17.02.2015 №10291 по сроку налога на имущество за 2013 год в сумме 212,79 рублей до 02.04.2015, требование от 28.10.2015 №34291 по сроку налога на имущество за 2014 год в сумме 212,79 рублей и пеней в сумме 113,16 рублей до 27.01.2016, что подтверждается списками с отметкой отделения почтовой связи о принятии почтовой корреспонденции 21.01.2014, 21.02.2015 и 07.11.2015 соответственно (л.д. 13-19).

Требования административным ответчиком в добровольном порядке исполнены не были.

Процедура и сроки взимания задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

В обязанность суда входит проверка соблюдения налоговым органом срока обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом (ч. 6 ст. 289 КАС Российской Федерации).

Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика - физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд (абз. 2 п. 1 ст. 48 НК РФ).

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 48 НК РФ указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абз. 3 п. 2 настоящей статьи.

В силу с п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно с абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Таким образом, по общему правилу контролирующий орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора (пени, штрафа) с физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя, только если суммарная задолженность превышает 3000 руб. (абз. 4 п. 1 ст. 48 НК РФ). Если же в течение трех лет "накопленная" задолженность не достигла указанной величины, то налоговый орган обращается в суд с требованием о взыскании имеющейся задолженности в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ). Анализ взаимосвязанных положений пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Из материалов дела следует, что самым ранним требованием является требование №1089 от 13.02.2013, с установленным сроком исполнения до 05.03.2013, сумма требования не превышает 3 000 руб.

Таким образом, заявление о взыскании могло быть подано в суд налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока, т.е. до 06 декабря 2016 года.

Настоящее административное исковое заявление направлено в суд 25 мая 2017 года (л.д. 4), т.е. после истечения установленного срока.

Как усматривается из материалов дела, налоговым органом не были соблюдены требования абзаца 3 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В административном иске Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области ходатайствует о восстановлении пропущенного процессуального срока подачи административного искового заявления о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам в сумме 989,85 рублей, ссылаясь на п. 2 ст. 48 НК РФ, ст. 95, 123.3, 286 КАС РФ, рассмотрев которое, прихожу к следующим выводам.

Частью 5 статьи 180 КАС РФ установлено, что в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абзац 4 пункта 2статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Перечень уважительных причин, которые являются основанием для восстановления пропущенного налоговым органом срока на обращение в суд, положениями налогового законодательства не определен, в связи с чем суд исходя из оценки представленных налоговым органом доказательств, определяет, являются ли причины пропуска срока на обращение в суд, приведенные административным истцом, уважительными, то есть объективно препятствующими ему реализовать предоставленные законодательством полномочия по взысканию налогов.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 N381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года N 479-О-О).В качестве причин пропуска срока налоговый орган указал на то, что у инспекции отсутствовала возможность по направлению заявления в адрес ответчика (должника) заказным письмом с уведомлением, в связи с недостаточностью лимитов бюджетных средств на отправку исходящей корреспонденции через отделения почтовой связи УФПС по тверской области – филиал ФГУП «Почта России», а также в целях оптимизации расходов на почтовые отправления в соответствии с письмами УФСИН России по Тверской области от 0.07.2015 №0417/07002@ «Об оптимизации расходов по КОСГУ 221».

Невозможность своевременного направления административному ответчику административного иска не может расцениваться в качестве уважительной причины для восстановления пропущенного процессуального срока. Недостаточность лимитов бюджетных средств на отправку корреспонденции и оптимизация расходов на почтовые отправления не освобождает налоговый орган от своевременного исполнения требований Налогового кодекса и Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Суд также не принимает в качестве уважительной причины пропуска процессуального срока для подачи административного иска обстоятельство, на которое ссылается административный истец, а именно то, что налогоплательщик обязан самостоятельному исполнять обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, закрепленной в п. 1 ст. 45 НК РФ, поскольку это не освобождает налоговый орган от выполнения требования относительно подачи в суд заявления о взыскании с ответчика причитающейся к уплате суммы налога, пеней в соответствии с требованиями ст.48 НК РФ.

Определением мирового судьи судебного участка Бологовского района Тверской области от 17 ноября 2016 года заявление Межрайонной ИФНС России №3 по Тверской области к ФИО1 о взыскании с задолженности по налогам возвращено заявителю со всеми приложенными документами, в силу ст.123.4 КАС РФ (л.д. 27).

Доводы налогового органа об уважительности причин пропуска срока ввиду отказа мировым судей в принятии заявления о вынесении судебного приказа являются несостоятельными, поскольку после вынесения мировым судьей 17 ноября 2016 года у административного истца имелась возможность своевременного обращения в суд с настоящим административным иском.

Доказательств наличия объективных препятствий для обращения в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2010-2014 года в период с 05 марта 2016 до 06 декабря 2016 года налоговым органом не представлено. Налоговая инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений и должна знать и соблюдать процессуальные правила обращения с иском в суд, принять все возможные меры для своевременного обращения в суд и взыскания недоимки по налогам. Пропуск срока на взыскание недоимки, пени, штрафа является самостоятельным основанием для отказа инспекции в удовлетворении заявленных требований.

При таких обстоятельствах, ходатайство Межрайонной ИФНС России № 3 по Тверской области о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд удовлетворению не подлежит.

Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Принимая решение об отказе налоговому органу в административном иске ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2010-2014 года и пеням, исхожу из того, что пропущен срок подачи административного иска, в удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного срока отказано.

Руководствуясь ст.175-180, 290, 293 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Тверской области в административном иске к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2010-2014 года в сумме 858,81 рублей и пеней в сумме 131,04 рублей - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Бологовский городской суд Тверской области в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья Ж.Н.Бондарева