Апелляционное определение № 33А-7876/2025 от 2 декабря 2025 г.

Судья Надежин А.Ю. Дело № 33а-7876/2025

УИД 22RS0025-01-2025-000337-73

№ 2а-274/2025 (в 1 инстанции)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

3 декабря 2025 года г. Барнаул

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Котликовой О.П.,

судей Титовой В.В., Романютенко Н.В.,

при секретаре Недозреловой А.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю на решение Косихинского районного суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ по административному делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю к ФИО о взыскании недоимки.

Заслушав доклад судьи Титовой В.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России *** по Алтайскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО о взыскании задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за ДД.ММ.ГГ в размере 2270 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГ в размере 15 052,27 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за ДД.ММ.ГГ в размере 3908,73 руб., всего 21 231 руб.; восстановлении пропущенного процессуального срока на подачу административного искового заявления.

В обоснование требований указано, что по состоянию на ДД.ММ.ГГ за ФИО числится задолженность по указанным обязательным платежам в общем размере 21 231 руб.

Межрайонная ИФНС России *** по Алтайскому краю обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО задолженности. Мировым судьей судебного участка № 1 Павловского района Алтайского края ДД.ММ.ГГ отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа в связи с тем, что требование не является бесспорным, срок обращения в суд истек.

Срок обращения в суд с административным исковым заявлением пропущен, поскольку инспекции не представилось возможности более раннего и заблаговременного формирования административного искового заявления и соответственно обращения в суд по причине загруженности ее сотрудников в связи с реорганизацией, централизацией функций по управлению долгом на территории Алтайского края.

Решением Косихинского районного суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ отказано в удовлетворении ходатайства Межрайонной ИФНС России *** по Алтайскому краю о восстановлении срока на обращение с административным иском и в удовлетворении административного иска к ФИО о взыскании задолженности по налогам и страховым взносам.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России *** по Алтайскому краю просит отменить решение суда и принять по делу новое решение об удовлетворении требований. В обоснование жалобы указано, что Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации не содержит исчерпывающий перечень причин, которые следует считать уважительными, вопрос о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае. Следует учесть, что уплата налогов является одной из главных обязанностей налогоплательщиков, которая имеет публично-правовой характер, поскольку налоги, обеспечивая финансовую основу деятельности государства, являются необходимым условием его существования.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте его проведения извещены надлежащим образом, в связи с чем апелляционная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Рассмотрев дело в полном объеме в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.

В силу пункта 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее - в редакции, применяемой к спорным правоотношениям) упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Пунктом 2 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В соответствии со статьей 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса (пункт 7).

По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи) (подпункт 2 пункта 1 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 настоящего Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения (пункта 2 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии со статьей 423 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом признается календарный год.

Статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац 2 пункта 2).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2).

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (пункт 5).

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом установлено и из материалов дела следует, что ФИО в период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с применением упрощенной системы налогообложения.

ДД.ММ.ГГ ФИО направлялись требование ***, сформированное по состоянию на ДД.ММ.ГГ, об уплате налога, взимаемого с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за ДД.ММ.ГГ (срок уплаты – ДД.ММ.ГГ) в размере 2270 руб., пени в размере 17,85 руб., срок исполнения требования установлен до ДД.ММ.ГГ, а также требование ***, сформированное по состоянию на ДД.ММ.ГГ, об уплате страховых взносов на ОПС (срок уплаты – ДД.ММ.ГГ) в размере 15 052,27 руб., пеней в размере 63,47 руб., страховых взносов на ОМС (срок уплаты – ДД.ММ.ГГ) в размере 3908,73 руб., пеней в размере 16,48 руб., срок исполнения требования установлен до ДД.ММ.ГГ.

Сумма требований превысила 10 000 рублей, следовательно, последний день для обращения к мировому судье - ДД.ММ.ГГ.

Заявление о вынесении судебного приказа направлено налоговым органом мировому судье ДД.ММ.ГГ, то есть за пределами шестимесячного срока на обращение в суд.

Определением мирового судьи судебного участка *** Павловского района Алтайского края от ДД.ММ.ГГ отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа в связи с тем, что требование не является бесспорным, срок обращения в суд истек.

После отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа административный истец обратился в суд с настоящим административным иском лишь ДД.ММ.ГГ, при этом копия определения мирового судьи была получена налоговым органом ДД.ММ.ГГ.

Из КРСБ усматривается, что по состоянию на ДД.ММ.ГГ указанные в иске недоимки ФИО уплачены не были.

ДД.ММ.ГГ Межрайонной ИФНС России *** по Алтайскому краю сформировано требование ***, согласно которому за ФИО числится задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доход, уменьшенные на величину расходов, в размере 26 542 руб., страховые взносы на ОПС в размере 33 528,44 руб., страховые взносы на ОМС в размере 3908,73 руб., срок исполнения требования – до ДД.ММ.ГГ.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу об отказе в их удовлетворении, указав на пропуск налоговым органом срока на обращение в суд с административным исковым заявлением, отсутствие уважительных причин пропуска срока.

Выводы суда соответствуют требованиям статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 48 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. В данном случае в административном исковом заявлении указываются сведения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа; к административному исковому заявлению прилагается соответствующее определение мирового судьи (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, часть 3 статьи 123.4, часть 1 статьи 286, статья 287 Кодекса).

Из разъяснений, изложенных в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации», следует, что при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные статьей 48 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, налоговый орган, осуществляющий меры по взысканию с налогоплательщика налоговой задолженности, обязан соблюсти все установленные налоговым законодательством сроки, включая регламентированные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа и для последующего обращения в суд в случае его отмены (определения от 28 сентября 2021 года № 1708-О, от 27 декабря 2022 года № 3232-О, от 28 сентября 2023 года № 2226-О и др.). При этом согласно правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированным в Постановлении от 25 октября 2024 года № 48-П, при рассмотрении требования налогового органа о взыскании налоговой задолженности, заявленного после отмены соответствующего судебного приказа, суд проверяет соблюдение налоговым органом указанных сроков; обстоятельства, свидетельствующие об уважительности причин пропуска предусмотренных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроков, подлежат учету судом при наличии оснований для их восстановления, в частности когда налоговый орган в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве ходатайствовал об этом (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 30 сентября 2025 года № 2145-О).

Положения части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации применительно к производству о взыскании обязательных платежей и санкций конкретизируют закрепленный в статье 95 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации институт восстановления процессуальных сроков. Данный институт, как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, направлен на расширение гарантий судебной защиты прав и законных интересов участников административного судопроизводства. Вопрос же о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (определения от 27 марта 2018 года № 611-О, от 17 июля 2018 года № 1695-О, от 30 января 2020 года № 20-О, от 26 сентября 2024 года № 2555-О).

Как верно отмечено районным судом, в данном случае обстоятельств, свидетельствующих об уважительности причин пропуска срока на обращение в суд с указанным административным исковым заявлением, административным истцом не приведено.

Налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем ему должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Сама по себе большая загруженность сотрудников по своевременному оформлению документов для обращения в суд не относится к исключительным обстоятельствам, позволяющим восстановить налоговому органу срок для предъявления административного иска спустя более трех лет.

Направление Межрайонной ИФНС России *** по Алтайскому краю требования ***, сформированного по состоянию на ДД.ММ.ГГ, на указанный порядок исчисления сроков обращения в суд повлиять не может.

Доводы жалобы о том, что Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации не содержит исчерпывающий перечень причин, которые следует считать уважительными, вопрос о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае, не влекут отмену решения, поскольку в данном случае доказательств уважительности причин пропуска срока обращения в суд налоговым органом не представлено.

Ссылки в жалобе на то, что уплата налогов является одной из главных обязанностей налогоплательщиков, которая имеет публично-правовой характер, налоги, обеспечивая финансовую основу деятельности государства, являются необходимым условием его существования, не свидетельствуют о наличии уважительных причин пропуска срока.

С учетом изложенного оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда не имеется.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Косихинского районного суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю – без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение составлено ДД.ММ.ГГ.