Решение № 2А-3076/2025 2А-3076/2025~М0-835/2025 М0-835/2025 от 6 апреля 2025 г. по делу № 2А-3076/2025

УИД 63RS0029-02-2025-000837-02


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

07 апреля 2025 года г. Тольятти

Автозаводский районный суд г. Тольятти Самарской области в составе:

председательствующего судьи Козновой Н.П.,

при ведении протокола помощником судьи Гариповой К.Е.,

с участием представителя административного ответчика ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-3076/2025 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Самарской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу и сборам, пени,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в суд с иском к ФИО2 (ИНН <данные изъяты> о взыскании задолженности по налогам и пени, мотивируя требования следующими доводами.

В адрес налогоплательщика направлены налоговые уведомления и требования об уплате налога, которые в добровольном порядке в установленный законом срок исполнены не были. Вынесенный судебный приказ о взыскании с административного ответчика недоимки по налогу и пени отменен в связи с поступившими от должника возражениями. На основании письма ФНС России от 07.09.2021 № КЧ-4-8/12644@ «О Централизации функций по управлению долгом», в соответствии с приказом УФНС России по Самарской области от 28.12.2021 № 01-04/230 с 01.03.2022 функции по управлению долгом централизованы на базе Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области.

В связи с чем, административный истец обратился с данным иском в суд, в котором, просит взыскать с административного ответчика в пользу государства задолженность по требованию № 7627 от 23.07.2023 в размере 49954,60 руб., из которой:

- транспортный налог за 2019 год в размере 16 786,00 руб.,

- транспортный налог за 2020 год в размере 16 786,00 руб.,

- транспортный налог за 2022 год в размере 9 906,00 руб.,

- пени в размере 6 476,60 руб.

Протокольным определением суда от 11.03.2025 привлечена к участию в деле в качестве заинтересованного лица МИФНС России № 2 по Самарской области.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом, причин неявки суду не сообщил.

Представитель администратвиного ответчика ФИО2 - ФИО5 против удовлетворения требований в части взыскания задолженности по уплате транспортного налога за 2019, 2020 годы и пени возражал в связи с пропуском налоговым оргном срока, представил в материалы дела квитанцию об оплате транспортного налога за 2022 год в размере 9906,00 руб.

Представитель заинтересованного лица МИФНС России № 2 по Самарской области в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом, причин неявки суду не сообщил.

Исследовав письменные материалы административного дела, выслушав доводы представителя административного ответчика, оценив собранные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании каждого доказательства в отдельности, а также в их совокупности, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации предусматривает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В силу статей 362, 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию данного имущества на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Как следует из содержания административного иска, в спорный период ФИО2 являлся собственником следующих объектов имущества:

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>, что подтверждает ответ РЭО Госавтоинспекции УМВД России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговый орган указывает, что в адрес административного ответчика направлены налоговые уведомления № 57612757 от 12.11.2022 об уплате транспортного налога за 2019, 2020 годы, № 57094692 от 01.09.2022 об уплате транспортного налога за 2021 год, № 87993414 от 09.08.2023 об уплате транспортного налога за 2022 год.

Поскольку ответчиком указанный в уведомлении налог оплачен не был, в адрес административного ответчика направлены требования № 1461 от 19.01.2021, № 105693 от 15.12.2021, № 7627 от 23.07.2023, которые также оставлены без удовлетворения, в связи с чем, налоговая инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 104 Автозаводского судебного района г. Тольятти Самарской области с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении ответчика. 09.06.2024 мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-1732/2024.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Требование об уплате налога (пеней, штрафа) по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 ноября 2011 года N 8330/11, пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце первом пункта 3 статьи 46 названного кодекса (в данном случае пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Аналогичные правовые позиции изложены Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 22 апреля 2014 года N 822-О.

Таким образом, федеральным законом установлен срок направления требования об уплате недоимки по налогам и сборам, соблюдение которого влияет на срок обращения налогового органа в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены, в суд в порядке искового производства, предусмотренном главой 32 КАС РФ.

Как следует из части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 руб., за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 руб.

В редакции статьи 48 НК РФ, вступившей в силу с 23.12.2020, сумму налога по требованию следует считать 10 000 руб.

В рассматриваемом споре по требованию № 1461 от 19.01.2021 сроком исполнения до 19.02.2021 сумма задолженности по уплате налога превысила 10 000 руб., соответственно, налоговый орган должен обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения указанного требования, то есть до 19.08.2021.

По требованию № 105693 от 15.12.2021 сроком исполнения до 20.01.2022 сумма задолженности по уплате налога превысила 10 000 руб., соответственно, налоговый орган должен обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения указанного требования, то есть до 20.07.2022.

С заявлением о выдаче судебного приказа в отношении ФИО2 Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась 09.07.2024, то есть с пропуском срока более чем на 2 года.

Согласно пункту 5 статьи 48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

Вместе с тем, взаимосвязанные положения части 2 статьи 286 КАС РФ, статьи 48 НК РФ, статьи 219 КАС РФ, с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22.03.2012 № 479-О-О, Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 20), не исключают права суда первой и (или) апелляционной инстанций на собственную проверку и оценку причин пропуска налоговым органом срока, установленного частью 2 статьи 286 КАС РФ, в частности в случае его значительного нарушения.

В данном случае доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению административного истца в суд с заявлением о выдаче судебного приказа не представлено.

Ходатайство о восстановлении пропущенного срока административным истцом не заявлено.

Согласно части 8 статьи 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, осуществляет возложенные на него обязанности по контролю и надзору в области налогов и сборов, в том числе, по их взысканию в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о правилах обращения в суд с административными исками о взыскании обязательных платежей и санкций.

Каких-либо правовых препятствий для обращения налогового органа с заявлением о выдаче судебного приказа не имелось.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Таким образом, оснований для взыскания задолженности по уплате транспортного налога за 2019 год в размере 16786,00 руб., 2020 год в размере 16786,00 руб. по требованиям № 1461 от 19.01.2021, № 105693 от 15.12.2021 не имеется.

Задолженность по уплате транспортного налога за 2022 год в размере 9906,00 руб. погашена административным ответчиком по чеку – ордеру ПАО «Сбарбанк» от 07.04.2025, в связи с чем, требования в этой части удовлетворению такуже не подлежат.

Административным истцом ко взысканию также заявлены пени в размере 6476,60 руб.

Статьей 75 НК РФ установлено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Исходя из правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48).

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате (определение от 17.02.2015 N 422-О).

В материалы дела не представлены доказательства обоснованности начисления пеней, расчет. Кроме того, поскольку в удовлетворении требований об уплате транспортного налога за 2019-2020 годы отказано, начисленные на указанный налог пени не подлежат взысканию.

Данное обстоятельство препятствует проверке обоснованности начисления пеней, что противоречит абзацу 3 пункта 1 статьи 70 НК РФ (в редакции нормы, действующей на момент возникновения спорных правоотношений), которым установлено, что требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 руб.

Судом 10.02.2025 в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Самарской области направлен запрос о предоставлении в том числе расчета пени, оформленного в соответствии с законом с указанием периода образования задолженности, вид налога.

О необходимости представления вышеуказанных документов и сведений также было указано в определениях суда от 04.02.2025 о принятии административного искового заявления к производству, о подготовке административного дела к судебному разбирательству.

Документы суду не представлены.

В связи с непредставлением обоснованного расчета пеней у суда отсутствует возможность проверить правильность их начисления.

Судом также учтено, что ранее Инспекция обращалась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по требованию об уплате № 7627 от 23.07.2023 в сумме 113 203,39 руб., в том числе: транспортный налог с физических лиц за 2015 год в размере 16 786,00 руб., срок уплаты 01.12.2016; транспортный налог с физических лиц за 2021 год в размере 16 786,00 руб., срок уплаты 01.12.2022; транспортный налог с физических лиц за 2018 год в размере 16 786,00 руб., срок уплаты 02.12.2019; транспортный налог с физических лиц за 2016 год в размере 16 786,00 руб., срок уплаты 01.12.2017; транспортный налог с физических лиц за 2017 год в размере 16 786,00 руб., срок уплаты 03.12.2018; суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 29 273,39 руб.

Решением Автозаводского районного суда г. Тольятти Самарской области от 17.10.2024 административные исковые требования Межрайонной Инспекции ФНС России № 23 по Самарской области к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности – удовлетворены частично. Взыскана с ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН <данные изъяты>, <данные изъяты>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в пользу государства в лице Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области задолженность по требованию № 7627 от 23.07.2023 в общем размере 24 468,40 руб., в том числе: транспортный налог с физических лиц за 2021 год в размере 16 786,00 руб., суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в размере 7 682,40 руб. В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказано.

Поскольку в удовлетворении требований в части взыскания задолженности по уплате транспортного налога за 2015-2018 года судом отказано, административным ответчиком не доказана обоснованность начисления пеней на указанную задолженность.

С учетом изложенного в удовлетворении требований суд отказывает.

Руководствуясь ст. 48 НК РФ, ст. ст. 286-290, 291 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Самарской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу и сборам, пени оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Автозаводский районный суд г. Тольятти Самарской области в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 09 апреля 2025 года.

Судья Н.П. Кознова