Решение № 2А-286/2020 2А-286/2020~М-49/2020 М-49/2020 от 24 января 2020 г. по делу № 2А-286/2020

№ 2а-286/2020

УИД 13RS0025-01-2020-000071-46

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

12 марта 2020г. г.Саранск

Октябрьский районный суд г.Саранска Республики Мордовия в составе председательствующего судьи И.Н.Фомкиной, с участием в качестве секретаря судебного заседания Е.Н. Брыжинской,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафам,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия (далее по тексту Межрайонная ИФНС России №1 по РМ) обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2015 год, пени, штрафа за неуплату налога по налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц. В обосновании заявленных требований указано, что ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц, так как в 2015 году получил доход от продажи транспортных средств. Налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год заявлен доход от продажи транспортного средства Мицубиси Оутландер 2,0 в суме 1 100 000 руб. (сумма покупки составила 1 112 861 руб. В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год установлено несоответствие суммы дохода, отраженной в налоговой декларации. Согласно сведениям, предоставленным УГИБДД, ФИО1 также получил доход от продажи транспортного средства Мицубиси АSХ1.8 в сумме 730 000 руб. (сумма покупки – 940 000 руб.), указанные сведения не отражены налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015г. Согласно справке по форме 2-НДФЛ, предоставленной ПАО «БИНБАНК» ФИО1 получил доход в размере 1 240 000 руб. С указанной суммы, налоговым агентом не была удержана сумма налога, равная 161 200 руб. В последующем ПАО «БИНБАНК» была предоставлена справка по форме 2-НДФЛ за 2015г. с признаком «2», в связи со списанием дебиторской задолженности, образовавшиеся на конец отчетного периода по непогашенной задолженности клиента банка ФИО1 по кредиту. Согласно которой сумма дохода составила 682 761 руб., сумма налога исчислена, но не удержана налоговым агентом составила 88 759 руб. Налогоплательщиком в нарушении пункта 1.3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации занижена налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц за 2015г. на сумму 682 761 руб. и в нарушении подпункта 4 пункта 1, пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации не исчислен налог на доходы физических лиц за 2015 год в размере 88 759 руб. За неуплату налога в установленный законодательством срок, в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в сумме 3 705,69 руб. Кроме того, ФИО1 начислен штраф в размере 17 752 руб. Данные факты зафиксированы в Решении №16096/1529 от 14 ноября 2016г. о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи с тем, что указанные в решении суммы своевременно в бюджет не уплачены, налоговым органом, в соответствии с пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО1 направлено требование №2070 от 18 января 2017г., однако, до настоящего времени данная задолженность не погашена. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия получена копия определения Мирового судьи судебного участка №3 Пролетарского района г.Саранска об отмене судебного приказа от 22 июля 2019 г. о взыскании задолженности по НДФЛ, пени, штрафа с ФИО1, ввиду того, что ФИО1 представлены возражения.

Учитывая вышеизложенное, руководствуясь статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации административный истец просит взыскать c ФИО1, ИНН <***> недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2015 г. в размере 88 759 руб., пени в размере 3 705,69 руб., штраф предусмотренный пунктом первым статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) налога по налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 г., в результате занижения налогооблагаемой базы в размере 17 752 руб., на общую сумму 110 216,69 руб.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, просили о рассмотрении дела в их отсутствие, о чем представили письменные возражения. Ранее в судебном заседании 04 февраля 2020г. административный ответчик ФИО1 возражал в удовлетворении исковых требований. В письменных возражениях ФИО1 также просил в иске отказать, дополнительно указывая о пропуске административным истцом срока обращения с заявлением о выдаче судебного приказа. Представитель административного ответчика в судебном заседании 28 февраля 2020г. ФИО2 просила в иске отказать, указывая, что к возникшим правоотношениям следует применить пункт 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные налогоплательщиком с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 настоящего Кодекса, за исключением доходов в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 настоящего Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

Суд приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации). Таким образом, налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

Доходом, согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

На основании статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Административный ответчик ФИО1 31 марта 2016г. представил в Межрайонную инспекцию ФНС России № 1 по РМ налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2015 год. Регистрационный номер налоговой декларации 13176022. Согласно налоговой декларации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, отсутствует. Налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год заявлен доход от продажи транспортного средства Мицубиси Оутландер 2,0 в сумме 1 100 000 руб. (сумма покупки транспортного средства составила 1 112 861 руб.). В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год установлено несоответствие суммы дохода, отраженной в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год, с данными, имеющимися в МРИ ФНС №1 по РМ. По имеющимся в Межрайонной ИФНС России №1 по РМ сведениям, предоставленным органами ГИБДД, ФИО1 также в 2015году получил доход от продажи транспортного средства Мицубиси АSХ1.8 в сумме 730 000 руб. (сумма покупки транспортного средства составила 940 000 руб.). Указанный доход не отражен налогоплательщиком в представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год. Согласно справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) за 2015 год, предоставленной ПАО «БИНБАНК», ФИО1 получил доход в сумме 1 240 000 руб., с которого налоговым агентом не была удержана сумма налога, равная 161 200 руб. Указанная сумма дохода в представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год также не отражена.

ФИО1 в представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 доход в размере 1 240 000 руб. не отражен. Не удержанный налог на доходы физических лиц в размере 161 200 руб. налогоплательщиком не оплачен.

Из полученного от ПАО «БИНБАНК ответа от 30 сентября 2016г. (вх. №009673) следует, что справка 2-НДФЛ за 2015г. с признаком «2» была представлена, в связи со списанием дебиторской задолженности, образовавшейся на конец отчетного периода по непогашенной задолженности клиента Банка ФИО1 по кредиту. Налоговым агентом ПАО «БИНБАНК 20 сентября 2016г. представлена справка о доходах за 2015г. на ФИО1 с признаком «2» и корректировкой «1», согласно которой сумма дохода составила 682 761,61 руб., сумма налога исчисленная 88 759 руб., сумма налога, не удержанная налоговым агентом 88 759 руб.

Из полученного от Управления Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД Республики Мордовия ответа от 03.10.2016г. (вх. №009765) следует, что ФИО1 в 2015г. были проданы два транспортных средства: Мицубиси Оутландер 2,0 за 1 100 000 руб. (сумма покупки транспортного средства составила 1 112 861 руб.) и Мицубиси АSХ1.8 за 730 000 руб. (сумма покупки транспортного средства составила 940 000 руб.).

Таким образом, в нарушение пунктов 1, 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиком занижена налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц за 2015г., облагаемая по ставке 13% на сумму 682 761,61 руб. (2 512 761,61 руб. – 1830000 руб.), следовательно, в нарушение подпункта 4 пункта 1, пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации не исчислен налог на доходы физических лиц за 2015 год, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 88 759 руб.

За неуплату налога в установленный законодательством срок, в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в сумме 3 705,69 руб.

Решением № 16096/1529 от 14 ноября 2016г. ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения. За неуплату (неполную уплату) налога по налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год, в результате занижения налогооблагаемой базы, с учетом фактических обстоятельств на момент рассмотрения материалов проверки и вынесения решения, ФИО1 начислен штраф в размере 17752 руб.

В связи с тем, что указанные в решении суммы своевременно в бюджет не уплачены, налоговым органом, в соответствии с пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО1 направлено требование №2070 от 18 января 2017г. Однако, до настоящего времени данная задолженность административным ответчиком не погашена.

Административный истец обратился к мировому судье судебного участка №3 Пролетарского района г.Саранска с заявлением о выдаче судебного приказа, которое 19 января 2018г. было удовлетворено. Определением мирового судьи судебного участка №3 Пролетарского района г.Саранска от 22 июля 2019г. судебный приказ был отменен, по возражениям должника.

В соответствии с пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные налогоплательщиками с 01 января 2015г. до 01 декабря 2017г., при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 названного Кодекса, за исключением доходов: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 настоящего Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п.5 ст. 226 НК РФ).

Анализ названных положений показывает, что на основании пункта 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогооблажению. Доходы, налог на доходы физических лиц с которых не был удержан налоговым агентом по причине невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога и сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке установленным пунктом пятым статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из содержания Письма Минфина России от 13 июня 2018г. №03-04-05/40466 следует, что доход в виде сумм списанного с баланса кредитной организации безнадежного долга по кредитному договору, полученный налогоплательщиком в периоде с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом и сведения о котором представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, освобождается от налогообложения.

Из материалов дела следует и не оспаривалось сторонами, что доход, из которого налоговым органом был исчислен НДФЛ, сложился из непогашенной задолженности клиента Банка по кредиту, сумма дохода составила 682 761,61 руб. Налоговым агентом ПАО «БИНБАНК» в налоговый орган 21 сентября 2019г. было сообщено, что задолженность ФИО1 по кредиту признана безнадежной к взысканию и была предоставлена справка о доходах по Форме 2-НДФЛ. При этом налоговым агентом не была исполнена обязанность по удержанию НДФЛ, о чем в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации от 20 сентября 2016г. было сообщено налоговому органу, представлена справка 2-НДФЛ №32922.

Вместе с тем Решением от 14 ноября 2016г. №16096/1529 ФИО1 начислен налог на доходы физических лиц и пени. В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации административным истцом было выставлено требование от 18 января 2017г. №2070 со сроком исполнения обязанности до 13 июля 2017г. Вместе с тем, направляя в адрес налогоплательщика решение и требование об уплате НДФЛ за 2015 год в срок до 13 июля 2017г., административный истец не учел положения пункта 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации. Учитывая, что доход ФИО1 был получен в 2015г., то есть в период с 01 января 2015 г. до 01 декабря 2017 г., НДФЛ не был удержан налоговым агентом, о чем налоговый орган был извещен в порядке части 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу, что данный доход подлежит освобождению от налогообложения в силу положений пункта 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая вышеуказанные положения закона и установленные фактические обстоятельства, оснований для удовлетворения требований административного истца у суда не имеется.

Довод представителя административного истца о том, что нормы пункта 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации начали свое действие 29 декабря 2017г., тогда как решение налогового органа состоялось 14 ноября 2016г. в данном случае значения не имеет, поскольку Департамент налоговой и таможенной политики неоднократно давал разъяснение по вопросу применения пункта 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении доходов физического лица, полученных им при списании банком безнадежного долга по кредитному договору, из которых следует, что доход в виде сумм списанного с баланса кредитной организации безнадежного долга по кредитному договору, полученный налогоплательщиком в периоде с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом и сведения о котором представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, освобождается от налогообложения (Письмо Минфина России от 13.06.2018 N 03-04-05/40466).

При этом, доводы административного ответчика и его представителя о пропуске срока для обращения в суд с административным исковым заявлением, являются несостоятельными, по следующим основаниям.

Частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Исходя из системного анализа статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации указание на то, что истцом пропущен срок обращения в суд с требованиями о взыскании недоимки по налогу, основано на неверном толковании налогового законодательства. Как следует из требования №2070 от 18 января 2017г. для погашения задолженности по НДФЛ был предоставлен срок до 13 июля 2017г., размер задолженности превышал сумму 3000 руб. Следовательно, срок для обращения в суд о принудительном взыскании транспортного налога должен исчисляться с 13 июля 2017г. в течение шести месяцев. Поэтому налоговый орган с заявлением о принудительном взыскании был вправе обратиться в суд до 13 января 2018г.

Административный истец направил мировому судье заявление о выдаче судебного приказа 27 декабря 2017г., что подтверждается реестром почтовых отправлений, то есть в пределах установленного законом срока. 19 января 2018г. мировым судьей судебного участка №3 Пролетарского района г.Саранска был выдан судебный приказ. Определением мирового судьи от 22 июля 2019г. судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями. После отмены судебного приказа Межрайонная ИФНС России №1 по Республике Мордовия в течение шестимесячного срока – 10 января 2020 (согласно почтовому штампу на конверте), обратилась в суд с настоящим иском, который поступил в суд 13 января 2020г., то есть в установленный шестимесячный срок для обращения в суд с административным иском.

Исходя из изложенного, оценивая достаточность и взаимную связь представленных сторонами доказательств в их совокупности, разрешая дело по представленным доказательствам, в пределах заявленных административным истцом требований и по указанным им основаниям, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

решил:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафам, оставить без удовлетворения.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Республики Мордовия через Октябрьский районный суд г.Саранска Республики Мордовия в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья- И.Н.Фомкина

Мотивированное решение составлено 20 марта 2020г.