Решение № 2А-2148/2019 2А-2148/2019~М-1857/2019 М-1857/2019 от 20 августа 2019 г. по делу № 2А-2148/2019

Дело № 2а-2148/2019


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Новороссийск 21 августа 2019 г.

Приморский районный суд г. Новороссийска Краснодарского края в составе:

судьи Савина М. Е.,

при секретаре Каширговой Т. Н.,

с участием представителя административного истца по доверенности ФИО1, представителя административного ответчика Межрайонной инспекции ФНС № 4 по Ростовской области по доверенности ФИО2, представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области по доверенности ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области об оспаривании решения органа государственной власти,

установил:

ФИО4 обратился в суд с административным иском, в обоснование которого указал, что 20.11.2017 г. продал жилой дом с кадастровым номером <№> и земельный участок с кадастровым номером <№>, расположенные по адресу: <адрес> за 2200000 руб.

В 2018 году он подал налоговую декларацию, указав общую сумму доходов, полученных им за налоговый период (2017 год) в размере 2200 000 рублей. При этом просил применить налоговый вычет на сумму 2 092 883, 74 руб., согласно произведенным расходам. Сумма облагаемой налоговой базы составила 107 116, 26 рублей, в связи с этим административный истец уплатил налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в размере 13 925 рублей.

Решением №11907 от 03.12.2018 г. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ростовской области было установлено, что ФИО4 занизил налоговую базу НДФЛ, в результате чего произошла неуплата налога.

По данным Инспекции налоговая база должна исчисляться не из сведений продажной стоимости имущества, указанной в договоре купли-продажи, а от кадастровой стоимости жилого дома. Учитывая, что в договоре купли-продажи жилого дома и земельного участка указана их стоимость без выделения каждого из объектов, то Инспекция не проводила разграничения налоговой базы по доходам (от продажи жилого дома и земельного участка). Расчет налоговой базы производился только по жилому дому, исходя из его кадастровой стоимости на 01.01.2017 г. из расчета 5026 104, 40 рублей с учетом коэффициента 0,7 в порядке ст.217.1 НК РФ

По данным Инспекции налоговая база составила 3518 237,08 руб.

Налоговый вычет в размере 2 092 883, 74 руб. Инспекция не приняла, указав, что данный вычет ФИО4 не подтвердил.

Инспекцией был применен налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей на основании п.п.1 п.2 ст.220 НК РФ.

Таким образом, налоговая база по данным Инспекции составила 2518 273,08. Общая сумма налога, подлежащая к уплате, составила 327 326 рублей. С учетом уплаченных ранее 13 925 руб., ФИО4 подлежало уплатить в бюджет 313 451 руб., а также пеню в размере 10 808,84 руб. и штраф в размере 31 345 руб.

ФИО4 не согласился с указанным решением Инспекции и подал на него апелляционную жалобу от 30.01.2019 г.

По итогам рассмотрения его апелляционной жалобы Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области приняло решение №15-20/1273 от 08.04.2019 г., которым подтвердило выводы Инспекции и снизило штраф на 50% до 15 672, 5 руб., с учетом смягчающих вину обстоятельств по п.1 ст. 122 НК РФ.

После чего ФИО4 было выставлено требование №35233 от 07.05.2019г. об уплате в бюджет недоимки 327 376 руб., пени 10 808,84 руб. и штрафа 15 672, 5 руб.

ФИО4 не согласен с указанными решениями, так как считает, что налоговыми органами неправомерно была рассчитана налоговая база, исходя из кадастровой стоимости жилого дома в размере 5026104, 40 руб.

Федеральным законом «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 03.08.2018 г. №334-Ф3 внесены изменения в статью 52 части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Статья была дополнена пунктом 2.1 следующего содержания:"2.1. Перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов". Указанная норма права вступила в силу 01.01.2019г.

Теперь перерасчету подлежит налог на имущество физических лиц (п.2 ст. 15 НК РФ) за три налоговых периода.

Изменения, предусмотренные Федеральным законом от 3 августа 2018 г. №334-Ф3 применяются к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года (письмо Минфина РФ от 27.09.18 №03-05- 05-02/69137, письмо ФНС РФ от 27.11.2018 №БС-4-21/22899@).

По данным ЕГРН на <ДД.ММ.ГГГГ> кадастровая стоимость жилого дома с кадастровым номером <№> составляет 2797 436, 17 руб. (основание - акт №2368 об утверждении кадастровой стоимости от 01.11.2018 г.).

Поэтому для определения налоговой базы административные ответчики должны были применить перерасчет суммы ранее исчисленного налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости в сумме 2 7974 36, 17 руб. с учетом коэффициента 0,7 (2797436, 17 * 0,7 - 1958205, 3 руб.).

В части установления порядка применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости применяется к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 01.01.2019, в соответствии с п.2 ст.403 НК РФ.

Помимо этого, согласно п.5 ст.403 НК РФ налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома.

Даже если принять кадастровую стоимость жилого дома на налоговый период 01.01.2017 г. в сумме 5 026 104, 40 рублей, а площадь жилого дома по данным ЕГРН составляет 124 кв. м, следовательно кадастровая стоимость 50 кв. м этого объекта недвижимости равняется 2 026 655 рублей. Отсюда, налоговая база составит (5 026 104, 40 - 2 026 655) * 0,7 - 2 099 614, 6 рублей.

Таким образом, административные ответчики неверно рассчитали налоговую базу, чем нарушили имущественные права ФИО4

Просит признать незаконными и отменить решение № 11907 от 03.12.2018 г. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области и решение № 15-20/1273 от 08.04.2019 г. Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области.

В судебном заседании представитель административного истца поддержал заявленные требования по изложенным в административном иске обстоятельствам и просил их удовлетворить. Пояснил, что кадастровая стоимость жилого дома изменена Росреестром в результате допущенной технической ошибки. Считает, что Инспекция должна была рассчитать налог от измененной кадастровой стоимости. В связи с изменениями в НК РФ перерасчет налога можно делать за последние три года в случае изменения кадастровой стоимости. Не применен налоговый вычет, не смотря на то, что ФИО4 представил все чеки, подтверждающие строительство дома.

Представитель административного ответчика УФНС по Ростовской области ФИО3 административный иск не признала по обстоятельствам, изложенным в возражениях. Пояснила, что указанные ФИО4 основания для снижения налога применяются с 01.01.2019 г. в отношении налога на имущество и земельного налога, а не в отношении налога на доходы, который ФИО5 обязан оплатить с продажи объектов недвижимости.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС № 4 по Ростовской области просила в удовлетворении административного иска отказать по основаниям, указанным в возражениях. Пояснила, что налог начислен правомерно в соответствии с п. 5 ст. 217.1 НК РФ, поскольку на момент его исчисления кадастровая стоимость жилого дома составляла 5026104,40 руб. Изменения в НК РФ с 01.01.2019 г. касаются налога на имущество и земельного налогов, а не налогов на доходы.

Суд, выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, считает административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с п. 9 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства РФ если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет, в том числе: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации и иного имущества, находящеюся в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

На основании п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При этом согласно п. 6 ст. 210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ.

П. п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016 г., минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (п. 17.1 ст. 217 НК РФ в предыдущей редакции, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЭ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Таким образом, в случае продажи земельного участка с жилым домом, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 5 ст. 217.1 Кодекса, в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЭ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» положения, в частности п. 17.1 ст. 217 и ст. 217.1 НК РФ в новой редакции, применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 г.

Таким образом, для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01.01.2016 г., порядок определения дохода, полученного при продаже такого имущества, установлен с учетом положений п. 6 ст. 210 и ст. 217.1 Кодекса.

Из материалов дела следует, что 18.04.2018 г. ФИО4 посредством почтовой связи представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, в которой отражен доход от продажи жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>, в размере 2 200 000 руб.

Согласно представленного налогоплательщиком договора купли-продажи жилого дома и земельного участка от 20.11.2017 г. стоимость отчуждаемого объекта недвижимости составляет 2 200 000 руб.

На основании материалов проверки установлено, что земельный участок с кадастровым номером <№> был приобретен ФИО4 02.12.2015 г. за 300 000 руб.

На данном земельном участке ФИО4 построен жилой дом, которому присвоен кадастровый <№>. Право собственности на данный объект недвижимости ФИО4 зарегистрировал 02.09.2016 г.

