Апелляционное определение № 33А-3433/2025 от 22 декабря 2025 г.

Судья Умеренкова Е.Н.

КУРСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Курского областного суда в составе:

председательствующего Курочкиной И.А.,

судей – Ягерь Е.А., Дмитричевой В.М.,

при секретаре Понариной Т.К.,

рассмотрела в открытом судебном заседании 23 декабря 2025 года административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Курской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, поступившее с апелляционной жалобой представителя административного ответчика ФИО1 – ФИО2 на решение Ленинского районного суда г.Курска от 11 февраля 2025 года.

Заслушав доклад судьи Курочкиной И.А., пояснения представителя административного ответчика ФИО1 – ФИО2, судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

Управление Федеральной налоговой службы по Курской области (далее - УФНС России по Курской области, Управление, налоговый орган) обратилось в суд с вышеуказанным административным иском о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц (далее также - НДФЛ) за 2021 год в размере 278 573,42 руб., штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 22 425 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 29 900 руб. и начисленных за период со 2 октября 2022 года по 25 августа 2023 года пени в размере 25 230 руб.

Решением Ленинского районного суда города Курска от 11 февраля 2025 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Курского областного суда от 22 апреля 2025 года, административные исковые требования удовлетворены. С ФИО1 взысканы недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 278 573,42 руб., штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 22 425 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 29 900 руб. и начисленные за период со 2 октября 2022 года по 24 августа 2023 года пени в размере 25 230,62 руб., а также государственная пошлина в доход бюджета муниципального образования "Город Курск" в размере 11 403 руб.

Кассационным определением судебной коллегии по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции от 01 октября 2025 года судебные акты судов первой и апелляционной инстанций отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции - судебную коллегию по административным делам Курского областного суда.

В апелляционной жалобе представитель административного ответчика ФИО2 просит решение суда отменить, полагая его незаконным и необоснованным, вынесенным с нарушением норм материального и процессуального права. Настаивает на отсутствии у ФИО1 обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год в связи с продажей объектов недвижимого имущества, находящихся в собственности более предельного минимального срока владения.

Административный истец УФНС России по Курской области, административный ответчик ФИО1 о дате, времени и месте рассмотрения дела, извещенные в соответствии со ст.96 КАС РФ, в судебное заседание не явились, о причинах своей неявки не сообщили, ходатайств об отложении рассмотрения дела не заявили, в связи с чем, судебная коллегия, с учетом требований ст.150 КАС РФ считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив материалы дела и решение суда, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам Курского областного суда приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пунктов 2 и 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса РФ, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 229 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате получения в дар недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ, камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Согласно положениям пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Обращаясь в суд, налоговый орган указал, что по информации, поступившей из регистрирующих органов, в 2021 году ФИО1 продала недвижимое имущество, находившееся в ее собственности менее предельного минимального срока владения, а именно: 15 октября 2021 года ФИО1 проданы объекты недвижимого имущества жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес> право собственности на которые было зарегистрировано 13 апреля 2021 года.

В установленный законом срок (не позднее 30 апреля 2021 года) декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 год по форме 3-НДФЛ ФИО1 в налоговый орган не представила.

В связи с непредставлением декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год по форме 3-НДФЛ налоговым органом с 18 июля по 12 октября 2022 года проведена камеральная налоговая проверка, по данным налогового органа сумма дохода от продажи недвижимого имущества составила 3 300 000 руб., сумма имущественного налогового вычета - 1 000 000 руб., налоговая база - 2 300 000 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, 299 000 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки 20 декабря 2022 года УФНС России по Курской области в отношении ФИО1 вынесено решение N 2150 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому ей начислены: недоимка по НДФЛ за 2021 год в размере 299 000 руб., пени в размере 12 268,97 руб., штрафы за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 22 425 руб. и 29 900 руб. соответственно.

Налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование N2437 об уплате задолженности по состоянию на 8 апреля 2023 года по налогам в общей сумме 299 000 руб., пени в общей сумме 20 416,05 руб., штрафам в общей сумме 52 325 руб. со сроком исполнения до 21 июня 2023 года.

По заявлению налогового органа 7 ноября 2023 года мировым судьей судебного участка N 1 судебного района Центрального округа города Курска вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам и санкциям, который определением того же мирового судьи от 3 июня 2024 года отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

В суд с настоящими административными требованиями налоговый орган обратился 25 октября 2024 года.

Удовлетворяя требования УФНС России по Курской области, суд первой инстанции исходил из того, что у налогового органа имелись правовые основания для начисления административному ответчику налога на доходы от продажи объектов недвижимости, пени за несвоевременную уплату налога и для привлечения его к налоговой ответственности, поскольку право собственности ФИО1 на жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес>, признано решением Курского районного суда Курской области от 2 октября 2020 года по гражданскому делу N 2-801/237-2020 по исковому заявлению ФИО1 к администрации Курского района Курской области об установлении факта принятия наследства и признании права собственности в порядке наследования по закону, решение суда вступило в законную силу 8 ноября 2020 года, доходы от продажи недвижимости получены налогоплательщиком в 2021 году, следовательно, эти объекты недвижимости находились в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, что исключает освобождение полученного дохода от продажи объектов недвижимости от налогообложения.

Судебная коллегия не может согласиться с указанными выводами, поскольку они сделаны при неправильном применении норм материального права без установления юридически значимых для дела обстоятельств.

Как установлено Налоговым кодексом Российской Федерации, для целей налогообложения доходов, получаемых налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, минимальный предельный срок владения данным объектом составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса, когда минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1).

Так, в частности, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования, составляет три года.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему ранее имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследованное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от времени его фактического принятия и даты государственной регистрации права на него.

По настоящему делу установлено, что право собственности ФИО1 на жилой дом (кадастровый №) и земельный участок (№), расположенные по адресу: <адрес> приобретено в порядке наследования после смерти ее отца, ФИО3 и в силу пункта 4 статьи 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации возникло со дня открытия наследства, что подтверждается решением Курского районного суда Курской области от 2 октября 2020 года, вступившим в законную силу 10 ноября 2020 года, и информацией Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области, предоставленной на запрос Курского областного суда от 3 декабря 2025 года.

Таким образом, применительно к обстоятельствам данного дела, вынесение судом 2 октября 2020 года решения об установлении факта принятия наследства и признании права собственности в порядке наследования по закону, вопреки выводам суда первой инстанции, не может свидетельствовать о нахождении объектов недвижимости в собственности ФИО1 менее установленного законом минимального срока, поскольку право собственности на объекты недвижимости возникло у нее с даты фактического принятия наследства после смерти ее отца, умершего 26 ноября 2015 года, что свидетельствует об их нахождении в собственности административного ответчика на момент отчуждения (15 октября 2021 года) более предельного минимального срока владения.

Принимая во внимание изложенное, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии законных оснований для удовлетворения требований налогового органа, ввиду чего, решение суда подлежит отмене, с принятием по делу нового решения об отказе в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Курской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

апелляционную жалобу представителя административного ответчика ФИО1 – ФИО2 удовлетворить.

Решение Ленинского районного суда г.Курска от 11 февраля 2025 года отменить.

Принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Курской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций - отказать.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи