Решение № 02А-0068/2026 02А-0068/2026(02А-1334/2025)~МА-0992/2025 02А-1334/2025 МА-0992/2025 от 22 января 2026 г. по делу № 02А-0068/2026

77RS0013-02-2025-012382-09


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

23 января 2026 года

Кунцевский районный суд адрес в составе:

председательствующего судьи Гуринович Е.Н.,

при секретаре Батуриной Е.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале № 320 Кунцевского районного суда адрес административное дело № 2а-68/26 по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по адрес о признании незаконным сводного налогового уведомления от 31 августа 2025 года, обязании произвести перерасчет земельного налога за 2024 год,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратился в суд с административным иском к ответчику Управлению Федеральной налоговой службы по адрес, в котором просит признать незаконным сводного налогового уведомления от 31 августа 2025 года, обязать произвести перерасчет земельного налога за 2024 год.

Административный иск мотивирован тем обстоятельством, что Управлением неправомерно применена налоговая ставка в размере 1,5% при расчете земельного налога за 2024 г. в отношении земельных участков с разрешенным видом использования «для индивидуального жилищного строительства», «для личного подсобного хозяйства», «для ведения садоводства», расположенных на адрес и фио адрес. Также Истец указывает, что у налогового органа отсутствуют доказательства ведения фио предпринимательской деятельности

Истец в судебное заседание явился, исковые требования поддержала.

Представитель ответчика УФНС по адрес по доверенности в судебное заседание явилась, возражала против удовлетворения заявления.

Суд, выслушав явившихся лиц, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной адрес) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, за исключением указанных в настоящем абзаце земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, и земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает сумма;

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", за исключением указанных в настоящем абзаце земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает сумма;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

В соответствии с пп.2 п. 1 ст.394 НК РФ в отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5 процента.

Из приведенных положений законодательства усматривается, что при разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка, поскольку от указанных обстоятельств зависит возможность извлечения выгоды (экономической ренты) от использования земли в том или ином размере в обычных условиях оборота, сообразно которой определяются условия налогообложения земли и, соответственно, обеспечивается платность землепользования.

Следовательно, факт использования налогоплательщиком земельного участка в соответствии с видом разрешенного использования имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение пониженной ставки земельного

налога.

Если использование земельного участка отвечает требованиям его целевого использования, то ставка налога в отношении этого земельного участка применяется исходя из вида целевого использования, указанного в правоустанавливающих (кадастровых) документах.

Вместе с тем, в случае возникновения спора, для применения пониженной ставки налога налогоплательщику необходимо доказать не только отнесение земельных участков к землям, для которых законодателем установлена пониженная ставка земельного налога (0,3 процента), но и фактическое использование этих земельных участков по целевому назначению (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 26.06.2025 N 309-ЭС25-172).

Кроме того, подпунктом "а" пункта 75 статьи 2 Закона N 325-ФЗ из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности.

Данное регулирование применяется с 01.01.2020 (пункт 1 статьи 5 НК РФ, пункт 2 статьи 3 Закона N 325-ФЗ).

Соответственно, начиная с 2020 года в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов индивидуального жилищного строительства (пункт 39 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации), воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, осуществляющим строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.

Из приведенной логики законодательного регулирования вытекает, что налогоплательщики не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они и вовсе не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.

Данная правовая позиция изложена в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.03.2023 N 305-ЭС22-24825 и от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 18.05.2015 N 305-КГ 14-9101, от 15.01.2018 N 305-КГ 17-20424, от 20.06.2018 N 301-КГ 18-7425, пониженные налоговые ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в личных целях, применение указанной ставки в отношении земельных участков, приобретенных с целью извлечения прибыли, недопустимо.

Исходя из положений абзаца четвертого подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, использование налогоплательщиком земельных участков в предпринимательской деятельности исключает возможность применения к ним пониженной налоговой ставки в размере 0,3 процента.

Для применения пониженной ставки по земельному налогу необходимо учитывать не только категорию земель и вид разрешенного использования земельного участка, но и целевой характер использования таких земель (Определение ВАС РФ от 19.02.2014 № ВАС-1310/14, Определение Верховного суда от 07.08.2023 № 306-ЭС23-13723).

