Апелляционное определение № 33А-1126/2026 от 28 января 2026 г.

Судья: Слобожанина А.П. №33а-1126/2026

Докладчик: Пронченко И.Е. (№2а-1266/2025)

(42RS0042-01-2025-001604-12)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

«29» января 2026 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе

председательствующего Пронченко И.Е.,

судей: Гульновой Н.В., Копыловой Е.В.,

при секретаре: Нарышкине П.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Пронченко И.Е. административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Новоильинского районного суда г. Новокузнецка Кемеровской области от 05 ноября 2025 года по делу по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛА:

МИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 42900 рублей за 2023 год, пени в размере 2312,31, а всего 45212,31 рублей.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц и обязан уплачивать НДФЛ.

Налоговым агентом ООО «Новокузнецкое трансагентство» представлена справка о доходах и суммах налога физического лица №2 от 20.09.2024, согласно которой ФИО1 получил доход в сумме 330000 рублей, сумма налога, не удержанная налоговым агентом, 42900 рублей.

В установленные НК РФ сроки ФИО1 не уплатил задолженность по НДФЛ за 2023 год в сумме 42900 рублей.

В соответствии со ст. 69,70 НК РФ административному ответчику направлено требование №12552 от 07.12.2024 об уплате налога и пени со сроком уплаты до 22.01.2025.

Дата образования отрицательного сальдо ЕНС 02.12.2024 в сумме 42900 рублей, в том числе пени 0,00 руб. Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования искового заявления от 17.02.2025: общее сальдо в сумме 45212,31 рублей, в том числе пени 2312,31 рублей.

Ранее принятые меры взыскания отсутствуют.

Расчет пени для включения в исковое заявление от 17.02.2025: 2312,31 рублей (сальдо по пени на момент формирования заявления 17.02.2025) – 0,00 рублей (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 2312,31 рублей.

В соответствии с пунктами 1, 2, 6 ст. 48 НК РФ налоговым органом 30.01.2025 принято решение №354 о взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджет Российской Федерации за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Отмечает, что в рассматриваемом случае сумма задолженности превысила 10000 рублей после направления в адрес ФИО1 требования №12552 от 07.12.2024, следовательно, шестимесячный срок на подачу в суд заявления о вынесении судебного приказа должен исчисляться с 22.01.2025.

При таких обстоятельствах, крайним сроком на подачу заявления о вынесении судебного приказа является 22.07.2025 (22.01.2025+6 месяцев).

08.04.2025 мировым судьей судебного участка №3 Новоильинского судебного района г. Новокузнецка Кемеровской области вынесен судебный приказ по делу №2а-747/2025.

07.05.2025 мировым судьей судебного участка №3 Новоильинского судебного района г. Новокузнецка Кемеровской области вынесено определение об отмене судебного приказа.

Таким образом, считает, что налоговым органом не пропущен как срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, так и срок для подачи в суд административного искового заявления в отношении ФИО1

Решением Новоильинского районного суда г. Новокузнецка Кемеровской области от 05 ноября 2025 года административные исковые требования МИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу удовлетворены, с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 42900 рублей, пени в размере 2312,31 рублей. Также с ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 4000 рублей.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить. Доводы мотивирует тем, что решение суда является незаконным, поскольку суд неправильно определил обстоятельства, имеющие значение для дела, нарушил нормы материального и процессуального права. Указывает, что налоговым агентом не были соблюдены сроки для уведомления налогоплательщика и налогового органа по месту своего учета о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме не удержанного налога. Считает, что суд ошибочно не принял во внимание доводы административного ответчика о необходимости взыскания НДФЛ с налогового агента, поскольку 01.01.2023 вступил в законную силу пп. «в» п. 12 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2022 №565-ФЗ, согласно которому ст. 226 НК РФ была дополнена п. 10 следующего содержания: «в случае выявления по результатам проведенной налоговым органом налоговой проверки факта неправомерного не удержания налоговым агентом сумм налога, указанные суммы налога подлежат доначислению налоговому агенту». Таким образом, судом не применена норма материального права, исключающая взыскание недоимки по НДФЛ непосредственно с работника - физического лица. Полагает, что указание суда на то, что при проведении камеральной налоговой проверки расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2023, нарушений не установлено, не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения административного дела судом апелляционной инстанции, в судебное заседание не явились, в связи с чем судебная коллегия, руководствуясь частью 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрела административное дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства (пп. 1 п. 3 ст. 24пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся не только вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации, но и иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В силу п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений, с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При невозможности до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты в силу пункта 6 статьи 226 НК РФ обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 01.01.2023) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В соответствии с абзацем 28 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ, ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно пункту 4 статьи 75 НК РФ, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ФИО1 является плательщиком налогов и сборов и состоит на налоговом учете в МИФНС России №4 по Кемеровской области-Кузбассу.

Налоговым агентом ООО «Новокузнецкое трансагентство» представлена справка о доходах и суммах налога физического лица №2 от 20.09.2024 за 2023 год, согласно которой ФИО1 получил доход в сумме 330000 руб., сумма налога, не удержанная налоговым агентом, 42900 руб.

В ходе рассмотрения обращений налогоплательщика от 17.02.2025, 25.02.2025 года по вопросу не удержания НДФЛ с выплаченной заработной платы ООО «Новокузнецкое трансагентство», налоговым органом проведена проверка в ходе которой было установлено, что в течение 2023 года Общество начисляло и выплачивало ФИО1 заработную плату, налог на доходы физических лиц с заработной платы не удерживался и не перечислялся в бюджет. В 2024 году налоговым органом неоднократно направлялись в адрес Общества требования о расхождениях в отчетности 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2023 год с требованием устранить ошибки. По факту проверки были выявлены ошибки и представлены уточняющие сведения, при этом сумма доходов ФИО1 не корректировалась ни в отчётности по НДФЛ, ни по страховым взносам. НДФЛ с ФИО1 не удерживался, в связи с чем сведения о доходах физических лиц за 2023 год представлены с суммой не удержанного налога.

Также налоговым органом сообщено, что проведении камеральной налоговой проверки расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2023 год, нарушений не установлено.

Таким образом из материалов дела следует и не оспаривалось сторонами, что ООО «Новокузнецкое трансагентство» не удержал с административного ответчика сумму налога на доходы физических лиц.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога, административному ответчику выставлено требование №12552 об уплате задолженности по состоянию на 07.12.2024, в котором предложено в срок до 22.01.2025 оплатить задолженность.

До настоящего времени подлежащие оплате по требованию №12552 от 07.12.2024 суммы налога и пени административным ответчиком не оплачены.

В соответствии с пунктами 1, 2, 6 ст. 48 НК РФ налоговым органом 30.01.2025 принято решение №354 о взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджет Российской Федерации за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Дата образования отрицательного сальдо ЕНС 02.12.2024 в сумме 42900 руб., в том числе пени 0,00 руб.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа №997 от 17.02.2025: общее сальдо в сумме 45212,31 руб., в том числе пени 2312,31 руб.

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа №997 от 17.02.2025: 2312,31 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления 17.02.2025) - 0,00 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 2312,31 руб.

Мировым судьей судебного участка №3 Новоильинского судебного района г. Новокузнецка Кемеровской области 08.04.2025 по делу №2а-747/2025 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности.

07.05.2025 мировым судьей судебного участка №3 Новоильинского судебного района г. Новокузнецка Кемеровской области вынесено определение об отмене вышеуказанного судебного приказа в связи с тем, что от должника поступили возражения относительно его исполнения.

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 13.08.2025, то есть в предусмотренный НК РФ срок.

Разрешая заявленные требования, учитывая факт неисполнения административным ответчиком обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год в срок, установленный законом, в связи с чем налогоплательщику начислена пеня; факт неисполнения в полном объеме требования, направленного налоговым органом налогоплательщику с соблюдением предусмотренных законом порядка и сроков, кроме того, на дату рассмотрения настоящего дела административным ответчиком не исполнена обязанность по уплате пени, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что административные исковые требования МИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу подлежат удовлетворению.

Судебная коллегия, с учетом представленных в материалы административного дела доказательств, приходит к выводу о наличии у административного ответчика ФИО1 обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год, о соблюдении налоговым органом порядка принудительного взыскания недоимки по указанному налогу.

Выводы суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания с ФИО1 указанной задолженности являются правильными, должным образом мотивированы и основаны на исследованных в ходе судебного разбирательства доказательствах, которым дана надлежащая, отвечающая правилам статьи 84 КАС РФ, правовая оценка. Оснований не согласиться с ними и подвергать их сомнению у суда апелляционной инстанции не имеется.

Доводы апелляционной жалобы о том, что в силу пункта 10 статьи 226 НК РФ, в связи с неправомерным неудержанием налоговым агентом сумм налога, указанная сумма подлежит доначислению налоговому агенту, признаются судебной коллегией ошибочными.

На основании пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Вместе с тем, с 01.01.2020 в Налоговом кодексе закреплено положение, согласно которому в случае неправомерного неудержания (неполного удержания) налога налоговым агентом доначисление (взыскание) налога производится налоговым органом по итогам налоговой проверки за счет собственных средств налогового агента (пункт 9 статьи 226 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 №325-ФЗ).

В связи с утратой силы с 01.01.2023 пункта 9 статьи 226 НК РФ в данную статью Федеральным законом от 28.12.2022 №565-ФЗ введен пункт 10, согласно которому в случае выявления по результатам проведенной налоговым органом налоговой проверки факта неправомерного неудержания налоговым агентом сумм налога указанные суммы налога подлежат доначислению налоговому агенту.

Таким образом, в условиях действующего правового регулирования при взимании налога на доходы физических лиц налоговый агент, не исполнивший свою обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет, уплачивает данный налог за счет собственных средств. Возложение такой обязанности на налогового агента следует рассматривать в качестве правовосстановительной меры, обеспечивающей исполнение обязанности по восполнению недоимки в бюджет вследствие допущенных налоговым агентом неправомерных действий.

Как указано выше, из ответа МИФНС России №4 по Кемеровской области-Кузбассу от 25.09.2025 следует, при проведении камеральной налоговой проверки расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом ООО «Новокузнецкое трансагентство» за 2023 год, нарушений не установлено.

Следовательно, в рассматриваемом случае, в соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ ФИО1 обязан самостоятельно уплатить не удержанную налоговым агентом сумму налога на доходы физических лиц за 2023 год. Налоговый орган правомерно руководствовался указанными налоговым агентом в справках 2-НДФЛ сведениями о сумме дохода и сумме налога, подлежащей взысканию с административного ответчика.

В целом, доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судебной коллегией несостоятельными, и не могут служить основанием для отмены решения суда.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для безусловной отмены судебного акта в соответствии со статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судом не допущено, судом апелляционной инстанции таких нарушений не установлено.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Новоильинского районного суда г. Новокузнецка Кемеровской области от 05 ноября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 30 января 2026 года.

Председательствующий:

Судьи: