Апелляционное определение № 33А-21727/2025 33А-2385/2026 от 20 января 2026 г.

УИД 03RS0068-01-2024-001373-92

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

дело № 33а-2385/2026 (33а-21727/2025) (2а-1050/2024)

21 января 2026 года город Уфа

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего

ФИО2,

судей

ФИО3,

Толмачевой И.И.

при секретаре судебного заседания

ФИО4

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО7 к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Чекмагушевского межрайонного суда Республики Башкортостан от 15 октября 2024 года.

Заслушав доклад судьи Толмачевой И.И., судебная коллегия

установила:

ФИО8, Инспекция, налоговый орган) обратилась с административным иском, в обоснование которого указала, что в ФИО9 на налоговом учете состоит ФИО1, за которой числится задолженность по обязательным платежам. По состоянию на дата у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо единого налогового счета (далее ЕНС) в размере ... руб., которое до настоящего времени не погашено.

По состоянию на дата сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ), составила ... руб., в том числе по налогу – ... руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой налогоплательщиком следующих начислений:

- транспортный налог за 2020 год в размере ... руб., за 2021 год в размере ... руб.;

- земельный налог по ставкам в границах сельских поселений за 2021 год в размере ... руб.,

- пени в размере ... руб. по состоянию дата.

Административный ответчик ФИО1 с дата по дата осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и была плательщиком страховых взносов.

дата налогоплательщиком была представлена налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу за 2019 год с суммой налога в размере ... рублей, дата ФИО1 оплатила единый сельскохозяйственный налог за 2019 год в размере ... рублей, в связи с чем налоговым органом данный налог в административном иске не заявлен.

В адрес административного ответчика были направлены налоговые уведомления №... от дата, №... от дата на уплату налогов с отражением сведений о налоговых периодах, налоговой базе, налоговых ставках и расчете налога.

Поскольку налоги не были уплачены ФИО1, налоговым органом были насчитаны пени, впоследствии ей было выставлено налоговое требование №... от дата.

В связи с неисполнением налогового требования истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. Определением ФИО10 от дата судебный приказ от дата по делу №... г. отменен в связи с возражениями должника относительно его исполнения. Однако задолженность налогоплательщиком не погашена, что послужило основанием для обращения Инспекции с настоящим административным иском, в котором она просила взыскать с ФИО1:

- транспортный налог с физических лиц за 2020 год в размере ... рублей, за 2021 год в размере ... рублей;

- земельный налог по ставкам в границах сельских поселений за 2021 год в размере ... рублей;

- пени в размере ... рублей по состоянию на дата.

Решением Чекмагушевского межрайонного суда Республики Башкортостан от 15 октября 2024 года административные исковые требования налогового органа были удовлетворены.

С решением суда не согласился административный ответчик, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении административных требований Инспекции отказать.

В обоснование доводов жалобы заявитель указывает, что суд первой инстанции рассмотрел дело без участия административного ответчика ФИО1, не извещенной о дате и времени судебного заседания.

Кроме того, Инспекция обратилась в суд с настоящим административным иском за пределами срока давности.

При этом ФИО1 имеет долг по уплате страховых взносов за 2020 год, соответственно недоимка должна была быть выявлена налоговым органом дата. Поэтому налоговая служба должна была направить ФИО1 требование об уплате налога в течении трех месяцев, то есть с дата по дата Соответственно, у налогоплательщика была возможность добровольно уплатить недоимку в течение восьми рабочих дней – до дата. Именно с этой даты – дата начинает отсчитываться срок давности для принудительного взыскания задолженности. Поэтому в приказном порядке налоговый орган мог обратиться в срок до дата.

Также административный ответчик имеет задолженность по уплате страховых взносов за 2021 год, поэтому она считается выявленной налоговым органом дата. Срок для направления налогового требования составляет до дата. ФИО1 имеет право оплатить задолженность до дата, с этой даты отсчитывается срок давности для принудительного взыскания задолженности. Поэтому обращение налогового органа для взыскания задолженности в принудительном порядке к мировому судье должно быть до дата. Однако с административным иском налоговый орган обратился лишь дата. При этом к мировому судье налоговый орган обратился в августе 2023 года, то есть за пределами установленного законом срока обращения.

Кроме того, налоговым органом пропущен срок направления административному ответчику налогового требования №... от дата.

При этом с ходатайством о восстановлении пропущенного срока обращения в суд налоговый орган не обращался.

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, судебная коллегия на основании статьи 150 и части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) находит возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации, (далее НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст. 45 НК РФ в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», закреплено, что, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно абзацу 1 статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 387 НК РФ предписано, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с частью 1 ст.389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговым периодом указанных налогов признается календарный год.

Разрешая спор, суд первой инстанции исходил из того, что административный истец представил сведения о принятых мерах по взысканию с административного ответчика ФИО1 недоимки, как во внесудебном порядке, так и путем обращения в суд за выдачей судебного приказа, однако задолженность налогоплательщиком не была погашена. Срок обращения за взысканием недоимки в судебном порядке налоговым органом не пропущен. Доказательств оплаты задолженности налогоплательщиком не представлено и в судебном заседании не найдено.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они сделаны при правильно установленных обстоятельствах дела и верном применении норм материального права в силу следующего.

Как установлено пунктами 1 - 3, 7 – 8 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 3 настоящей статьи.

Взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу.

Взыскание задолженности за счет иного имущества физического лица осуществляется на основании информации о вступившем в силу судебном акте, содержащей в том числе требование о взыскании задолженности и направленной в форме электронного документа в течение трех лет со дня вступления в законную силу такого судебного акта судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для исполнения судебных актов. При поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста и (или) постановления об обращении взыскания на денежные средства (электронные денежные средства) физического лица, находящиеся в банке, действие поручения налогового органа на перечисление соответствующей суммы задолженности, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса, приостанавливается до исполнения указанного постановления в полном объеме или его отмены.

Из материалов дела, а также из общедоступной информации Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей следует, что ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в период с дата по дата (л.д. 14-17).

Налогоплательщику ФИО1 принадлежит следующее имущество:

- квартира, адрес: адрес, кадастровый №..., площадь ...;

- здание, адрес: адрес, кадастровый №..., площадь ...;

- земельный участок, адрес: адрес, кадастровый №...;

- земельный участок, адрес, кадастровый №..., площадь 1201, дата регистрации права дата, дата утраты права дата;

- автомобили грузовые (кроме включенных по коду №...), государственный регистрационный знак: №..., марка/модель: №..., 1993 года выпуска;

- автомобили грузовые (кроме включенных по коду №...), государственный регистрационный знак: №..., Марка/Модель: №..., 1979 года выпуска.

В связи с наличием объектов налогообложения ФИО1 посредством личного кабинета налогоплательщика направлены налоговые уведомления №... от дата об уплате транспортного налога, земельного налога, налога на имущество в сумме ... рублей за 2020 год (л.д. 18-20), №... от дата об уплате транспортного налога, земельного налога, налога на имущество в сумме ... рублей за 2021 год (л.д. 21-23). Налоговые уведомления содержали сведения о периоде уплаты налога, налоговой базе, налоговых ставках и расчете налога.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (часть 1 статьи 70 НК РФ в редакции на момент направления требования, действующей с дата).

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации» определено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

После внесения изменений в ст.69 Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Как установлено п. 2 ст. 48 НК РФ в редакции, действующей на дату возникновения правоотношений по уплате налогов за 2020, 2021 годы, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила ... рублей.

Из действующего на дату возникновения обязанности налогоплательщика ФИО1 правового регулирования следует, что сумма задолженности налогоплательщика превысила ... рублей за 2021 год, срок уплаты которой не позднее дата. Соответственно, налоговое требование №... от дата с учетом положений постановления Правительства Российской Федерации от дата №... о продлении сроков выставления налоговых требований в 2023 году на 6 месяцев выставлено налоговым органом в установленный законом срок.

Налогоплательщику ФИО1 дата направлено налоговое требование №... на сумму отрицательного сальдо по налогам в размере ... рублей, по пени ... рублей (л.д. 24-27).