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 24.06.2021 N 1158-0, в ранее принятых и сохраняющих свою силу решениях Конституционный Суд Российской Федерации указал, что налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения (пункт 1 статьи 17 НК РФ) и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения (Определение от 15.05.2007 N372-0-TI); федеральный законодатель, осуществляя налоговое регулирование и устанавливая общие принципы налогообложения и сборов, связан требованиями обеспечения конституционных принципов справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной степенью усмотрения при введении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, виды налоговых ставок, продолжительность налогового периода, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога (Определения от 23.06.2005 N 272-0, от 16.05.2007 N 420-0-0, N 421 -0-0 и N 422-0-0, от 17.06.2008 N 498-0-0 и от 15.01.2009 N 246-0-0).

В соответствии с п.1 ст.396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно пункту 3 ст.396 НК РФ сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В соответствии с п.1 ст.397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п.4 ст.397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Согласно п.2 ст.52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что в 2024 году ФИО1. являлся собственником 224 земельных участков, расположенных на территории адрес, из них:

1. 29 спорных земельных участков с разрешенным видом использования «для индивидуального жилищного строительства», в том числе:

- 26 земельных участков, расположенных по адресу: адрес, фио (сельское поселение);

- 3 земельных участков, расположенных по адресу: адрес, фио (сельское поселение).

2. 175 спорных земельных участков с разрешенным видом использования «для ведения личного подсобного хозяйства», расположенных по адресу: адрес, фио (сельское поселение);

3. 3 спорных земельных участков с разрешенным видом использования «для ведения садоводства», расположенных по адресу: адрес, фио (сельское поселение);

4. 1 спорных земельных участков с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства», расположенный по адресу: адрес, фио (сельское поселение).

В отношении 208 спорных земельных участков налоговым органом исчислен земельный налог за 2024 год в размере сумма по налоговой ставке 1,5 % и в адрес Заявителя через личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 211772365 от 31.08.2025, которое получено ФИО1 23.09.2025.

Основанием для исчисления налоговым органом земельного налога за 2024 г. в отношении 29 спорных земельных участков по ставке 1,5 %, явилось следующее.

ФИО1 в 2024 году являлся собственником 224 земельных участков с разрешенным видом использования «ведение садоводства», «для ведения личного подсобного хозяйства», «для сельскохозяйственного производства», «для дачного строительства», «для размещения улиц, переулков, тупиков, проездов», «ведение крестьянского хозяйства» общей площадью 95,2 га, в том числе 208 спорных земельных участков с разрешенным видом использования «для индивидуального жилищного строительства», «для личного подсобного хозяйства», «для ведения садоводства» площадью 28,3 га.

Для применения пониженной ставки земельного налога в размере 0,3 процента необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

1. Отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования;

2. Неиспользование земельного участка в предпринимательской деятельности.

Налоговые ставки земельного налога на территории муниципального образования Петушинское адрес в 2021, 2022, 2023, 2024 годах установлены Положением «О порядке исчисления и уплаты земельного налога на территории муниципального образования адрес», утвержденного решением Совета народных депутатов от 22.12.2020 № 28/3. Согласно данному Положению налоговая ставка земельного налога в размере 0,3 процента установлена в отношении земельных участков, предназначенных для размещения домов индивидуальной жилой застройки (п.2.1.1); не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (п.2.1.3); для земельных участков, предназначенных для размещения объектов коммунального хозяйства, за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (п.2.1.9); для земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства (п.2.1.16). В отношении прочих земельных участков установлена ставка в размере 1,5 процента (п.2.1.18 Положения).

На территории муниципального образования фио адрес налоговые ставки земельного налога на 2024 год установлены Положением «О порядке исчисления и уплаты земельного налога на территории муниципального образования фио», утвержденным решением Совета народных депутатов от 03.03.2016 № 5/2. Указанным Положением установлена налоговая ставка земельного налога в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, предназначенных для размещения домов индивидуальной жилой застройки; в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренные Федеральным законом от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"; для земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, за исключением указанных в настоящем абзаце земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности. В отношении прочих земельных участков установлена налоговая ставка в размере 1,5 процента.

Пунктом 39 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации установлено, что объект индивидуального жилищного строительства - отдельно стоящее здание с количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, и не предназначено для раздела на самостоятельные объекты недвижимости. Понятия "объект индивидуального жилищного строительства", "жилой дом" неиндивидуальный жилой дом" применяются в названном кодексе, других федеральных законах и иных нормативных правовых актах Российской Федерации в одном значении, если иное не предусмотрено такими федеральными законами и нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Таким образом, под индивидуальным жилищным строительством понимается возведение на земельном участке с соответствующим видом использования жилого дома не выше трех этажей для проживания граждан. При этом, жилой дом не предназначен для раздела на самостоятельные объекты недвижимости.

В постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.03.2010 № 14009/09, от 18.06.2013 № 18384/12 разъяснено, что о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности может свидетельствовать, в частности, факт того, что имущество по своим характеристикам не предназначено для использования для личных потребительских нужд.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» (далее - №112-ФЗ) личное подсобное хозяйство - это форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции.

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 № 112-ФЗ личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

В соответствии с пунктом 4 статьи 2 № 112-ФЗ реализация гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство, сельскохозяйственной продукции, произведенной и переработанной при ведении личного подсобного хозяйства, не является предпринимательской деятельностью.

Согласно статье 7 Закона адрес от 25.02.2015 № 10-03 "О регулировании земельных отношений на территории адрес" максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, установленный пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 7 июля 2003 года № 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве", увеличен на территории адрес в пять раз и составляет 2,5 га.

При этом сам по себе факт регистрации объекта недвижимого имущества на физическое лицо не свидетельствует о том, что приобретение данного объекта было произведено в личных целях гражданина, не связанных с его дальнейшей предпринимательской деятельностью, поскольку право собственности всегда регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя.

Множественность земельных участков в количестве 224 земельных участков, принадлежащих Заявителю в 2024 году и их общая площадь 95,2 га, реализация спорных участков в том числе в 2024 году исключает возможность удовлетворения личных потребностей на земельных участках, приобретенных для индивидуального жилищного строительства.

Разумность применения пониженной ставки земельного налога в размере 0,3 процента, которая установлена в качестве льготы для поддержки граждан, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, осуществляющим строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием, а не для облегчения налогового бремени для субъекта налоговых правоотношений, который имеет в собственности более семисот земельных участков должна быть доказана налогоплательщиком.

При этом какие-либо доказательства того, что спорные земельные участки использовались прямо по назначению в целях удовлетворения личных потребностей, фио не представлены. При этом заявитель, являясь собственником земельных участков, в настоящее время не использует земельные участки в какой-либо хозяйственной деятельности (только владеет активом).

Наряду с этим спорные земельные участки не заняты объектами индивидуального жилого строительства. Доказательств в подтверждение материалы жалобы не содержат.

В ходе мероприятий налогового контроля установлен факт реализации ФИО1 в 2021 г. 4 земельных участков, в 2022 г. 3 земельных участков, в 2023 года 46 земельных участков, в 2024 году 3 земельных участков по договорам купли-продажи. В 2025 году ФИО1 реализовано 28 земельных участков.

Кроме того, согласно сведениям, содержащимся в сети интернет на сайтах «Владимирские земли» https://331and.ru/derevni/der-bolshie-zhary/uchastki/?PAGEN_l =4 и «Удачные земли» https://use-land.ru/townships/derevnya-djary/#townships, размещались объявления о продаже земельных участков, принадлежащих ФИО1 на праве собственности.

Таким образом, налоговым органом установлена систематическая реализация Заявителем земельных участков, в том числе и спорных, с целью извлечения дохода, что свидетельствует о том, что фактически земельные участки являются активом, приносящим доход от их реализации.

Данные обстоятельства свидетельствуют об использовании земельных участков в предпринимательской деятельности и невозможности применения пониженной ставки земельного налога за 2024 г. в размере 0,3% в отношении спорных земельных участков.

Вопреки доводам истца, представленные доказательства в полном объеме подтверждают использование земельных участков в предпринимательской деятельности.

Действующее законодательство не содержит запрета физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, на извлечение дохода от использования принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества, но только при условии, что эти действия не содержат признаков предпринимательской деятельности, под которой в соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В силу пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью без образования юридического лица гражданин вправе заниматься лишь с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 данной статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (пункт 4 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации также установлено специальное правило о том, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Поскольку в силу статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации при несоблюдении обязанности пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не вправе ссылаться на то, что он не является предпринимателем, отсутствие государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.

Таким образом, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в качестве индивидуального предпринимателя, для целей исполнения обязанностей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, фактически приравниваются к индивидуальным предпринимателям. При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей.

С учетом вышеизложенного, а также принимая во внимание характер действий фио, направленных реализацию земельных участков на систематической основе, судом сделан вывод, что указанные земельные участки используются не для личного подсобного хозяйства в личных целях, в связи с чем у налогового органа оснований для взыскания земельного налога по ставке 0,3% не имелось.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 16.11.2020 № 1830 и приказу ФНС России от 10.11.2022 № ЕД-7-12/1068@, территориальные налоговые органы адрес с 24.03.2023 реорганизованы и переведены на двухуровневую систему управления. В целях эффективного налогового администрирования и оптимизации системы управления Межрегиональная инспекция осуществляет следующие полномочия вышестоящего органа по отношению к УФНС России по адрес:

а) рассмотрение жалоб (апелляционных жалоб) физических и юридических лиц на акты ненормативного характера УФНС России по адрес, действия (бездействие) его должностных лиц;

б) проведение повторных выездных налоговых проверок налогоплательщиков в порядке контроля за деятельностью УФНС России по адрес;

в) осуществление согласования запросов УФНС России по адрес в банках сведений по счетам физических лиц.

Согласно пункту 2 статьи 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу).

Статьей 140 НК РФ установлены исчерпывающие виды решений по результатам рассмотрения жалоб. По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган - оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения, отменяет акт налогового органа ненормативного характера, отменяет решение налогового органа полностью или в части, отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение, признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

Как указано выше, Административный истец владел на праве собственности земельными участками, следовательно, ФИО1 признается плательщиком земельного налога.

Пунктом 3 статьи 396 НК РФ предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Управлением в адрес Административного истца направлено налоговое уведомление № 211775365 от 31.08.2025.

Таким образом, порождающим правовые последствия для уплаты земельного налога фио является налоговое уведомление № 211775365 от 31.08.2025, а не решение Межрегиональной инспекции от 25.11.2025 № 9951-2025/005327/И.

Частью 1 статьи 4 КАС РФ установлено, что каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных КАС РФ и другими федеральными законами.

Согласно статье 227 КАС РФ суд удовлетворяет требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделены государственными или иными публичными полномочиями, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействие) нарушают права и свободы заявителя, а также не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту. Из этого следует, что отсутствие указанной совокупности является основанием для отказа в удовлетворении требований.

При этом на лицо, обратившееся в суд, возлагается обязанность доказывать факт нарушения его прав, свобод и законных интересов (пункт 1 части 9 и часть 11 статьи 226 КАС РФ).

Заявление Административного истца не содержит доводов о том, что решение Межрегиональной инспекции нем соответствует закону или иному нормативному правовому акту, а содержит лишь формальное несогласие с указанным решением.

В этой связи совокупность оснований, предусмотренных положениями статьи 227 КАС РФ, для признания решения Межрегиональной инспекции незаконным заявление фио не содержит.

С учетом установленных обстоятельств, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований, приняв во внимание, что в силу положений статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации пониженные ставки земельного налога (0.3%) устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земельные участки не в целях предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства. Совершение фио целенаправленного действия по реализации земельных участков на систематической основе является предпринимательской деятельностью и исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования - для личного подсобного хозяйства, используемых в предпринимательской деятельности осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации. ИФНС России по адрес обоснованно сделан вывод об использовании ФИО1 земельных участков не для личного подсобного хозяйства в личных целях, а в целях их последующей реализации иным лицам, в связи с чем действия налогового органа по применению налоговой ставки 1.5% при исчислении земельного налога в отношении земельных участков являются правомерными.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.174-178 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по адрес о признании незаконным сводного налогового уведомления от 31 августа 2025 года, обязании произвести перерасчет земельного налога за 2024 год – отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской через Кунцевский районный суд адрес в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено судом 24 февраля 2026 года.

Судья Гуринович Е.Н.