В связи с тем, что право собственности на жилой дом было зарегистрировано после 01.01.2016 г. и в дальнейшем осуществлена его продажа, то определение дохода от продажи данного имущества необходимо осуществлять в соответствии с п. 5 ст. 217.1 НК РФ.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что согласно данным информационного ресурса налоговых органов, кадастровая стоимость жилого дома с кадастровым номером <№> по состоянию на 01.01.2017 г. составляет 5 026 104,40 руб.

Применяя в рассматриваемой ситуации положения п. 5 ст. 217.1 НК РФ Инспекция сделала вывод о занижении налоговой базы по НДФЛ за 2017 год, так как в целях налогообложения НДФЛ доход ФИО4 составляет 3 518 273,08 руб. (5 026 104,40 х 0,7), в отличие от заявленного им в декларации дохода в размере 2 200 000 руб.

В соответствии с ч. 2 ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ (ред. от 03.08.2018) "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены физическими лицами в суде в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц.

ФИО4 не представлены документы о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости отчуждаемых объектов в установленном законом порядке. Представленный же им отчет об определении рыночной стоимости жилого дома не является документом, подтверждающим его действительную кадастровую стоимость.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что Инспекцией правомерно определен доход за 2017 год от продажи недвижимого имущества для целей налогообложения с учетом п. 5 ст. 217.1 НК РФ в размере 3 518 273,08 руб.

На основании п. п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный п. п. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 руб.

На основании п. п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с п. п. 1 п. 2 настоящей статьи налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии с п. п.2 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Налоговый кодекс не определяет виды и перечень расходов, связанных с получением доходов.

П. п. 7 п. 3 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Инспекцией применен имущественный вычет при налогообложении доходов от продажи недвижимого имущества за 2017 год в размере 1000000 руб. в соответствии с п. п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Как указано ФИО4 в административном иске, он не согласен с решением № 11907 от 03.12.2018 г., вынесенным МИФНС России № 4 по Ростовской области, решением № 15-20/1273 от 08.04.2019 г., вынесенным УФНС России по Ростовской области, так как считает, что налоговыми органами неправомерно была рассчитана налоговая база, исходя из кадастровой стоимости жилого дома в размере 5 026 104,40 руб.

Одновременно ФИО4 указывает, что по данным ЕГРН на 01.01.2019 г. кадастровая стоимость жилого дома с кадастровым номером 23:47:0101045:176 составляет 2 797 436,17 руб.

ФИО4 считает, что в связи с ФЗ от 03.08.2018 № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» Инспекцией должен быть произведен перерасчет за 3 налоговых периода.

Приведенный довод ФИО4 с целью применения Письма Минфина России от 27.09.2018 № 03-05-05-02/69137, Письма ФНС России от 27.11.2018 № БС-4-21/22899@ «О применении для налогообложения сведений о кадастровой стоимости, установленной решениями комиссии или суда с 01.01.2019» суд считает не состоятельным и основанным на неправильном толковании норм материального права.

Указанные письма носят рекомендательный характер при определении налоговой базы для исчисления налога на имущество физических лиц и земельного налога с целью применения Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», данные изменения не распространяют свое действие на отношения по исчислению и уплате налогов на доходы физических лиц, поскольку нормы НК РФ не подлежат расширительному толкованию.

Изменения, предусмотренные ФЗ от 03.08.2018 № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» вступили в законную силу с 01.01.2019 г. и применяются к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 01.01.2019 г. только в части уплаты налога на имущество физических лиц и транспортного налога. Кроме того, основаниями для перерасчета является решение комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решение суда об установлении рыночной стоимости объекта недвижимости.

ФИО4 не представлены решение комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решение суда об установлении рыночной стоимости объекта недвижимости на момент принятия административными ответчиками оспариваемых решений.

ФИО4 указывает о необходимости применения п. 5 ст. 403 НК РФ, согласно которому налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома.

Применение указанного пункта является состоятельным только для исчисления налога на имущество физических лиц (Глава 32 «Налог на имущество физических лиц», ст. 403 «Порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения») и не является налоговой базой для исчисления налога на доходы физических лиц.

П. п. 1 п.1 ст.220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст.210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

На основании п.п.1 п.2 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п.1 п.1 ст.220 Кодекса, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

На основании п.п.2 п.2 ст.220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с п.п.1 п.2 настоящей статьи налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В рассматриваемой ситуации ФИО4 в представленной декларации по НДФЛ за 2017 год заявил имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. Размер имущественного вычета заявлен в сумме 2 092 883,74 рубля.

Для подтверждения данного вычета налогоплательщиком представлены следующие документы: товарный чек от 27.05.2016г. на сумму 58 000 руб.; товарный чек № 12 от 18.09.2017г на сумму 29 100 руб.; товарный чек от 24.02.2016г. на сумму 484 699,30 руб.; товарный чек№ 3781 от 21.11.2016г. на сумму 11 584, 92 руб.; товарный чек № 20 от 11.01.2016г. на сумму 23 111,07 руб.; договор купли-продажи от 02.12.2015г.; сопроводительное письмо об исполнении обязательств по договору технологического присоединения; чек-ордер от 04.02.2016г. на сумму 550 руб.; чек-ордер от 07.03.2016г. на сумму 250 руб.; товарный чек от 20.05.2017г на сумму 141 020 руб.

Кроме того, для подтверждения расходов по строительству жилого дома к апелляционной жалобе ФИО4 представил заключение строительно-технической экспертизы, проведенной ООО «Центр недвижимости и оценки».

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией проанализированы копии расходных документов и сделан вывод о неправомерности их принятия в качестве подтверждающих документов для имущественного налогового вычета, так как из представленных налогоплательщиком товарных чеков невозможно определить, что данные расходы понесены на строительство жилого дома, распложенного по адресу: <адрес>. Административным истцом не представлена проектно-сметная документация и документы, подтверждающие строительные работы по возведению жилого дома.

В связи с тем, что ФИО4 документально не подтвердил заявленный имущественный вычет в размере 2 092 883,74 руб., Инспекцией предоставлен имущественный вычет в соответствии с п. п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ в размере 1 000 000 рублей.

На основании выводов экспертного заключения ООО «Центр недвижимости и оценки» ФИО4 считает, что он правомерно применил имущественный налоговый вычет в размере 2 092 883,74 рубля.

Данные доводы суд считает не состоятельными по следующим основаниям.

В соответствии с п.п.2 п.2 ст.220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Налоговый кодекс не определяет виды и перечень расходов, связанных с получением доходов. Однако, поскольку в нем идет речь о фактических расходах на приобретение объекта, то данное понятие возможно применить в значении, которое определено в подпункте 7 пункта 3 статьи 220 НК РФ (регламентирующем документальное подтверждение фактических расходов на приобретение жилья в целях применения налогового вычета), то есть налоговому органу необходимо представить документы, подтверждающие именно сумму фактически произведенного расхода налогоплательщика.

Подпунктом 7 п. 3 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

В рассматриваемой ситуации ФИО4 в подтверждение понесенных расходов на строительство жилого дома представил заключение строительно-технической экспертизы, в выводах которой отражено, что при строительстве жилого дома подтверждается объем использованных строительных материалов на сумму 1048315,29 рублей.

Однако, для целей налогообложения предусмотрено документальное подтверждение понесенных расходов, то есть налогоплательщик должен подтвердить факт оплаты расходов, связанных со строительством жилого дома.

В соответствии с письмом Минфина РФ от 15 июля 2013 г. N 03-04-05/27532 имущественный налоговый вычет предоставляется исходя из реально понесенных расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, а не из стоимости построенного или приобретенного жилья, которая может значительно отличаться от фактических затрат налогоплательщика.

Таким образом, отчет об оценке рыночной стоимости объекта недвижимости и заключение строительно-технической экспертизы не являются документами, подтверждающими понесенные налогоплательщиком расходы на строительство жилого дома и не заменяют собой сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением или строительством жилого дома.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что Инспекцией правомерно применен имущественный вычет при налогообложении доходов от продажи недвижимого имущества за 2017 год в размере 1 000 000 рублей в соответствии с п.п.1 п.2 ст.220 НК РФ.

Поскольку оспариваемые решения соответствуют нормативно-правовым актам, в частности, приняты в соответствии с действующим Налоговым кодексом РФ, права и законные интересы ФИО4 не нарушают, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска.

Руководствуясь статьями 175-178, 286, 292 Кодекса административного судопроизводства, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО4 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области об оспаривании решения органа государственной власти – отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Краснодарский краевой суд через суд Приморского района г. Новороссийска в месячный срок со дня его изготовления в окончательной форме.

Судья Приморского районного

суда г. Новороссийска М. Е. Савин

решение не вступило в законную силу