Апелляционное определение № 33А-171/2026 33А-3454/2025 от 20 января 2026 г.

Судья Шумилова Т.Н. УИД 51RS0003-01-2025-002496-51

№ 33а-171/2026 (33а-3454/2025)

№ 2а-2116/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

город Мурманск 21 января 2026 года.

Судебная коллегия по административным делам Мурманского областного суда в составе:

председательствующего

ФИО1

судей

Мильшина С.А.

ФИО2

при секретаре

ФИО3

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области к ФИО4 о взыскании задолженности по обязательным платежам, санкциям, пени

по апелляционной жалобе ФИО4 на решение Ленинского районного суда города Мурманска от _ _ .

Заслушав доклад судьи Мильшина С.А., судебная коллегия по административным делам Мурманского областного суда

У С Т А Н О В И Л А:

Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее – УФНС России по Мурманской области, Управление) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО4 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, штрафу, пени.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО4 является субъектом налоговых правоотношений, в 2022 году представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2021 год.

По результатам проведенной административным истцом камеральной налоговой проверки _ _ вынесено решение * о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также начислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 233 374 рублей, штраф в размере 29 171,75 рублей.

В установленный законом срок ФИО4 НДФЛ за 2021 год не уплатила, что послужило основанием для начисления пени за период с _ _ по _ _ в размере 30 384,65 рублей и направления требования, которое административным ответчиком оставлено без исполнения.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка * Ленинского судебного района города Мурманска от _ _ * с ФИО4 взыскана задолженность по налогам за 2021 год, пени и штраф, который отменен в связи с поступлением от административного ответчика возражений относительно его исполнения.

Административный истец просил суд восстановить срок на подачу административного искового заявления, взыскать с ФИО4 задолженность по НДФЛ за 2021 год в размере 233 374 рубля, штраф в размере 29 171 рубль 75 копеек, пени в размере 30 384 рубля 65 копеек.

Указанное административное исковое заявление принято к производству Ленинского районного суда города Мурманска, возбуждено административное дело №2а-88/2025.

Решением Ленинского районного суда города Мурманска от _ _ по делу № 2а-88/2025 в удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Мурманской области отказано.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Мурманского областного суда от _ _ вышеуказанное решение отменено, административное дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции, делу присвоен номер № 2а-2180/2025.

Кроме того, УФНС России по Мурманской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО4 о взыскании пени.

В обоснование заявленных требований указано, что в связи с неуплатой в установленный законом срок ФИО4 недоимки по НДФЛ за 2021 год налоговым органом за период с _ _ по _ _ начислены пени в размере 15 682 рубля 73 копейки.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №93 Лазаревского района города Сочи от _ _ * с ФИО4 взысканы пени, который отменен в связи с поступлением от административного ответчика возражений относительно его исполнения.

Административный истец просил суд взыскать с ФИО4 пени в размере 15 682 рубля 73 копейки.

Указанное административное исковое заявление принято к производству Ленинского районного суда города Мурманска, возбуждено административное дело №2а-2116/2025.

Определением Ленинского районного суда города Мурманска от _ _ административные дела №2а-1116/2025 и №2а-2180/2025 объединены в одно производство, административному делу присвоен номер №2а-1116/2025.

В ходе судебного разбирательства налоговым органом произведен перерасчет задолженности, уточнены административные исковые требования, в связи с чем административный истец в окончательной редакции заявленных требований просил суд взыскать с ФИО4 задолженность по НДФЛ за 2021 год в размере 223 876 рублей 65 копеек, штраф по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 11 668 рубля 70 копеек, штраф по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 17 503 рубля 05 копеек, пени за период с _ _ по _ _ в размере 30 384 рубля 65 копеек, за период с _ _ по _ _ в размере 15 682 рубля 73 копейки.

В ходе судебного разбирательства к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Краснодарскому краю (далее – МИ ФНС России №7 по Краснодарскому краю), Управление Росреестра по Мурманской области.

Решением Ленинского районного суда города Мурманска от _ _ административные исковые требования УФНС России по Мурманской области удовлетворены в полном объеме. Также указанным решением с ФИО4 взыскана государственная пошлина в размере 9 973 рубля.

В апелляционной жалобе ФИО4 просит вынесенный по делу судебный акт отменить, принять новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Мурманской области отказать в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы приводит довод о том, что налоговым органом произведен неверный расчет налога на доходы физических лиц за 2021 год, поскольку в квартире, расположенной по адресу: ..., она являлась владельцем двух комнат из трех более трех лет, следовательно, только одна комната в указанной квартире находилась в ее собственности менее трех лет, а потому налогооблагаемый доход у нее возник только в связи с продажей третьей комнаты. Вместе с тем, часть денежных средств от продажи квартиры в размере 1 000 000 рублей была передана дочери Ч.Ю,С., в связи с чем фактически доход она не получила.

Указывает, что в период с _ _ по _ _ налоговым органом осуществлялось удержание денежных средств с ее расчетного счета, в результате чего были списаны денежные средства в счет уплаты налогов в размере 9 497 рублей 35 копеек, однако данный факт не был учтен при вынесении обжалуемого решения.

Относительно апелляционной жалобы заместителем руководителя УФНС России по Мурманской области ФИО5 представлены возражения.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции представитель административного истца УФНС России по Мурманской области, административный ответчик ФИО4, ее представитель ФИО6, представители заинтересованных лиц МИ ФНС России №7 по Краснодарскому краю, Управления Росреестра по Мурманской области не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела в установленном законом порядке.

На основании части 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие указанных лиц, поскольку их явка не признана обязательной.

Изучив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, а также страховые взносы.

Пункт 1 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.

Статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

На основании статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога возникает, изменяется при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исходя из смысла пункта 5 части 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации, к доходам физических лиц от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) исчисление и уплата налога физическими лицами производится исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (подпункт 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года в случае, если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 107 Налогового кодекса Российской Федерации физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

На основании пункта 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 4). Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (пункт 9).

Таким образом, начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 г.) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее – ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Таким образом, с 1 января 2023 года пени начисляются на совокупность неисполненных налоговых обязательств налогоплательщика, а не по каждой недоимке отдельного налога.

Материалами административного дела подтверждается, что _ _ ФИО4 в УФНС России по Мурманской области представлена декларация по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, по данным которой сумма НДФЛ к уплате в связи с продажей квартиры, расположенной по адресу: ..., составляет 0 рублей.

В период с _ _ по _ _ Управлением проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации, по результатам которой вынесено решение от _ _ * о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением ФИО4 начислен налог на доходы физических лиц в размере 233 374 рубля, штраф в общем размере 29 171,75 рублей по пункту 1 статьи 119 и пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом налогоплательщику направлено требование * по состоянию на _ _ об уплате суммы задолженности, штрафа.

Поскольку ФИО4 указанное требование в добровольном порядке не исполнено, УФНС России по Мурманской области вынесено решение от _ _ * о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в размере 292 323 рубля 63 копейки.

Ввиду наличия у ФИО4 непогашенной недоимки по уплате налога, налоговым органом за период с _ _ по _ _ начислены пени в размере 30 384 рубля 65 копеек.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования налогового органа об уплате обязательных платежей и санкций, УФНС России по Мурманской области _ _ обратилось к мировому судье судебного участка № 3 Ленинского судебного района города Мурманска с заявлением о выдаче судебного приказа.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 6 Ленинского судебного района города Мурманска, исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка №3 Ленинского судебного района города Мурманска, от _ _ * с ФИО4 взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 233 374 рубля, штраф в размере 29 171 рубль 75 копеек, пени в размере 30 384 рубля 65 копеек, который отменен определением от _ _ в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.

Поскольку в период с _ _ по _ _ ФИО4 обязанность по уплате НДФЛ за 2021 года не исполнена, налоговым органом начислены пени в размере 15 682 рубля 73 копейки.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №93 Лазаревского района города Сочи от _ _ * с ФИО4 взысканы пени в размере 15 682 рубля 73 копейки, который отменен определением от _ _ в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.

Разрешая требования административного истца суд первой инстанции, руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации, оценив представленные сторонами по делу доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и установив, что у административного ответчика имелась обязанность по уплате обязательных платежей, пени и санкций, которую он не исполнил, а также проверив соблюдение налоговым органом порядка и сроков направления требования, срока обращения в суд, пришел к правильному выводу о наличии оснований для взыскания с ФИО4 в пользу соответствующего бюджета указанной выше денежной суммы.

Отклоняя довод административного ответчика о том, что двумя из трех комнат в квартире она владела более трех лет, а стоимость подаренной ей дочерью третьей комнаты составляла менее 1 000 000 рублей, в связи с чем НДФЛ за 2021 год не подлежал исчислению, суд первой инстанции указал, что ФИО4 до 2021 года собственником квартиры, расположенной по адресу: ..., не являлась. С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговый орган при исчислении срока владения ФИО4 вышеуказанной квартирой принял во внимание, что право собственности на третью комнату у ФИО4 возникло _ _ , а на квартиру в целом _ _ , в связи с чем срок владения административным ответчиком вышеуказанной квартирой до момента ее отчуждения _ _ составлял менее трех лет, а потому налоговым органом верно произведено исчисление НДФЛ за 2021 год.

Судебная коллегия указанные выводы суда находит правильными и не усматривает оснований не согласиться с ними, полагая, что они сделаны с учетом нормативных положений главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при верном определении юридически значимых обстоятельств по делу, тщательном исследовании всех фактических обстоятельств дела, их доказанности.

Расчет взыскиваемых обязательных платежей, пени и штрафов произведен в соответствии с действующим налоговым законодательством, его арифметическая правильность проверена судом первой инстанции, и также период, определенный для начисления пени, административным ответчиком не опровергнут.

Доказательств, подтверждающих уплату взыскиваемой суммы, административным ответчиком судам первой и апелляционной инстанции не представлено.

Поскольку в ходе рассмотрения дела суд первой инстанции установил, что процедура уведомления налогоплательщика о необходимости погасить налоговую задолженность соблюдена, однако обязанность по уплате НДФЛ за 2021 год ФИО4 в установленный срок не исполнена, в связи с чем исчислены пени, оснований полагать ошибочным вывод о законности предъявленных к административному ответчику требований не имеется.

Довод апелляционной жалобы о несогласии с исчисленным налоговым органом размером НДФЛ за 2021 год судебная коллегия по административным делам находит несостоятельным по следующим основаниям.

Из материалов административного дела усматривается, что _ _ на основании договора купли-продажи комнат ФИО4 приобрела комнаты №* и 2 в квартире, расположенной по адресу: ..., у М.Д.И. Право собственности ФИО4 зарегистрировано _ _ .

_ _ Ч.С.В. на основании договора купли-продажи комнаты приобрел комнату №3 в квартире, расположенной по адресу: ..., у М.Д.И. Право собственности Ч.С.В. зарегистрировано _ _ .

На основании договора дарения от _ _ Ч.С.В. подарил комнату №3 в вышеуказанной квартире Ч.Ю,С., право собственности которой зарегистрировано _ _ .

_ _ Ч.Ю,С. заключила договор дарения с ФИО4, по условиям которого ФИО4 получила в дар комнату №3 в квартире, расположенной по адресу: .... Право собственности ФИО4 на вышеуказанную комнату зарегистрировано _ _ .

_ _ Управлением Росреестра по Мурманской области зарегистрировано право собственности ФИО4 на квартиру, расположенную по указанному адресу. _ _ прекращено в связи с ее продажей К.А.С.

Пунктом 1 статьи 8.1 и статьей 131 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что права на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации.

В силу пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на недвижимое имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр.

Согласно статье 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации объектами жилищных прав являются жилые помещения. Жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

К жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната (часть 1 статьи 16 Жилищного кодекса Российской Федерации).

Квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении (часть 3 указанной статьи).

Комнатой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире (часть 4 названной статьи).

Из части 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

Частью 3 статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее – Федеральный закон от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ) установлено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества.

Согласно части 2 статьи 16 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ датой государственной регистрации прав является дата внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о соответствующем праве, об ограничении права или обременении объекта недвижимости.

В силу части 10 статьи 41 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ основанием для осуществления государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав на объекты недвижимости, образуемые в результате объединения объектов недвижимости или перераспределения объектов недвижимости, находящихся в собственности одного лица, раздела объекта недвижимости, находящегося в собственности одного лица, выдела земельного участка в счет земельной доли на основании решения собственника земельной доли является соответствующее заявление такого лица о государственном кадастровом учете и государственной регистрации прав, а также документы, перечисленные в части 8 настоящей статьи.

Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 6 апреля 2016 года № 70-КГ15-16, минимальный срок владения физическим лицом (единоличным собственником) квартирой в случае объединения нескольких объектов недвижимого имущества (комнат в коммунальной квартире) в один (квартиру) исчисляется с момента приобретения последней комнаты в квартире, а не с даты регистрации изменений объекта в связи с объединением комнат в квартиру.

С учетом приведенных норм права, налоговый орган при исчислении НДФЛ за 2021 год верно исходил из того, что срок владения ФИО4 квартирой, расположенной по адресу: ..., составлял менее трех лет с учетом того, что право собственности на комнату №3 в указанной квартире у последней возникло _ _ , а прекращение права собственности на квартиру зарегистрировано _ _ .

При таких данных оснований для освобождения ФИО4 от уплаты НДФЛ за 2021 год по пункту 17.1 статьи 217 и пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации у налогового органа не имелось.

Мнение подателя жалобы о том, что налогооблагаемый доход возник только в связи с продажей комнаты №3 в указанной квартире, основан на ошибочном толковании норм материального права.

Довод апелляционной жалобы о том, что ФИО4 передала часть денежных средств, полученных от продажи квартиры, в размере 1 000 000 рублей своей дочери Ч.Ю,С., не является основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что доходы физических лиц от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и на основании статьи 209 данного Кодекса признаются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Налоговая база при получении таких доходов определяется как их денежное выражение (пункты 3, 4 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Учитывая, что по условиям договора купли-продажи квартиры от _ _ ФИО4 за продажу квартиры, расположенной по адресу: ..., надлежит передать денежные средства в размере 3 550 000 рублей, ФИО4 получила доход в денежном выражении, что в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации облагается налогом на доходы физических лиц.

Иное толкование административным истцом и его представителем норм Налогового кодекса Российской Федерации не свидетельствует о нарушении судом первой инстанции норм материального права.

Мнение подателя жалобы о том, что при вынесении обжалуемого решения суд первой инстанции не учел, что в период с _ _ по _ _ налоговым органом осуществлялось удержание денежных средств с расчетного счета ФИО4 в счет уплаты недоимки по обязательным платежам, является ошибочным.

Из письменных пояснений УФНС России по Мурманской области от _ _ *, следует, что денежные средства в размере 9 497, 35 рублей, взысканные с ФИО4, зачтены налоговым органом в счет уплаты недоимки по НДФЛ за 2021 года, в связи с чем налоговым органом уточнены административные исковые требования в данной части соответствующим ходатайством от _ _ .

Решение суда соответствует требованиям статьи 180 Кодекса административного судопроизводства, в нем отражены фактические обстоятельства дела, установленные судом, приведены доказательства, на которых основаны выводы суда, мотивы, по которым суд пришел к выводу об удовлетворении заявленных требований, а также нормативные правовые акты, которыми руководствовался суд при принятии решения.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы сводятся к несогласию с выводами суда и их переоценке, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, влияли бы на обоснованность и законность судебного акта, в связи с чем признаются судебной коллегией несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих безусловную отмену состоявшегося по делу решения, судом не допущено.

При таком положении, судебная коллегия не находит оснований, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для отмены решения суда, в том числе по доводам апелляционной жалобы.

Вопрос о взыскании с административного ответчика государственной пошлины разрешен судом первой инстанции с учетом положений части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 174, 177, 303, 307, 308, 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Мурманского областного суда

О П Р Е Д Е Л И Л А:

решение Ленинского районного суда города Мурманска от _ _ оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО4 – без удовлетворения.

Состоявшиеся по делу судебные акты могут быть обжалованы в кассационном порядке в соответствии с главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев с даты вынесения настоящего апелляционного определения.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 22 января 2026 года.

Председательствующий:

Судьи: