Решение № 2-893/2025 2-893/2025~М-202/2025 М-202/2025 от 18 февраля 2025 г. по делу № 2-893/2025

Дело № 2-893/2025 64RS0044-01-2025-000387-97


Решение

Именем Российской Федерации

19 февраля 2025 года г. Саратов

Заводской районный суд г. Саратова в составе: председательствующего судьи Борисовой Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Горяевским К.Н.,

с участием истца ФИО1,

представителя ответчика Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России <№> по <адрес>, действующей на основании доверенности, ФИО2, представителя ответчика Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России <№> по <адрес>, действующей на основании доверенности, ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России <№> по <адрес>, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России <№> по <адрес> о возврате излишне уплаченного налога,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с вышеуказанным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России <№> по <адрес> (далее – МРИ ФНС России <№> по <адрес>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России <№> по <адрес> (далее – МРИ ФНС России <№> по <адрес>) о возврате излишне уплаченного налога.

В обоснование исковых требований указала, что является законной супругой ФИО4, умершего <Дата>. ФИО4 был излишне оплачен налог в размере 103853 руб. 65 коп. ФИО1 стала наследником первой очереди и <Дата> обратилась в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России <№> по <адрес> с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в размере 103853 руб. 65 коп. Решением ответчика от <Дата><№> указано, что возврат излишне уплаченного налога может быть осуществлен только по судебному решению, в связи с чем просит суд обязать возвратить излишне уплаченный налог в размере 103853 руб. 65 коп., расходы на оплату государственной пошлины в размере 4 116 руб.

Истец ФИО1 в судебном заседании поддержала исковые требования в полном объеме, дав объяснения аналогичные исковому заявлению.

Представитель ответчика Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы Росс <№> по <адрес>, действующая на основании доверенности, ФИО2 возражала против удовлетворения заявленных требований, подтвердив переплату умершим налога в указанной иске сумме.

Представитель ответчика Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России <№> по <адрес>, действующая на основании доверенности, ФИО3 возражала против удовлетворения исковых требований.

Заслушав пояснения сторон, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 1152 ГК РФ для приобретения наследства наследник должен его принять.

В силу ст. 1153 ГК РФ принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство.

Согласно наследственному делу нотариуса Свидетель №1 <№> в отношении ФИО4, <Дата> года рождения, умершего <Дата>, наследником по закону после умершего является истец ФИО1 – супруга умершего.

ФИО5, ОГРНИП <№> являлся индивидуальным предпринимателем с <Дата>. Деятельность прекращена <Дата> в связи со смертью физического лица.

Согласно справке Специализированного отдела государственной регистрации актов гражданского состояния смерти по г. Саратову, составлена запись акта о смерти ФИО4, <Дата> года рождения, умершего <Дата>, <№> от <Дата>.

Из ответа на запрос суда МРИ ФНС России <№> по <адрес> следует, что у ФИО4, <Дата> года рождения, ИНН <данные изъяты> на дату смерти <Дата> имелась переплата в связи с оплатой авансовых платежей по страховым взносам в сумме 103853,65 руб., в том числе, по налогам: страховые взносы в совокупном фиксированном размере с <Дата>: 69104 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300000 руб. с <Дата>: 20649,80 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до <Дата> (в фиксированном размере с <Дата> по <Дата>): 11518,85 руб.; положительное сальдо ЕНС: 2 581 руб.

Кроме того, согласно сведениям, представленным регистрирующим органом, ФИО4, ИНН <данные изъяты>, являлся собственником следующих объектов налогообложения: за 2021 год – налог в сумме 4067 руб. со сроком оплаты до <Дата>; за 2022 год – налог в сумме 4366 руб. со сроком оплаты до <Дата>. Налогоплательщиком вышеуказанные суммы оплачены в срок, задолженность по налогу на имущество физических лиц на момент смерти отсутствовала.

В собственности ФИО4, ИНН <данные изъяты> находился автомобиль <данные изъяты>, государственный регистрационный номер <данные изъяты>, дата регистрации права <Дата>. Инспекцией выполнялись следующие начисления по транспортному налогу за вышеуказанный объект налогообложения: за 2021 год – налог в сумме 3660 руб. со сроком оплаты <Дата>, за 2022 год – налог в сумме 3660 руб. со сроком оплаты <Дата>. Налогоплательщиком вышеуказанные суммы оплачены в срок, задолженность по налогу на имущество физических лиц на момент смерти отсутствовала.

В силу ст. 56 Гражданского процессуального кодекса РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Доказательства представляются сторонами и другими лицами, участвующими в деле, исходя из положений ст. 57 Гражданского процессуального кодекса РФ.

В соответствии со ст. 12 Гражданского кодекса РФ защита гражданских прав осуществляется путем: признания права, иными способами, предусмотренными законами.

Согласно ч. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ, в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В силу положений статьи 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

На основании статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В пункте 1 статьи 1110 Гражданского кодекса Российской Федерации закреплено, что при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил данного кодекса не следует иное.

В соответствии со статьей 1111 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование осуществляется по завещанию, по наследственному договору и по закону.

Статья 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, определяя состав наследственного имущества, предусматривает, что в него входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности (часть 1 этой статьи).

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается названным кодексом или другими законами (часть 2 статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Как разъяснено в пункте 14 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2012 года N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", в состав наследства входит принадлежавшее наследодателю на день открытия наследства имущество, в частности: вещи, включая деньги и ценные бумаги (статья 128 Гражданского кодекса Российской Федерации); имущественные права (в том числе права, вытекающие из договоров, заключенных наследодателем, если иное не предусмотрено законом или договором; исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации; права на получение присужденных наследодателю, но не полученных им денежных сумм); имущественные обязанности, в том числе долги в пределах стоимости перешедшего к наследникам наследственного имущества (пункт 1 статьи 1175 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и статье 15 Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Из системного анализа положений налогового законодательства следует, что сумма переплаты не является установленным законом налогом, подлежащим уплате налогоплательщиком и зачислению в тот или иной бюджет, а отношения по возврату суммы излишне уплаченного налога носят имущественный характер.

Сумма излишне уплаченного налога в силу пункта 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в данном случае установлена самим налоговым органом с учетом налогового периода и представленных в указанный налоговый период деклараций, движений по счетам и других законных оснований, для ее определения заявления умершего индивидуального предпринимателя ФИО4 не требуется.

При этом подать заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога ФИО4 не мог в связи со смертью, его предпринимательская деятельность прекратилась по независящим от воли и желания самого индивидуального предпринимателя обстоятельствам.

В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в пункте 68 постановления от 29 мая 2012 года N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

Действительно, в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика. Однако с учетом пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат излишне уплаченных денежных средств.

Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Излишне поступившая от ФИО4 в бюджет денежная сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства.

Супруга наследодателя является наследником по закону имущества умершего ФИО4, состоящего из права на получение данных денежных средств, и отсутствие в данном случае установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговый орган с заявлением о возврате уплаченных сумм не является основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет.

Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущество, имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога.

Принимая решение об удовлетворении заявленных ФИО1 требований, суд с учетом приведенных правовых норм исходит из того, что наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде суммы излишне уплаченного налога.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о наличии у истца права на возврат излишне уплаченного налога в сумме 103853 руб. 65 коп.

Судом установлено, что умерший ФИО4 стоял на налоговом учете в МРИ ФНС России <№> по <адрес>, в силу чего указанная сумма подлежит взысканию с вышеуказанного подразделения ФНС.

Суд полагает не подлежащим удовлетворению требования истца в отношении МРИ ФНС России <№> по <адрес>.

Истец ФИО4 просит взыскать с ответчиков расходы на оплату государственной пошлины в размере 4 116 руб.

Как разъяснено в пункте 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21 января 2016 года N 1 "О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела" принципом распределения судебных расходов выступает возмещение судебных расходов лицу, которое их понесло, за счет лица, не в пользу которого принят итоговый судебный акт по делу.

Пунктом 5 указанного постановления Пленума предусмотрено, что распределение судебных издержек производится с учетом особенностей материального правоотношения, из которого возник спор, и фактического процессуального поведения каждого из них.

В силу пункта 19 названного постановления Пленума не подлежат распределению между лицами, участвующими в деле, издержки, понесенные в связи с рассмотрением требований, удовлетворение которых не обусловлено установлением фактов нарушения или оспаривания прав истца ответчиком.

Согласно ответу МРИ ФНС России <№> по <адрес> на обращение истца ФИО1 о возврате излишне уплаченного налога, указанный возврат наследникам умершего налогоплательщика не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений.

Таким образом, правовая позиция, занимаемая ответчиком по делу, не свидетельствует об оспаривании им права истца ФИО1 на получение данной переплаты по налогу, в силу чего суд полагает необходимым отказать во взыскании расходов на оплату государственной пошлины в размере 4 116 руб.

Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд

решил:

исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России <№> по <адрес>, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России <№> по <адрес> о возврате излишне уплаченного налога, удовлетворить.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России <№> по <адрес> в пользу ФИО1 в порядке наследования за умершим супругом за ФИО4 переплату в виде авансовых платежей по страховым взносам в сумме 103853 руб. 65 коп.

В удовлетворении остальной части иска отказать.

Решение может быть обжаловано в <адрес> через Заводской районный суд г. Саратова в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме – 5 марта 2025 года.

Судья Е.А. Борисова