Согласно требованию №... от дата срок его исполнения был установлен до дата (л.д. 25). В связи с этим шестимесячный срок для обращения налогового органа в порядке ст. 48 НК РФ к мировому судье за выдачей судебного приказа до дата.

К ФИО12 налоговый орган обратился в шестимесячный срок, был выдан судебный приказ от дата по делу № ... г. Однако впоследствии судебный приказ был отменен определением мирового судьи от дата в связи с возражениями должника.

Из материалов приказного производства №... установлено, что определение об отмене судебного приказа направлено в налоговый орган почтой дата, соответственно, с учетом времени для пересылки АО «Почта России» получено административным истцом не ранее дата. По указанной причине срок для взыскания задолженности в исковом порядке подлежит восстановлению Инспекции.

В Чекмагушевский межрайонный суд Республики Башкортостан Инспекция обратилась дата.

Из изложенного следует, что налоговым органом срок обращения для принудительного взыскания возникшей задолженности не пропущен ни к мировому судье за выдачей судебного приказа, ни в районный суд для рассмотрения спора в исковом производстве.

Следовательно, доводы апеллянта о пропуске принудительного взыскания установленной задолженности являются ошибочными.

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога подлежат начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Сумма пени, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Проверяя расчет пени на сумму 18 793,87 рублей, судебная коллегия приходит к выводу, что они рассчитаны верно исходя из периодов исполнения обязанности по уплате налогов на имущество, земельного налога, страховых взносов (л.д. 155-158), в том числе на взыскиваемую по настоящему делу задолженность. Пени насчитаны с учетом произведенных административным ответчиком платежей, период расчета пени составляет с дата по дата.

Насчитанные пени не превышают размер выявленной недоимки и являются мерой ответственности за неуплату налогов и страховых взносов при осуществлении административным ответчиком деятельности индивидуального предпринимателя. При этом на запрос судебной коллегии налоговым органом представлены сведения о взыскании пенеобразующей недоимки налоговым органом сообщено о том, что ранее в ФИО13 направлен судебный приказ от дата №..., судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство №... на сумму ... рублей, которое окончено дата фактическим исполнением.

Кроме того, решением ФИО14 от дата по делу №..., оставленным без изменения судебной коллегией по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан дата, с административного ответчика ФИО1 взысканы недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с дата: платеж за 2020 год в размере ... руб., пеня по состоянию на дата в размере ... руб.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с дата): платеж за 2020 год в размере ... руб., пеня по состоянию на дата в размере ... руб.; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений: налог за 2019 год в размере ... руб., пеня по состоянию на дата в размере ... руб.; транспортный налог с физических лиц: налог за 2019 год в размере ... руб., пеня по состоянию на дата в размере ... руб.; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений: налог за 2019 год в размере ... руб., пеня по состоянию на дата в размере ... руб. на общую сумму ... руб. При этом возможность взыскания указанных сумм в принудительном порядке через ФССП России налоговым органом не утрачена.

Также в отношении административного ответчика налоговым органом было вынесено постановление от дата №... на основании ст.47 НК РФ о взыскании страховых взносов на общую сумму ... рублей, которое было передано на исполнение в ФИО17. Судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство от дата №...-ИП, окончено фактическим исполнением дата в связи с оплатой.

Доводы административного ответчика о том, что она не была извещена о судебном заседании, на котором было принято судом решение - дата, опровергаются материалами дела. Так, дата по адресу места жительства ФИО1 (адрес) направлено судебное извещение (ШПИ №...). Вместе с тем почтовое отправление возвратилось отправителю (л.д. 67-70).

Учитывая изложенные обстоятельства, оснований к отмене решения суда по доводам апеллянта судебной коллегией не установлено.

Руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Чекмагушевского межрайонного суда Республики Башкортостан от 15 октября 2024 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

ФИО2

судьи

ФИО3

И.И. Толмачева

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 04 февраля 2026 года.

Справка: судья Биктагирова Р.Р.