Решение № 2А-1713/2019 2А-1713/2019~М-1552/2019 М-1552/2019 от 3 декабря 2019 г. по делу № 2А-1713/2019

Дело №2а-1713/2019


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

04 декабря 2019 года г. Гурьевск

Гурьевский районный суд Калининградской области в составе:

председательствующего судьи Пасичник З.В.,

при секретаре Бойко Л.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 10 по Калининградской области о признании недействительным ненормативного правового акта,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с вышеназванным административным исковым заявлением, указывая, что в период с 29.03.2018 года по 25.01.2019 года осуществляла предпринимательскую деятельность.

Межрайонной ИФНС России № 10 по Калининградской области выставлено требование №56326 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа и процентов по состоянию на 23.07.2019 года. Из данного требования, следует что за административным истцом числится недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ за 2018 год в размере 40228,97 руб.

23.08.2019 года требование налогового органа в порядке ст.ст. 101,2, 139 Налогового кодекса РФ в Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области. По итогам рассмотрения жалобы, управлением принято решение №19-12/22926 от 09.09.2019 года об отказе в ее удовлетворении, со ссылкой на детализацию ответа от 13.08.2019 года №19-12/20089.

ФИО1 выражает свое несогласие с требованием налогового органа об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ за 2018 год в размере 40228,7 руб., поскольку при расчете страховых взносов, подлежащих уплате заявителем, налоговым органом не учтена сумма налоговых вычетов, на которую должна быть уменьшена общая сумма дохода.

В 2018 году ФИО1 применяла только упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ за 2018 год были рассчитаны административным истцом исходя из полученных доходов и понесенных расходов:

за 2018 год общая сумма задекларированного дохода по упрощенной системе налогообложения составила 4322897 руб., вычеты составили 4500618 руб.

Административным истцом рассчитан размер страховых взносов за 2018 год исходя из следующего расчета: фиксированный платеж 20123,09 руб.+1% с суммы дохода, свыше 300000 руб.: (4322897 руб.-4500618 руб.)-300000 руб.х1%=0 руб.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст.346.15 НК РФ на предусмотренные ст.346.16 НК РФ расходы.

При определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ оплата фиксированной части страховых взносов в размере 20123,09 руб. произведена административным истцом авансовыми платежами (15.06.2018 года №38, 17.10.2018 года №152 и 24.12.2018 года №30), доплата в размере 1% не производилась, ввиду полученного по итогам года убытка в деятельности.

Просит признать требование №56326 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 23.07.2019 года незаконным и отменить его. Возложить на административного ответчика обязанность устранить допущенное нарушение прав и законных интересов административного истца.

В судебном заседании ФИО1 административное исковое заявление поддержала по изложенным в нем доводам и основаниям, просила его удовлетворить в полном объеме. Дополнительно пояснила, что письма Минфина РФ на которые ссылается административный ответчик имеют информационно-разъяснительный характер и в силу ст. 1 НК РФ не могут быть отнесены к нормативным правовым актам о налогах и сборах, являющимися обязательными к применению.

В судебном заседании представители административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 10 по Калининградской области по доверенностям ФИО2 и ФИО3 просили в удовлетворении административного искового заявления отказать. В письменном отзыве указали, что ответчиком правомерно исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с суммы дохода, превышающего 300000 руб. за расчетный период 2018 года в размере 40228,97 руб. Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 года №03-15-07/8369 Налоговым кодексом вычет сумм расходов при оправлении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющий данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Налоговый кодекс не содержит.

Выслушав пояснения участвующих в рассмотрении дела лиц, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Судом установлено, что ФИО1 была зарегистрирована и осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя в период с 29.03.2018 года по 25.01.2019 года.

Из материалов дела следует, что в 2018 году ИП ФИО1 применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно налоговой декларации по УСН за 2018 год доход ФИО1 от предпринимательской деятельности, облагаемой по УСН, за указанный налоговый период составил 4322897 руб., а расходы составили 4500618 руб.

ФИО1 самостоятельно оплачен страховой взнос в фиксированном размере 20123,09 руб., что не оспаривалось в ходе судебного разбирательства.

Инспекция, рассчитав сумму страховых взносов в размере 40440,80 руб. без учета расходов административного истца, выставила требование N 56326 по состоянию на 23.07.2019 на сумму 40228,97 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год и 211,20 руб. пени.

Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области решением от 13.08.2019 N 19-12/20089 жалобу ФИО1 оставило без удовлетворения.

Посчитав нарушенными свои права и законные интересы, ФИО1. обратилась с настоящим административным иском.

Разрешая заявленные требования по существу, суд приходит к выводу, об отсутствии у налогового органа правовых оснований для выставления оспариваемого требования.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объектов налогообложения.

Положения ст. 346.16 НК РФ а содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса.

Принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, нашел отражение в правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. N 27-П.

Выводы Конституционного Суда Российской Федерации сформулированы не применительно к конкретной системе налогообложения, а к принципам определения базы для начисления страховых взносов в общем, что согласуется с позицией, изложенной в пункте 27 "Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017)", утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 по делу N А27-5253/2016 указано, что изложенная в Постановлении N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Довод Инспекции о том, что следует применять правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273, по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма Министерства финансов Российской Федерации недействующим, подлежит отклонению.

В решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273 указано на то, что, поскольку оспариваемое письмо Минфина России, в силу требований статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 13 АПК РФ, статьи 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

Таким образом, суд исходит из того, что расчет суммы страховых взносов административным истцом, применявшим в 2018 году упрощенную систему налогообложения, должен осуществляться с учетом как его доходов, так и расходов, в связи с чем у налогового органа отсутствовали правовые основания для выставления оспариваемого требования.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление ФИО1, удовлетворить.

Признать недействительным требование от 23.07.2019 года №56326 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов на имя ФИО1, выставленное Межрайонной ИФНС России № 10 по Калининградской области недействительным.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию судебную коллегию по административным делам Калининградского областного суда путем подачи апелляционный жалобы через Гурьевский районный суд Калининградской области в течение одного месяца со дня изготовления председательствующим мотивированного решения.

Мотивированное решение изготовлено 20.12.2019 года.

Председательствующий: Пасичник З.В.