Решение № 2А-165/2026 2А-165/2026(2А-3085/2025;)~М-2204/2025 2А-3085/2025 М-2204/2025 от 11 марта 2026 г. по делу № 2А-165/2026

Дело № 2а-165/2026

Уникальный идентификатор дела

56RS0027-01-2025-003347-78


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 февраля 2026 года г. Оренбург

Оренбургский районный суд Оренбургской области в составе:

председательствующего судьи Чуваткиной И.М.,

при секретаре Шинкаревой С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция ФНС России № 15 по Оренбургской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по пени, указав, что административному ответчику были исчислены недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1049 509руб.02коп., за 2022 год в размере 1862528руб. и штрафы на них, налог на имущество за 2022 год в размере 924руб., земельного налога в размере 1465руб. и пени на них, которые ФИО1 уплачены не были, в связи с чем, на них была начислена пеня, которая на 2024 год составила 527794руб.99коп. Кроме того, в связи с тем, что в собственности ФИО1 находились объекты недвижимости № № На них исчислен земельный налог за 2023 год в размере 334руб. В связи с представлением ФИО1 налоговой декларации за 2023 год исчислен налог в размере 26000руб., который в установленный срок ФИО1 оплачен не был, в связи с чем, на него начислена пеня в размере 3183руб.27коп. Для реализации права на взыскание недоимок по налогу на доходы физических лиц за 2021,2022 года инспекция обращалась к мировому судье Ленинского района г.Оренбурга за вынесением судебного приказа, который был вынесен 05 июля 2024 года и определением мирового судебный приказ был отменен. После отмены судебного приказа инспекция обратилась в суд о взыскании с административного ответчика недоимки. Поскольку ранее в адрес налогоплательщика почтовой корреспонденцией направлено требование №832 от 16 мая 2023 года о добровольной уплате в срок до 15 июня 2023 года недоимки в размере 1049509руб., пени в размере 85619руб.38 коп., штрафа 138476руб., которые не были исполнены, формирование нового требования и направления его должнику в силу ст.11,70,113 НК РФ не требовалось. При этом, налоговая инспекция направляла ФИО1 уведомление о взыскании земельного налога за 2023 год. До настоящего время задолженность по налогам и пени административным ответчиком не оплачена.

Просят суд взыскать с административного ответчика ФИО1 пени в размере 527794руб.99коп., земельный налог в размере 2023 год в размере 334 руб., налог на доходы физических лиц в размере 26000руб.

Определением суда к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Межрайонная ИФНС России №7 по Оренбургской области.

Представитель административного истца МИФНС России №15 по Оренбургской области в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте слушания по делу надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом. В представленных возражениях ответчик указала, что требование об уплате пени направлено инспекцией по адресу, по которому на момент отправки она не была зарегистрирована и не проживала, не является резидентом Российской Федерации, вид на жительство получила только в 2025 году и с 21 февраля 2025 года зарегистрирована по адресу: <адрес>. При этом, для основанием взыскания пени является взыскание пенеобразующей задолженности. По настоящему делу, во взыскании пени решениями судов № 2а-499/2025 и №2а-1096/2025 во взыскании пенеобразующей задолженности отказано, решения вступили в законную силу. Просила в иске отказать.

Заинтересованные лица представители Межрайонной ИФНС России №7 по Оренбургской области в судебное заседание не явились, о времени и месте слушания по делу извещены надлежащим образом.

Суд определил рассмотреть дело по существу в отсутствие неявившихся лиц, в порядке части 2 статьи 289 КАС Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, оценив совокупность представленных доказательств, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В то же время Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Статьей 44 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе, и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Исходя из положений части 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующей порядок исчисления суммы налога на имущество физических лиц, сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

По общему правилу, установленному частью 2 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи.

Статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации, которая относит к объектам налогообложения земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу части 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно части 1 и части 4 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В силу указанных норм законодательства, ФИО1 является налогоплательщиком земельного налога и налога на имущество, так как обладала правом собственности на объекты недвижимости, в связи с чем, за 2022 год административному ответчику был исчислен земельный налог в размере 1465руб. и налог на имущество в размере 934руб.

Кроме того, в силу п.1 ст.207, п.1 ст.210 НК РФ административный ответчик ФИО1 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, который должна была исчислить в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ путем подачи налоговой декларации и уплатить налог в срок, предусмотренный п.4 ст.228 НК РФ не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из материалов дела следует, что ФИО1 получила доход от продажи объектов недвижимости в 2021, 2022 годах. Поскольку спорные объекты недвижимости находились в собственности административного ответчика менее 5 лет, то сумма налога от их продаж в соответствии со ст. 217 НК Российской Федерации, подлежала уплате в установленный законом срок до 30 апреля 2023 года.

Из материалов дела следует, что административным ответчиком в Межрайонную ИФНС России № 13 по Оренбургской области представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021, 2022 гг. Согласно представленным налоговым декларациям сумма налога к уплате в бюджет за 2021 г. составила 19 025руб., за 2022 г. составила 61 169руб.

В ходе проверки декларации, межрайонной ИФНС России № 13 по Оренбургской области в отношении административного ответчика принято решение от 23 января 2023 года № 794 о привлечении её к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому административному ответчику предложено уплатить налог на доходы физических лиц за 2021г. в размере 1 107 814руб., штраф в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ в размере 83086руб, штраф в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в размере 55 390руб.75коп.

В связи с неисполнением решения №794, МИФНС в адрес ФИО1 в соответствии с п.1,4 ст.69 НК РФ, направлено требование №832 от 16 мая 2023 года об уплате в срок до 15 июня 2023 года налога на доходы на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 049 509руб.02коп., пени 85619руб.38коп., штрафа 55390руб.75коп.

Кроме того, в связи с неуплатой налога на доходы физических лиц за 2022 год, МИФНС в ФИО1 исчислен налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 1 862 538руб., земельный налог за 2022 год в размере 1465руб., налог на имущество в размере 934руб., о чем, ранее направлено требование №832 от 16 мая 2023 года и в силу ст.11,70,113 НК РФ направление должнику нового требования, если ранее направлялось требование об уплате налога и пени, а также на ЕНС сформировалось отрицательное сальдо на момент исчисления налога, не требовалось.

Решением Оренбургского районного суда Оренбургской области №2а-499/2025 в удовлетворении требований МИФНС России №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании налога на доходы на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 049 509руб.02коп., пени 85619руб.38коп., штрафа 55390руб.75коп. было отказано. Решение суда вступило в законную силу 21 июня 2025 года.

Решением Оренбургского районного суда Оренбургской области №2а-3599/2025 года требования МИФНС России №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании налога на доходы на доходы физических лиц за 2022 год в размере 1862538руб., земельного налога за 2022 год в размере 1465руб., налога на имущество в размере 934руб. и пени в размере 153932руб.45коп. было удовлетворенно.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам № 33а-876/2026 указанное решение было отменено в части взыскания с ФИО1 налога на доходы на доходы физических лиц за 2022 год в размере 1862538руб. и начисленной на него пени в размере 113676руб.90коп. и исковые требования налоговой инспекции в данной части оставлены без рассмотрения. При этом в апелляционном определении указано, что земельный налог за 2022 год в размере 1465руб. и налог на имущество за 2022 год в размере 1135руб. и начисленные на них пени решением суда взысканы с ФИО1 верно, т.к. порядок и срок принудительного взыскания данных недоимок и пени налоговым органом соблюдены.

Разрешая административные исковые требования МИФНС №15 по Оренбургской области о взыскании пени начисленные на недоимки, суд приходит к следующим выводам.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пунктом 1 статьи 72 НК Российской Федерации).

В соответствии со статьей 75 НК Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК Российской Федерации).

Правовая природа взимания пеней как восстановительной меры, применяемой в целях компенсации потерь бюджета в результате недополученных сумм обязательных платежей в срок в случае задержки уплаты последних.

Таким образом, начисление и взыскание пени на недоимку по соответствующему налогу возможно, в том числе путем предъявления отдельного требования о взыскании только пени при условии взыскания недоимки по налогу или её уплаты в более поздние сроки, чем установлено действующими законодательством и (или) установлено в налоговом уведомлении или требовании.

Согласно правой позиции Конституционного Суда Российской Федерации от 17.02.2015 №422-О Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате налога физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52).

Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

По смыслу вышеприведенных нормативных положений уплата пени является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налогов, взносов), является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей.

При этом разграничение процедуры взыскания налогов (взносов) и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

В связи с этим пени за несвоевременную уплату налога могут быть взысканы лишь в том случае, если налоговым органом были приняты установленные законом меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Учитывая, что пенеобразующие задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 049 509 руб.02коп., по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 61169руб. признаны вступившим в законную силу судебным актом №2а-499/2025 безнадежными ко взысканию, то основания для взыскания пени на эти задолженности отсутствуют.

С учетом состоявшегося судебного решения №2а-499/2025 и вышеприведенных положений действующего законодательства требования налогового органа о взыскании пени на указанный налог взысканию не подлежит, поскольку взыскание пени в отношении налога, который не был взыскан, не основано на законе, противоречит природе пени как способу обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований МИФНС России №15 по Оренбургской области о взыскании с ФИО1 пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2021 год по сроку уплаты до 15 июля 2022 года в размере 3353руб.22коп. и 181674руб.33коп.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 196 КАС Российской Федерации суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.

Кроме того, апелляционным определением № 33а-876/2026 и №33а-876/2026 года оставлены без рассмотрения требования МИФНС России №15 по Оренбургской области о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 1862 538 руб. и пени в размере 113676руб.90коп. на этот налог за период с 18 июля 2023 года по 11 декабря 2023 года.

При этом, в настоящем деле, на указанный налог за 2022 года в размере 1 862 538 руб. исчислена пеня за 2022 года по сроку уплаты до 17 июля 2023 года в размере 328365руб.67коп. и доначислена пеня в размере 4970руб.61коп. и 5813руб.50коп.

При таких обстоятельствах заявленные в рамках настоящего дела требования о взыскании с ФИО1 пени на задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год за период с 15 июля 2023 года по 17 июля 2023 года в размере 328365руб.67коп., 4970руб.61коп и 5813руб.50коп. также подлежат оставлению без рассмотрения.

Истец просит взыскать с ответчика земельный налог за 2023 год в размере 334 руб.

Установлено, ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №15 по Оренбургской области по месту регистрации.

На основании сведений об имуществе налогоплательщика, ответчик ФИО1 в 2023 году являлась собственником земельных участков с кадастровыми номерами 56:21:0903003:67; 56:21:0903003:247; 56:21:0903001:9220; 56:21:0903001:9221; 56:21:0903001:9230.

Согласно ст.3 НК Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В соответствии с п.1 п.1 ст.23 НК Российской Федерации на налогоплательщиков возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги.

В силу п.1 ст.45 НК Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая база в соответствии со ст. 390 НК Российской Федерации определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Согласно п.1 ст.396 НК Российской Федерации сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

В силу п.1 ст.390 НК Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В силу ст.397 НК Российской Федерации исчисление земельного налога производится налоговыми органами. Налогоплательщики уплачивают соответствующие налоги на основании налоговых уведомлений, направляемых налоговым органом в порядке и сроки, установленные НК РФ.

В соответствии с ч.4 ст.397 НК Российской Федерации, срок уплаты земельного налога для налогоплательщиков - физических лиц не позднее 1 декабря года, следующего за годом, за который исчислен налог (за налоговый период 2020 года).

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога (п.п.2, 3 ст.52 НК Российской Федерации).В соответствии с п. 4 ст. 52 НК Российской Федерации налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Инспекцией в порядке ст.ст.52, 53 НК Российской Федерации оформлено налоговое уведомление № от 14 августа 2024 года об уплате земельного налога за 2023 год в срок до 02 декабря 2024 года в размере 334руб.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст.45 НК РФ).

Согласно части 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения, в силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

На основании статье 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно части 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (ст.210 НК РФ).

Из материалов дела следует, что административным ответчиком в Межрайонную ИФНС России № 13 по Оренбургской области представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год.

Согласно представленной налоговой декларации сумма налога к уплате в бюджет за 2023 г. составила 26000руб.

Из материалов дела также следует, что ФИО1 является плательщиком земельного налога и налога на имущество, поскольку в 2022 году имела собственности объекты недвижимости.

Налоговым органом сформировано налоговое уведомление №5181299134 от 14 августа 2024 года, которым ФИО1 предлагалось в срок до 2 декабря 2023 г. уплатить земельный налог за 2023 год в размере 334 руб.

Согласно сведениям налогового органа ФИО1 зарегистрирована в личном кабинете 02 февраля 2023 г. Налоговое уведомление № от 14 августа 2024 года о взыскании данного налога направлено в личный кабинет налогоплательщика и прочитано 11 сентября 2024 г.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. Если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из содержания пунктов 1 и 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога; требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (часть 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 46 Налогового кодекса РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путём обращению взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.

Согласно пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему РФ.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 01.01.2023) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета.

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В связи с наличием на 01 января 2023 года отрицательного сальдо по ЕНС превышающее 10000руб., в целях досудебного урегулирования спора налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование № 832 от 16 мая 2023 года об уплате налога на имущество и штрафа, со сроком уплаты до 15 июня 2023 года.

С учетом того, что сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, составила более 10000 руб., налоговый орган обратился к мировому судьей с соблюдением срока, установленного п. 3 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.08.2023 N 160-ФЗ).

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения, и, которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В соответствии с требованиями части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится, в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа либо об отказе в принятии заявления.

Решением Оренбургского районного суда Оренбургской области №2а-3599/2025 года требования МИФНС России №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании налога на доходы на доходы физических лиц за 2022 год в размере 1862538руб., земельного налога за 2022 год в размере 1465руб., налога на имущество в размере 934руб. и пени в размере 153932руб.45коп. с учетом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам № 33а-876/2026 удовлетворенно частично.

При этом, указанными судебными актами установлено соблюдение установленного законом срока обращения в суд с иском по требованию об уплате задолженности от 16 мая 2023 г. № 832 по сроку уплаты 15 июня 2023г.

Согласно ч.3 ст.69 НК Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В силу ч.2 ст.69 НК Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Таким образом, с 01 января 2023 года п.1 ст.69 НК РФ предусматривает направление налоговым органом требования об уплате задолженности только по факту отрицательного сальдо единого налогового счета – ЕНС.

На основании п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе:

налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога;

суммы пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В случае увеличения суммы задолженности налогоплательщика после направления требования об уплате задолженности в связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС направление нового требования об уплате задолженности, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. Статья 71 НК РФ о направлении уточненного требования в случае изменения налоговой обязанности с 01 января 2023 года утратила силу.

Как следует из материалов дела, в связи с неисполнением ответчиком обязанности по уплате земельного налога за 2023 год не превышающей в общей сложности 3000руб. в установленный срок до 01 декабря 2024 года, Межрайонная ИФНС России № 15 по Оренбургской области в адрес ответчика ФИО1 направлено налоговое уведомление № от 14 августа 2024 года об уплате по сроку уплаты не позднее 02 декабря 2024 за 2023 год земельного налога в сумме 334руб.

Обязанность по уплате на доходы физических лиц за 2023 год возникло у ФИО1 из представленной ею декларации в размере 26000руб., с исчисленной суммой налога инспекция согласилась, указанный налог был отнесен на ЕНС, который сформировал отрицательное сальдо и 13 февраля 2025 года в установленный срок, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, в том числе по взысканию земельного налога в размере 334 руб., налога на доходы физического лица за 2023 год в размере 26000руб. и пени на указанные налоги, о чем вынесен судебный приказ №2а-0070/125/2025. Определением мирового судьи от 05 мая 2025 года, в связи с поступившими возражениями ответчика судебный приказ был отменен. После чего, налоговый орган 08 июля 2025 года, т.е. в установленный срок обратился в суд за взысканием задолженности по данным налогам и пени.

Сроки взыскания задолженности по указанным налогам и пени налоговым органом соблюдены, поскольку после подачи заявления о выдаче судебного приказа 13 февраля 2025 года у ФИО1 образовалась задолженность, подлежащая взысканию в сумме более 10 000 рублей, а имеющаяся задолженность по требованию не была погашена, то налоговый орган мог обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа до 1 июля 2025 г., который впоследствии определением мирового судьи от 05 мая 2025 года отменен; с административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 08 июля 2025 года, тогда как срок для предъявления административного искового заявления истекал 05 ноября 2025 года.

Согласно пункту 2 статьи 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме в порядке, установленном Кодексом.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено данным пунктом.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен Кодексом.

В случаях направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика. С учетом положений пункта 6 статьи 6.1 Кодекса - следующий рабочий день.

Согласно подпункту «б» пункта 8 Приказа ФНС России от 22 августа 2017 г. № ММВ-7-17/617@ «Об утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщика» получение физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика осуществляется с использованием, в частности, кода активации в ЕСИА (федеральная государственная информационная система «Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме»).

Таким образом, правовое значение для разрешения вопроса о получении налогоплательщиком документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, имеет факт получения доступа к личному кабинету налогоплательщика, в том числе с использованием кода активации в ЕСИА, а не зависящее исключительно от самого налогоплательщика обстоятельство использования или неиспользования личного кабинета, на недоказанность которого ссылается автор жалобы.

Исходя из пункта 23 данного Приказа датой отправки документов, сведений физическом лицу через личный кабинет налогоплательщика считается дата, зафиксированная налоговым органом в подтверждение даты отправки.

Датой получения документов, сведений физическим лицом считается день, следующий за днем размещения документов, сведений в личном кабинете налогоплательщика.

Представленные в материалах дела письменные доказательства о создании личного кабинета налогоплательщика ФИО1 и его использовании административным ответчиком не ставят под сомнение соблюдение инспекцией порядка направления налоговых уведомлений, соответственно, факт возникновения налоговой обязанности.

При этом, неполучение ФИО1 налоговых уведомлений и требований, размещенных в личном кабинете налогоплательщика, не свидетельствует о неосведомленности административного ответчика, владеющего объектами налогообложения и несущего в связи с этим бремя собственника, об обязанности по уплате законно установленных налогов и не влечет ее прекращение.

Материалы дела содержат сведения об открытии личного кабинета, подтверждающие получение ФИО1 доступа к личному кабинету налогоплательщика, направление административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика налоговых уведомлений и требований, являющихся основанием для взыскания соответствующих сумм по настоящему иску.

Сведений о том, что ФИО1 обращалась в налоговый орган с заявлением о необходимости получения документов на бумажном носителе, материалы дела не содержат.

Поскольку пенеобразующая задолженность по земельному налогу за 2023 год в размере 334руб. и налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 26000руб., административным ответчиком на момент обращения с иском оплачена не была, на нее подлежат начислению пени, заявленные в настоящем споре, в связи с чем, суд приходит к выводу об обоснованности взыскания пени на земельный налог за 2023 год по сроку уплаты до 01 декабря 2023 года в размере 11руб.46коп. и доначисленной пени в размере 5746коп., а также пени на НДФЛ за 2023 год от суммы 26000руб. за 2023 год по сроку уплаты до 15 июля 2024 года в размере 3183руб.27коп.

При этом, в связи с имеющейся задолженности по земельному налогу на 2022 год в размере 211руб. на него начислена пеня в размере 37руб.19коп., и доначислена пеня в размере 221руб.09 коп., которые подлежат взысканию с ФИО1

Расчет задолженности по начисленным налогам и пени, представленный административным истцом, судом проверен, административным ответчиком не оспорен, доказательств оплаты вышеуказанных налогов административным ответчиком не представлено, от обязательств уплаты задолженности ответчик не освобожден. Доказательства своевременной оплаты пенеобразующей задолженности в установленный законом срок ответчиком не представлены.

С учетом удовлетворения требований суд взыскивает с ФИО1 ИТ.Т. в доход муниципального образования Оренбургский район Оренбургской области расходы по уплате государственной пошлины 4 000руб.

При таких обстоятельствах, административные исковые требования МИФНС №15 по Оренбургской области подлежат удовлетворению частично.

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 , ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области задолженность

по земельному налогу за 2023 год в размере 334руб.;

по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 26000руб.;

пени по земельному налогу за 2022 год в размере 258руб.28коп.;

пени по земельному налогу за 2023 год в размере 11руб.46коп.;

пени на доходы физических лиц за 2023 год в размере 3183руб.27коп.

Взыскать с ФИО1 , ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №) в доход государства государственную пошлину в размере 4 000руб.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Оренбургский областной суд через Оренбургский районный суд Оренбургской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья подпись Чуваткина И.М.

Мотивированное решение изготовлено 12 марта 2026 года

Копия верна

Судья Чуваткина И.М.