Апелляционное определение № 33А-3538/2025 33А-79/2026 от 12 января 2026 г.

Судья Ковылина Н.В. Дело № 33а-79/2026 (33а-3538/2025)

УИД 70RS0009-01-2025-000589-32


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 13 января 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Томского областного суда в составе

председательствующего Бондаревой Н.А.,

судей Точилина Е.С., Еремеева А.В.

при секретаре Серяковой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело № 2а-620/2025 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности и пени

по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Томской области на решение Северского городского суда Томской области от 23 июля 2025 года,

заслушав доклад судьи Бондаревой Н.А.,

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (сокращенное наименование - УФНС России по Томской области) обратилось в Северский городской суд Томской области с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности в размере 27 922,80 рубля, в том числе: налог на имущество физических лиц за 2022 года в размере 728 рублей; пени, образовавшиеся до 01 января 2023 года в размере 15 607,58 рублей; пени на остаток отрицательного сальдо за период с 01 января 2023 года по 10 апреля 2024 года в размере 11 587,22 рублей.

В обоснование требований указано, что ФИО1 в 2022 году являлась собственником недвижимого имущества: 1/4 доли в праве собственности на квартиру по адресу: /__/, 1/2 доли в праве собственности на квартиру по адресу: /__/, и обязана оплачивать налог на имущество физических лиц. Также ФИО1 имела статус индивидуального предпринимателя, в связи с чем являлась плательщиком страховых взносов. Обязанность по уплате налога и страховых взносов в установленный законом срок налогоплательщиком не исполнена. Направленное требование от 09 июля 2023 года № 18567 административным ответчиком не оплачено. На сумму образовавшейся задолженности начислены пени в размере 27 194,80 рублей. 17 июля 2024 года по заявлению налогового органа мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 27 922,80 рублей, который отменен определением от 14 августа 2024 года в связи с поступлением возражений от налогоплательщика.

Дело рассмотрено в отсутствие сторон.

Обжалуемым решением Северского городского суда Томской области от 23 июля 2025 года административное исковое заявление УФНС России по Томской области удовлетворено частично; с П. в пользу соответствующего бюджета взыскана задолженность в размере 730 рублей 75 копеек, в том числе: пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 год за период с 02 декабря 2023 по 10 апреля 2024 года в размере 50,47 рублей; пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год за период с 01 января по 01 марта 2023 года в размере 2,11 рублей; пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с 02 декабря 2021 года по 01 марта 2023 года в размере 38,68 рублей; пени на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2019 год за период с 13 января по 09 октября 2020 года в размере 139,27 рублей; пени на недоимку по страховым взносам на ОМС за 2020 год за период с 28 февраля 2021 года по 02 марта 2023 года в размере 56,68 рублей; пени на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2020 год за период с 28 февраля 2021 года по 02 марта 2023 года в размере 443,54 рублей; в доход бюджета муниципального образования ЗАТО Северск Томской области взыскана государственная пошлина в размере 4000 рублей; в остальной части требования оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе УФНС России по Томской области просит решение суда отменить, принять новое решение об удовлетворении административного иска.

В обоснование указывает на ошибочное толкование судом норм налогового законодательства, игнорирование императивного порядка учета единого налогового платежа, установленного пунктом 8 статьи 45?Налогового кодекса Российской Федерации. Настаивает на том, что в соответствии с действующим нормативным регулированием платеж физического лица рассматривается как единый налоговый платеж и распределяется строго в определенной законом последовательности — вне зависимости от наличия судебного разбирательства. Перечисленные 11 марта 2025 года ФИО1 денежные средства в размере 728 рублей были законно зачтены налоговым органом в счет более ранней задолженности по страховым взносам за?2018?год, что полностью соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации. Утверждение суда об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате задолженности по налогу на имущество за 2022 год является необоснованным.

Суд первой инстанции ошибочно отказал во взыскании пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование за 2018 год, сославшись на утрату налоговым органом права на взыскание основного долга. Такой вывод основан на смешении двух самостоятельных правовых категорий: процедурной возможности принудительного взыскания (через службу судебных приставов) и материальной обязанности по уплате налога, а также вытекающей из неё обязанности по уплате пеней. По смыслу статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается только по основаниям, прямо предусмотренным законом; окончание исполнительного производства к ним не относится, соответственно обязанность налогоплательщика сохраняется до уплаты задолженности, либо ее официального списания как безнадежной в порядке статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации. Суд неправомерно счел, что утрата процедурной возможности взыскания основного долга автоматически лишает налоговый орган права требовать взыскания пени, поскольку прекращается лишь один из способов принудительной реализации требования, но не само материальное право. Кроме того, суд первой инстанции превысил полномочия, фактически признав задолженность «упущенной», поскольку списание задолженности как безнадежной — исключительная компетенция налогового органа, осуществляемая в строго регламентированном порядке. Также выражены сомнения в расчетах пеней, выполненных судом первой инстанции, которые могут содержать арифметические и методологические ошибки, требующие проверки в апелляционной инстанции.

На основании части 1 статьи 307, части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца УФНС России по Томской области, административного ответчика ФИО1 и заинтересованного лица арбитражного управляющего ФИО2, извещенных о дате, времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции по правилам статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия пришла к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы.

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Налог на имущество физических лиц относится к числу местных налогов и сборов (пункты 1 статьи 15 Налогового кодекса Российской Федерации)

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения, которым в соответствии со статьей 401 названного Кодекса признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно пункту 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома (пункт 3 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных названной статьей.

Налог на имущество физических на территории ЗАТО Северск исчисляется по налоговым ставкам, установленным решением Думы ЗАТО Северск от 26 сентября 2019 года № 55/2 «О налоге на имущество физических лиц на территории ЗАТО Северск», в соответствии с которым для квартир, частей квартир, комнат ставка определена в размере 0,1 процента от налоговой базы, исчисленной исходя из кадастровой стоимости.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (пункты 1, 2 статья 409 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

Размер страховых взносов, порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьями 430, 432 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Согласно статье 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1); сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Из материалов дела следует, что в 2022 году ФИО1 являлась собственником недвижимого имущества: 1/4 доли в праве собственности на квартиру по адресу: /__/ (кадастровый номер /__/), и квартиры № /__/, /__/ (кадастровый номер /__/), которая принадлежит на праве общей совместной собственности (л.д. 59 т. 1).

Налоговым органом на основании статей 403, 408 Налогового кодекса Российской Федерации произведено исчисление налога на имущество физических лиц за 2022 год за квартиру с кадастровым номером /__/ в размере 218 рублей, за квартиру с кадастровым номером /__/ – в размере 510 рублей, что отражено в налоговом уведомлении от 29 июля 2023 года № 65151866 по сроку уплаты не позднее 1 декабря 2023 года, направленном административному ответчику почтовым отправлением (л.д. 13, 14 т. 1).

В установленный срок налог на имущество ФИО1 не уплачен.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции ФИО1 представлен чек по операции от 11 марта 2025 года на сумму 728 рублей, которая учтена в информационном ресурсе ФНС России и распределена путем зачисления (погашения) в счет уплаты отрицательного сальдо единого налогового счета, а именно в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год (л.д. 126 т. 1).

Из материалов дела также следует, что ФИО1 с 16 октября 2001 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя (л.д. 39-40 т. 1).

Определением Арбитражного суда Томской области от 23 октября 2018 года принято к производству заявление индивидуального предпринимателя Н. о признании индивидуального предпринимателя ФИО1 несостоятельным (банкротом), в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) (л.д. 153-154 т. 1).

Определением Арбитражного суда Томской области от 18 февраля 2019 года заявление индивидуального предпринимателя Н. признано обоснованным, в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 введена процедура реструктуризации долгов гражданина, утвержден финансовый управляющий должника (л.д. 56-58 т. 1).

Определением Арбитражного суда Томской области от 30 апреля 2019 года заявление Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной ИФНС России № 7 по Томской области о включении в реестр требований кредиторов индивидуального предпринимателя ФИО1 принято к производству (л.д. 47 т. 1).

Определением Арбитражного суда Томской области от 20 июня 2019 года в реестр требований кредиторов индивидуального предпринимателя ФИО1 включено требование Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной ИФНС России № 7 по Томской области в размере 204 005,79 рублей, из которых в составе второй очереди в размере 18 724,87 рублей – основной долг (страховые взносы - 15411,87 руб., НДФЛ – 3313 руб.); в составе третьей очереди в размере 185 280,92 рублей, в том числе 48 650,51 рублей – основной долг, 7 784,57 рублей – пени, 128845,84 рублей – штрафы (л.д. 48-50 т. 1).

При этом общий размер задолженности в сумме 204 005,79 руб. состоял из следующих задолженностей:

задолженность по транспортному налогу за 2014, 2015 и 2017 годы в размере 2380 руб., пени по транспортному налогу за период с 1 декабря 2015 года по 13 февраля 2019 года в размере 536,76 руб.;

задолженность по земельному налогу за 2014, 2015 и 2017 годы в размере 878 руб., пени по земельному налогу за период с 1 декабря 2015 года по 13 февраля 2019 года в размере 208,38 руб.;

задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2014, 2015 и 2017 годы в размере 2005 рублей и пени по налогу на имущество физических лиц за период с 1 декабря 2015 года по 13 февраля 2019 года в размере 399,97 рублей;

по страховым взносам на ОПС за 2017 год в размере 15 411,87 рублей и пени за период с 27 октября 2017 года по 13 февраля 2019 года в размере 1825,66 рублей,

по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству за 2017 год в размере 547 80 руб. пени за период с 27 октября 2017 года по 13 февраля 2019 года в размере 120,33 руб.;

по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере за 2017 год в размере 19 220,21 рублей и пени за период с 22 января 2018 года по 13 февраля 2019 года в размере 1 958,16 рублей;

по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере за 2017 год в размере 4 590 рублей и пени за период с 22 января 2018 года по 13 февраля 2019 года в размере 430,32 рублей;

по страховым взносам на ОМС в Федеральный фонд ОМС за 2017 год в размере 814,50 рублей и пени за период с 01 августа 2017 года по 13 февраля 2019 года в размере 196,57 рублей;

по налогу на доходы физических лиц за 2017 и 2018 годы в размере 3313 руб., пени с 13 июля 2017 года по 13 февраля 2019 года в размере 326,42 руб., штраф – 1450,80 руб.;

по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2017 год в размере 18 215 рублей и пени за период с 26 октября 2017 года по 13 февраля 2019 года в размере 1782 руб.;

по штрафам в размере 6125 руб.;

по исполнительскому сбору в размере 121270,04 руб. (л.д. 168 т. 1)

Решением Арбитражного суда Томской области от 27 января 2020 года ФИО1 признана несостоятельной (банкротом), введена процедура реализации имущества гражданина сроком на шесть месяцев (л.д. 51-53 т. 1).

Определением Арбитражного суда Томской области от 29 мая 2020 года в реестр требований кредиторов индивидуального предпринимателя ФИО1 в составе третьей очереди включено требование Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной ИФНС России № 7 по Томской области в размере 5 017,07 рублей, из которых 3 871 рубль - основной долг (транспортный налог в размере 567 руб., налог на доходы физических лиц – 662,90 руб., налог, взымаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы, уменьшаемые на величину расходов, 3304 руб.), 483,17 рубля - пени, 662,90 рубля - штраф (л.д. 181-182 т. 1).

Согласно определению Арбитражного суда Томской области от 19 октября 2020 года П. погасила требования Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной ИФНС России № 7 по Томской области в размере 209 022,86 рублей, требования Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной ИФНС России № 7 по Томской области признаны погашенными, Федеральная налоговая служба заменена в реестре требований кредиторов на П. (л.д. 46 т. 1).

Определением Арбитражного суда Томской области от 26 марта 2021 года утверждено мировое соглашение по делу о несостоятельности (банкротстве) ФИО1, производство по делу о несостоятельности (банкротстве) ФИО1 прекращено (л.д. 183-184 т. 1).

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных данным Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных тем же Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговым законодательством предусмотрено формирование одного требования об уплате задолженности на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. При этом отрицательное сальдо за период течения срока, предоставленного для добровольной уплаты по требованию, может изменяться, как в меньшую, так и большую сторону за счет неуплаченных новых (текущих) начислений.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что в адрес ФИО1 направлено требование № 18567 от 9 июля 2023 года, в котором указано о наличии у налогоплательщика задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, в размере 12353,61 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, в размере 53528,78 руб., пени в размере 20314,10 руб., со сроком исполнения до 28 ноября 2023 года (л.д. 15 т. 1).

Заявленный ко взысканию в настоящем деле налог на имущество физических лиц за 2022 год подлежал уплате не позднее 1 декабря 2023 года, соответственно, указанный платеж не мог быть включен в требование № 18567 от 9 июля 2023 года.

Суд пришел к правильному выводу о том, что поскольку налоговым органом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности исполнена, то при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета, в том числе в связи с истечением 1 декабря 2023 года срока уплаты налога на имущество физических лиц за 2022 год, повторное направление требования не предусмотрено.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (абзац 1).

В соответствии с пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Пунктом 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пропущенный по уважительной причинесрокподачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2024 года № 48-П абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации признан не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срокана подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячногосрокана обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для ихвосстановления. При этом Конституционный Суд Российской Федерации указал, что суд обязан при нарушении данныхсроков(в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для ихвосстановления.

К мировому судье за взысканием задолженности налоговый орган обратился 8 июля 2024 года (л.д. 92 т. 1).

Судебный приказ, вынесенный мировым судьей судебного участка № 2 Северского судебного района Томской области 17 июля 2024 года, отменен 14 августа 2024 года на основании возражений ФИО1 (л.д. 94-104 т. 1).

В Северский городской суд Томской области УФНС России по Томской области обратилось с административным исковым заявлением, являющимся предметом рассмотрения по настоящему делу, 14 февраля 2025 года (л.д. 37 т. 1).

Суд первой инстанции правильно указал на соблюдение налоговым органом срокана обращение в суд после отмены судебного приказа.

Также суд правомерно отметил, что налоговым органом пропущен срок обращения за вынесением судебного приказа в части взыскания пени в размере 20314,10 руб., включенной в требование № 18567 от 9 июля 2023 года, поскольку срок, в течение которого заявление о взыскании задолженности могло быть подано, истек 28 мая 2024 года.

Оценив доводы налогового органа, изложенные в ходатайстве о восстановлении пропущенного процессуального срока о наличии значительного объема обрабатываемых заявлений, приняв во внимание незначительность периода пропуска срока и последовательность принимаемых административным истцом мер по взысканию налоговой задолженности, с учетом разъяснений высшей судебной инстанции, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об уважительности причин пропуска срока и наличии оснований для его восстановления.

Судебная коллегия не усматривает оснований не соглашаться с указанными выводами суда первой инстанции, поскольку они согласуются с задачами и принципами административного судопроизводства, указанными в пункте 1 и 3 статьи 3, пункте 3 статьи 6, статье 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, и не оспариваются сторонами по делу.

Отказывая в удовлетворении административного иска в части взыскания с администратиного ответчика задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 728 рублей, суд первой инстанции исходил из того, что поскольку административным ответчиком осуществлен платеж на сумму, соответствующую сумме, заявленной к уплате в налоговом уведомлении от 29 июля 2023 года № 65151866, до вынесения решения суда, то указанная задолженность у администратиного ответчика отсутствует.

Судебная коллегия соглашается с выводом суда о том, что платеж, осуществленный административным ответчиком 11 марта 2025 года на сумму 728 рублей, вопреки доводам апелляционной жалобы, подлежал учету в счет оплаты задолженности именно по налогу на доходы физических лиц за 2022 год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика плательщика сбора, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации). Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

По правилам пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 того же Кодекса).

Положениями подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

В суд апелляционной инстанции налоговым органом представлены сведения о том, что по состоянию на 11 марта 2025 года (день внесения налогового платежа в размере 728 рублей) отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 составило 109291,59 руб., из них по налогам на имущество физических лиц за 2022 год - 728 рублей, за 2023 года – 791 рубль; по страховым взносам в Пенсионный фонд за 2018 горд – 21819, 68 руб., за 2019 год – 29354 рубля, за 2020 год – 2355,10 руб.; по страховым взносам в Фонд обязательного медицинского страхования за 2018 год - 4130,05 руб., за 2019 год – 6884,00 рублей, за 2020 год - 611,56 рублей; пени – 42618,20 рублей.

Проверяя правомерность распределение поступившего 11 марта 2025 года платежа в размере 728 рублей в счет оплаты задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год, судебная коллегия учитывает следующее.

В материалы дела представлено решение налогового органа от 2 апреля 2019 года № 1340 и постановление налогового органа от 8 апреля 2019 года № 549 о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2018 год в общем размере 32 677,81 рублей (из которых 26 545 рублей – страховые взносы на ОПС за 2018 год, 5 840 рублей – страховые взносы на ОМС за 2018 год), и пени в размере 292,81 рублей.

На основании постановления налогового органа от 8 апреля 2019 года № 549 судебным приставом-исполнителем ОСП по г. Северску УФССП России по Томской области 12 апреля 2019 года возбуждено исполнительное производство № /__/ в отношении ФИО1, которое окончено постановлением от 6 марта 2020 года в связи с признанием должника банкротом (л.д. 159-165 т. 1).

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Также Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что Налоговый кодекс Российской Федерации исчерпывающим образом определяет правила исполнения обязанности по уплатеналогов и сборов, механизмы ее принудительного исполнения, порядок принятия решений налоговым органом, их обжалования и отмены, в том числе в связи с возникновением недоимки. Нормы Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают возможности бессрочного взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности, направлены на установление надлежащего механизма реализации налогоплательщиками налоговой обязанности (Определения № 12-О и № 20-О от 30 января 2020 года).

Статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе, и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 этого же кодекса безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пунктам 2, 3 которой единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей); 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 указанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В силу подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятое в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу статьи 12 Федерального закона «Об исполнительном производстве» является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

В соответствии с частью 4 статьи 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве» возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 названного Закона.

Для повторного предъявления к исполнению таких исполнительных документов как постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика установлен шестимесячный срок (части 6 и 6.1 статьи 21 Федерального закона «Об исполнительном производстве»).

В силу части 2 статьи 23 этого же Федерального закона пропущенные сроки предъявления к исполнению указанных исполнительных документов восстановлению не подлежат.

Вместе с тем постановление налогового органа от 8 апреля 2019 года после окончания исполнительного производства 6 марта 2020 года в дальнейшем для принудительного исполнения в службу судебных приставов не предъявлялось, в реестр требований кредиторов задолженность по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2018 год не включалась, на наличие какого-либо иного судебного акта о взыскании задолженности по названным страховым взносам налоговый орган не ссылался, как и на наличие выданного арбитражным судом исполнительного листа о взыскании задолженности по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2018 год, данных о том, что налоговым органом принимались меры к его получению не приведено ни в апелляционной жалобе, ни в письменных пояснениях, направленных в суд апелляционной инстанции.

Двухгодичный срок со дня истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов (20 марта 2019 года), который ранее был установлен в абзаце 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, истек еще до введения в действие статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая, что предельный срок для принудительного взыскания задолженности по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2018 год после окончания исполнительного производства (6 марта 2020 года) истек как к моменту внесения ФИО1 платежа 12 марта 2025 года в размере 728 руб., так и к моменту формирования сальдо единого налогового счета ФИО1, при этом налоговым органом до указанной даты надлежащих мер по взысканию этой задолженности не предпринято, в этой связи оплаченная сумма не могла быть направлена ни на погашение задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год, ни на погашение задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год.

Кроме того, данный платеж от 12 марта 2025 года в размере 728 руб. также не мог быть направлен в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование за 2019 и 2020 годы.

Так, судебным приказом мирового судьи судебного участка № 2 Северского судебного района Томской области от 10 апреля 2020 года (административное дело № 2а-691/2020(2)), вступившим в законную силу 19 мая 2020 года (л.д. 177 т. 1), с ФИО1 взыскана задолженность в общем размере 36 328,59 руб., в том числе:

- в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 год в размере 29 354 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов за период с 01 по 12 января 2020 года в размере 73,38 руб., а также пени начиная со следующего дня по день фактической уплаты налога из расчета 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки исполнения обязательства;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 год в размере 6 884 рублей, пени за несвоевременную уплату страховых взносов за период с 01 по 12 января 2020 года в размере 17,21 руб., а также пени начиная со следующего дня по день фактической уплаты налога из расчета 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки исполнения обязательства.

На основании судебного приказа № 2а-691/2020(2) постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП г. Северску УФССП России по Томской области от 3 августа 2020 года возбуждено исполнительное производство /__/ которое 18 ноября 2020 года окончено фактическим исполнением и перечислением денежных средств в полном объеме. На момент рассмотрения дела исполнительное производство уничтожено (л.д. 155, 166, 202 т. 1).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 2 Северского судебного района Томской области от 08 июня 2020 года (административное дело № 2а-1409/2020(2)), вступившим в законную силу 15 июля 2020 года (л.д. 178-179), с ФИО1 взыскана задолженность в размере 3 855,89 руб., в том числе:

- транспортный налог за 2016, 2017 годы в размере 567 руб., пени с 3 декабря 2019 года по 10 февраля 2020 года в размере 8,33 руб., а также пени начиная со следующего дня по день фактической уплаты налога из расчета 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки исполнения обязательства;

- налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 300 руб., пени с 3 декабря 2019 года по 10 февраля 2020 года в размере 4,40 руб., а также пени начиная со следующего дня по день фактической уплаты налога из расчета 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки исполнения обязательства;

- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2020 год в размере 2 355,10 руб., пени за период с 12 по 27 февраля 2020 года в сумме 7,54 руб., а также пени начиная со следующего дня по день фактической уплаты налога из расчета 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки исполнения обязательства;

- задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2020 год в размере 611,56 руб., пени за период с 12 по 27 февраля 2020 года в сумме 1,96 руб., а также пени начиная со следующего дня по день фактической уплаты налога из расчета 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки исполнения обязательства.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП г. Северску УФССП России по Томской области от 3 сентября 2020 года на основании судебного приказа № 2а-1409/2020(2) от 15 июля 2020 года возбуждено исполнительное производство /__/, которое окончено 2 марта 2023 года фактическим исполнением. Исполнительное производство уничтожено (л.д. 155, 166, 223 т. 1).

Таким образом, в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность ФИО1 по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2019 и 2020 годы прекратилась с момента окончания исполнительных производств.

Поскольку по состоянию на 11 марта 2025 года возможность взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование за 2018 год была утрачена, задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование за 2019 и 2020 год была взыскана и погашена в рамках исполнительных производств, которые окончены фактическим исполнением, то наиболее ранней задолженностью в составе отрицательного сальдо единого налогового счета ФИО1 являлась задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 728 руб. по сроку уплаты 1 декабря 2023 года.

В связи с этим сумма, оплаченная ФИО1 11 марта 2025 года в размере 728 руб., подлежала распределению в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в счет оплаты более ранней задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, которая и заявлена в административном исковом заявлении по настоящему административному делу.

При таких данных задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год была правомерна заявлена налоговым органом ко взысканию с административного ответчика и подлежала взысканию решением суда, однако учитывая, что более ранняя задолженность в отрицательном сально единого налогового счета отсутствует, то поступивший в процессе рассмотрения дела платеж в размере 728 руб. подлежит отнесению на погашение взыскиваемой в настоящем деле задолженности.

В этой части решение суда подлежит отмене, с принятием нового решения о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 728 рублей, с указанием на то, что решение в этой части не подлежит приведению к исполнению, поскольку является исполненным.

Проверяя правомерность заявленных налоговым органом ко взысканию с администратиного ответчика сумм пеней, суд первой инстанции на основании представленных административным истцом расчетов и пояснений указал, что пеня, заявленная ко взысканию в размере 27 194,80 руб., состоит из пени, образовавшейся до 1 января 2023 года в размере 15 607,58 рублей, и пени на остаток отрицательного сальдо за расчетный период с 1 января 2023 года по 10 апреля 2024 года в размере 11 587,22 рублей.

В соответствии с административным исковым заявлением по карточке расчета с бюджетом до 1 января 2023 года начислены пени в размере 17 185,09 руб., из них

- в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на ОПС в размере 443,60 рублей;

- страховых взносов на обязательное социальное страхование в размере 23,15 рублей;

- страховых взносов на ОМС в размере 36,26 рублей;

- единого налога на вмененный налог для отдельных видов деятельности в размере 161,04 рублей;

- налога на имущество физических лиц в размере 33,76 руб. за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года;

- страховых взносов на ОПС в размере 13 437,61 рублей за период с 10 января 2019 по 01 декабря 2022 года;

- страховых взносов на ОМС в размере 3 049,67 рублей за период с 10 января 2019 по 01 декабря 2022 года;

За вычетом суммы пени в размере 1 577,51 руб., которая обеспечена ранее принятыми мерами взыскания, остаток непогашенной задолженности по пеням составляет 15 607,58 руб. (17 185,09 руб. - 1 577,51 руб.), который заявлен ко взысканию в настоящем деле (л.д. 3-8 т. 1).

Пени на остаток отрицательного сальдо за расчетный период с 01 января 2023 года по 10 апреля 2024 года в размере 11 587,22 руб. состоят из пени, начисленной в связи несвоевременной оплатой:

- страховых взносов на ОПС за 2018, 2019 и 2020 года в размере 9369,60 рублей;

- страховых взносов на ОМС за 2018, 2019 и 2020 года в размере 2160,23 рублей;

- налога на имущество физических лиц за 2020, 2021, 2022 года в размере 57,39 рублей (л.д. 5-7 т. 1).

Отказывая во взыскании сумм пеней, начисленных по состоянию на 1 января 2023 года, в размере 443,60 руб. по страховым взносам на ОПС (начислены 01, 28 ноября, 01 декабря 2018 года, 01 января 2019 года (л.д. 17 т. 1); в размере 161,04 руб. по единому налогу на вмененный налог для отдельных видов деятельности (начислены 26 ноября 2018 года и 01 января 2019 года (л.д. 25 т. 1); в размере 36,26 руб. по страховым взносам на ОМС (начислены 01, 28 ноября, 01 декабря 2018 года, 01 января 2019 года (л.д. 24 т. 1); в размере 23,15 рублей по страховым взносам на обязательное социальное страхование (начислены 01, 28 ноября, 01 декабря 2018 года, 01 января 2019 года (л.д. 18 т. 1), суд первой инстанции исходил из того, что указанные пени были включены в реестр требований кредиторов в деле о несостоятельности (банкротстве) ФИО1 по состоянию на 14 февраля 2019 года, и были оплачены в полном объеме.

Судебная коллегия не усматривает оснований не соглашаться с выводом суда первой инстанции, поскольку анализ представленного налоговым органом в материалы дела о банкротстве расчета сумм пеней, начисленных по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 1 782 рублей, включая начисления, произведенные 26 ноября 2018 года и 01 января 2019 года (л.д. 232 т. 1); начисленных на страховые взносы на ОМС в размере 196,57 рублей, включая начисления, произведенные 01, 28 ноября, 01 декабря 2018 года, 01 января 2019 года (л.д. 234 т. 1); начисленных на страховые взносы на ОПС в размере 1 825,66 рублей, включая начисления, произведенные 01, 28 ноября, 01 декабря 2018 года, 01 января 2019 года (л.д. 238 т. 1); начисленных на страховые взносы на обязательное социальное страхование в размере 120,33 рублей, включая начисления, произведенные 01, 28 ноября, 01 декабря 2018 года, 01 января 2019 года (л.д. 242 т. 1), и его сопоставление с расчетом сумм пеней, заявленных в рамках настоящего администратиного дела (л.д. 17, 18, 24, 25 т. 1), указывает на то, что пени, заявленные в административном деле, входили в состав пеней, включенных в реестр требований кредитора УФНС России по Томской области к ФИО1, и были оплачены в полном объеме в деле о банкротстве (л.д. 233, 235, 239, 243 т. 1). В этой связи отсутствуют основания для их взыскания.

Данный вывод не опровергнут налоговым органом при рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции, так как в письменных пояснениях административным истцом указано на невозможность предоставления сведений о недоимках, на которые начислены пени, заявленные ко взысканию в размере 44,60 руб., 161,04 руб., 36,26 руб., 23,15 руб., что препятствует установлению периодов образования задолженности по соответствующим налогам, страховым взносам, квалификации данной задолженности в качестве текущей либо реестровой и проверке правильности начисления и возможности взыскания заявленной пени.

По этим же основаниям суд первой инстанции правомерно признал необоснованными требования налогового органа о взыскании пеней, суммы которых включены в общий расчет пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по состоянию на 1 января 2023 года (425 руб. из общей суммы 13437,61 руб.) (л.д. 20-21 т. 1) и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование по состоянию на 1 января 2023 года (95,24 руб. из общей суммы 3049,67 руб.) (л.д. 22, 23 т. 1), произведенный в соответствии с карточкой расчета с бюджетом, поскольку данные суммы пеней входили в состав пеней, включенных в реестр требований кредитора УФНС России по Томской области к ФИО1 (л.д. 168 т. 1), и были оплачены в полном объеме в деле о банкротстве.

Так, при сопоставлении расчета пеней по ОПС по состоянию на 1 января 2023 года, заявленных в настоящем административном деле (л.д. 20 т. 1), и расчета пеней по ОПС в деле о банкротстве (л.д. 240 т. 1), следует, что в указанные расчеты были включены одни и те же суммы пеней, начисленных 1 ноября 2018 года в размере 175,37 руб., 28 ноября 2018 года – 134,54 руб., 1 декабря 2018 года – 144,15 руб., 1 января 2019 года – 116,6 руб. При этом оплата задолженности по пеням в полном объеме в размере 1 958,16 руб. была произведена в рамках дела о банкротстве (л.д. 241 т. 1).

Аналогичным образом при сопоставлении расчета пеней по ОМС по состоянию на 1 января 2023 года, заявленных в настоящем административном деле (л.д. 22 т.1), и расчета пеней по ОМС в деле о банкротстве (л.д. 236 т. 1), следует, что в указанные расчеты были включены одни и те же суммы пеней, начисленных 1 ноября 2018 года в размере 35,37 руб., 28 ноября 2018 года – 32,13 руб., 1 декабря 2018 года – 34,43 руб., 1 января 2019 года – 27,85 руб. Оплата задолженности по пеням в полном объеме в размере 430,32 руб. была произведена в рамках дела о банкротстве (л.д. 237 т. 1).

При этом налоговый орган в суд апелляционной инстанции не представил сведений о недоимках, на которые начислены эти пени, указав что информационный ресурс налогового органа в автоматическом режиме формирует расчеты пени в том виде, которые представлены в материалы настоящего администратиного дела.

Также судебная коллегия признает правильным вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для взыскания пени, начисленной как за период с 1 января 2019 года по 31 декабря 2022 года, так и с 1 января 2023 года по 10 апреля 2024 года, в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование за 2018 год.

Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что способом обеспечения исполнения обязанности по уплатеналогови сборов являются пени.

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорные периоды начисления пеней до 01 января 2023 года) пеня начисляется, если иное не предусмотрено данной статьей и главами 25 и 26.1 указанного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплатеналоганачиная со следующего за установленным законодательством оналогах и сборах дня уплатыналогапо день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Если иное не установлено приведенным пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пунктами 3, 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01 января 2023 года и до окончания периода начисления пеней) установлено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплатеналоговначиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплатеналогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплатеналоговопределяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено названной статьей, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Уплату пеней необходимо рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплатеналога, выполняемую одновременно с обязанностью по уплатеналогалибо после исполнения последней. Таким образом, пени следуют правовой судьбе недоимки.

В Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесенияналога; поэтому к сумме собственно не внесенного всрок налога(недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж – пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм всрок.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года 422-О, положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Таким образом, разрешая требования о взыскании пени, необходимо учитывать наличие (отсутствие) решений налогового органа, судебных актов о взыскании с административного ответчика налоговой задолженности, на которую начислены пени, либо дату уплаты соответствующегоналога, страховых взносов, подтверждающую нарушение установленного налоговым законодательством срока уплаты налога, страховых взносов, а также возможность принудительного взыскания задолженности поналогам, страховым взносам.

В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет, в том числе имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Как было отмечено ранее, задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2018 год в общем размере 32 677,81 рублей (из которых 26 545 рублей – страховые взносы на ОПС за 2018 год, 5 840 рублей – страховые взносы на ОМС за 2018 год), и пени в размере 292,81 рублей (на страховые взносы по ОПС в размере 240,01 руб. на ОМС – 52,80 руб.) была взыскана с ФИО1 решением налогового органа от 2 апреля 2019 года № 1340 на основании требования № 7664, выставленного по состоянию на 14 февраля 2019 года со сроком исполнения до 20 марта 2019 года (л.д. 159, 160 т. 1).

На основании вступившего в законную силу решения налоговым органом 8 апреля 2019 года вынесено постановление № 549 о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 32 677,81 рублей, которое направлено для принудительного исполнения в службу судебных приставов (л.д. 161-163 т. 1).

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по г. Северску от 6 марта 2020 года окончено исполнительное производство /__/, возбужденное 12 апреля 2019 года в отношении должника ФИО1 на основании постановления налогового органа от 8 апреля 2019 года № 549, в связи с признанием должника банкротом (л.д. 163-165 т. 1).

Данное постановление налогового органа в дальнейшем для принудительного исполнения не предъявлялось, в реестр требований кредиторов задолженность по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2018 год не включалась, на наличие какого-либо иного судебного акта о взыскании задолженности по названным страховым взносам налоговый орган не ссылался и при рассмотрении дела такой не установлен.

При таких обстоятельствах судебная коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции об отсутствии правовых оснований для взыскания пени на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2018 год, поскольку все установленные предельные сроки для принудительного взыскания соответствующей налоговой обязанности истекли, а нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов и страховых взносов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Вместе с тем судебная коллегия не может согласиться с выводами суда относительно пени, начисленной на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2019 год и 2020 год.

Разрешая требования администратиного иска в указанной части, суд первой инстанции исходил из наличия судебных приказов о взыскании пени на недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год от 10 апреля 2020 года № 2а-691/2020(2) (л.д. 177 т. 1), о взыскании пени на недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 год от 8 июня 2020 года № 2а-1409/2020(2) (л.д. 178 т. 1), и оконченных исполнительных производств, возбужденных на основании данных судебных приказов, фактическим исполнением 18 ноября 2020 года и 2 марта 2023 года (л.д. 155, 199-202), в связи с чем пришел к выводу, что пени на недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год могут быть взысканы за период с 13 января по 9 октября 2020 года, а пени по недоимке по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 год - за период с 28 февраля 2020 года по 2 марта 2023 года; приняв во внимание, что налоговым органом приняты меры взыскания по статьям 47, 48 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1 577,51 рублей, суд признал пени на недоимку по страховым взносам на ОМС за 2019 год за период с 13 января по 9 октября 2020 года в размере 326,13 рублей погашенными, а пени на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2019 год за период с 13 января по 09 октября 2020 года подлежащими взысканию в размере 139,27 рублей; также суд взыскал пени на недоимку по страховым взносам за 2020 год за период с 28 февраля 2021 года по 2 марта 2023 на ОМС в размере 56,68 рублей, на ОПС - 443,54 рублей.

Однако суд первой инстанции оставил без внимания, что судебными приказами мирового судьи судебного участка № 2 Северского судебного района Томской области от 10 апреля 2020 года № 2а-691/2020(2) и от 8 июня 2020 года № 2а-1409/2020(2) были взысканы не только недоимки по страховым взносам за 2019 год и 2020 год, пени в твердой денежной сумме за указанный период, но пени, начиная со следующего дня названного периода по день фактической уплаты страховых взносов из расчета 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки исполнения обязательства (л.д. 177, 180 т. 1).

Названные судебные приказы в установленном процессуальном законом порядке не отменены, не обжалованы, и были направлены на принудительное исполнение.

В силу статьи 16 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты (решения, судебные приказы, определения, постановления) по административным делам являются обязательными для органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, избирательных комиссий, комиссий референдума, организаций, объединений, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 194 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд прекращает производство по административному делу в случае, если имеется вступившее в законную силу решение суда по административному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям.

Правовые положения указанной нормы направлены на пресечение рассмотрения судами тождественных административных исковых заявлений, когда право на судебную защиту было реализовано в состоявшемся ранее судебном процессе.

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 54 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», наличие вступившего в законную силу решения суда по спору, возникшему из публичных правоотношений, между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям является основанием для прекращения производства по административному делу.

Требования налогового органа как при обращении с заявлениями о вынесении судебных приказов, так и при предъявлении настоящего административного иска в рассматриваемой части являются тождественными – как материально-правовое требование – взыскание пени на страховые взносы на ОПС и ОМС за 2019 год и 2020 год, так и обстоятельства, на которых данное требование основано – неисполнение административным ответчиком обязанности по уплате задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 и 2020 годы в добровольном порядке. При этом судебными приказами охвачен весь период, за который подлежит начислению и взысканию пеня, до полного погашения задолженности по страховым взносам.

Поскольку административные исковые требования налогового органа о взыскании пеней в связи с наличием у администратиного ответчика задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год и 2020 год разрешены вступившими в законную силу судебными постановлениями – судебными приказами мирового судьи судебного участка № 2 Северского судебного района Томской области, а требования по взысканию пеней, заявленные по настоящему административному делу, направлены на получение судебного акта о повторном их взыскании с административного ответчика, то имеются основания, предусмотренные пунктом 2 части 1 статьи 194 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для прекращения производства по административному делу.

При таких данных выводы суда, касающиеся пеней на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2019 год и 2020 год, сделаны с нарушением норм процессуального права без учета фактических обстоятельств дела, решение суда в этой части подлежит отмене с прекращением производства по делу, предметом спора по которому, так же как и в ранее выданных мировым судьей судебных приказах, является взыскание с административного ответчика пеней, начисленных в связи с неисполнением обязанности по оплате страховых взносов на ОПС и ОМС за 2019 и 2020 годы.

Разрешая требования УФСН России по Томской области о взыскании пеней на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020, 2021 годы, суд первой инстанции, исходя из представленного налоговым органом расчета, пришел к выводу о том, что налог на имущество физических лиц за 2020 год, начисленный в размере 653 руб., уплачен ФИО1 частичными платежами 22 апреля и 06 июля 2022 года, 1 января и 1 марта 2023 года, а на имущество физических лиц за 2021 год по состоянию на 1 января 2023 года составлял 140,35 руб. и уплачен ФИО1 1 марта 2023 года, в связи с чем, с учетом уплаченной 6 июля 2022 года пени в размере 4,4 руб., взыскал с административного ответчика пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с 2 декабря 2021 года по 1 марта 2023 года в размере 38,68 руб., а также пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год за период с 1 января по 1 марта 2023 года в размере 2,11 руб.

С указанными выводами судебная коллегия не может согласиться.

В соответствии с налоговыми уведомлениями № 2594137 от 1 сентября 2021 года и № 9998293 от 1 сентября 2022 года налоговым органом произведено исчисление налога на имущество физических лиц в отношении имущества П. за 2020 год в размере 653 руб. и за 2021 год - 140 руб. (с учетом переплаты в 550,65 руб.).

Как следует из расчета пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год по состоянию на 31 декабря 2022 года (л.д. 19), расчета пени на имущество физических лиц за 2020 год и 2021 год, приведенного в административном исковом заявлении (л.д. 7), а также информации, представленной налоговым органом 21 ноября 2025 года и 4 декабря 2025 года в суд апелляционной инстанции, налог за 2020 год в размере 653 руб. был погашен за счет платежей, поступивших по платежным документам от 22 августа 2022 года в размере 111,08 руб. и 180,27 руб., от 6 июля 2022 года – 8,65 руб. и 8,33 руб., от 28 февраля 2023 года – 328,32 руб.; налог за 2021 год погашен за счет платежа, поступившего по платежному документу от 28 февраля 2023 года в размере 140,35 руб.

При этом названные платежи поступили от судебного пристава-исполнителя по исполнительному производству /__/, возбужденному на основании судебного приказа № 2а-1409/2020(2), которым налог на имущество физических лиц за 2019 и 2020 годы не взыскивался, а был взыскан транспортный налог за 2016, 2017 годы, налог на имущество физических лиц за 2018 год, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2020 год, задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2020 год, а также пени (л.д. 178 т. 1).

С таким определением принадлежности денежных средств, взысканных по исполнительному производству, судебная коллегия не может согласиться, поскольку оно не соответствует требованиям исполнительного документа.

В силу части 1 статьи 6 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 года № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации», части 8 статьи 5 Федерального конституционного закона от 7 февраля 2011 года № 1-ФКЗ «О судах общей юрисдикции в Российской Федерации» вступившие в силу судебные акты судов общей юрисдикции являются обязательными для всех федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных служащих, общественных объединений, должностных лиц, других физических и юридических лиц и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации.

Кроме того, исходя из положений подпункта 5 пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ), денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Законом об исполнительном производстве, признаются уплаченными в счет исполнения судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 данной статьи.

В этой связи судебный приказ № 2а-1409/2020(2) подлежал исполнению в соответствии с его содержанием, принадлежность взысканных на основании судебного акта платежей, перечисленных судебным приставом-исполнителем, не могла до 31 декабря 2022 года распределяться произвольным образом, а также после 1 января 2023 года в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации эти суммы не могли признаваться уплаченными в счет иных обязательных платежей при наличии непогашенной задолженности, в том числе по страховым взносам за 2020 год, взысканной судебным актом.

Данных о том, что ФИО1 самостоятельно исполнила обязанность по оплате налога на имущество физических лиц за 2020 и 2021 годы в материалы дела не представлено, на наличие каких-либо судебных актов о взыскании названой задолженности налоговый орган не ссылался, в требование № 18567, сформированное по состоянию на 9 июля 2023 года, эта задолженность не была включена, в настоящем деле задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 и 2021 годы также не взыскивается, в этой связи основания для взыскания заявленной пени, начисленной в связи с неуплатой этих налогов, отсутствуют.

В названной части решение суда подлежит отмене, с принятием нового решения об отказе в удовлетворении требований о взыскании пени, начисленной на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год и 2021 год.

При этом судебная коллегия считает правильным вывод суда о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц за 2022 год за период с 2 декабря 2023 года по 10 апреля 2024 года в размере 50,47 руб., поскольку указанный налог был оплачен налогоплательщиком лишь 11 марта 2025 года. Расчет пени, приведенный судом в решении, проверен судебной коллегией, арифметических ошибок не содержит и произведен в строгом соответствии с законодательством с учетом действующих правил начисления.

Иных оснований для отмены или изменения решения суда судебная коллегия не усматривает. Нарушений, которые являются безусловным основанием для отмены в силу части 1 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судом не допущено.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Северского городского суда Томской области от 23 июля 2025 года в части взыскания с ФИО1 пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год за период с 01 января по 01 марта 2023 года в размере 2,11 рублей; пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с 02 декабря 2021 года по 01 марта 2023 года в размере 38,68 рублей отменить, принять в данной части новое решение об отказе в удовлетворении данных требований;

это же решение в части отказа во взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год отменить, принять в данной части новое решение, которым взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 728 рублей; решение суда в части взыскания с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 728 рублей считать исполненным;

это же решение в части взыскания пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год и 2020 год, пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год, а также в части отказа в удовлетворении требования о взыскании пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год отменить, производство по делу в данной части прекратить;

в остальной части это же решение оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Томской области – без удовлетворения;

кассационная жалоба может быть подана в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через Северский городской суд Томской области.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное решение принято 27 января 2026 года.