Решение № 2А-942/2024 2А-942/2024~М-243/2024 М-243/2024 от 16 апреля 2024 г. по делу № 2А-942/2024

Дело № 2а-942/2024

УИД № 36RS0001-01-2024-000391-41


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

17 апреля 2024 года г. Воронеж

Железнодорожный районный суд города Воронежа в составе:

председательствующего судьи Толубаева Д.Н.,

при секретаре Омаровой М.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области и Управлению Федеральной налоговой службы по Воронежской области о признании недействительными и незаконными требования налогового органа об уплате задолженности и решения налогового органа о взыскании задолженности за счет денежных средств,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области о признании недействительным требования налогового органа об уплате задолженности и решения налогового органа о взыскании задолженности за счет денежных средств.

В обоснование требований указал, что, МИФНС № 15 по Воронежской области в адрес ФИО1 направлено требование № ..... от 23.07.2023 об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 в размере 8776 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды истекшие до 01.01.2023 в размере 24404,62 рублей, пени в размере 2603,81 рублей. В связи с неисполнением требования № ..... от 23.07.2023 об уплате задолженности, налоговым органом вынесено решение от 09.10.2023 № ..... о взыскании 18987,16 рублей задолженности за счет денежных средств плательщика налогов. 03.03.2023 ФИО1 были внесены денежные средства в размере 43211 рублей, которые были зачислены не по назначению, в счет несуществующей задолженности по транспортному налогу, возможность взыскания которого в принудительном порядке утрачена. Требования о взыскании страховых взносов за 2021 в адрес ФИО1 не поступало. ФИО1 обязательства по оплате страховых взносов за 2022 исполнена. При таких обстоятельствах, ФИО1 просит суд признать:

- требование МИФНС № 15 по Воронежской области об уплате задолженности от 23.07.2023 № ..... недействительным;

- решение МИФНС № 15 по Воронежской области о взыскании задолженности за счет денежных средств от 09.10.2023 № ..... недействительным (л.д. 4-8).

В судебном заседании административный истец ФИО1 заявленные административные исковые требования поддержал. Указал, что налоговая служба неправомерно засчитала поступившие денежные платежи в счёт погашения более ранних задолженностей, поскольку таких задолженностей не имелось, так как срок на предъявления по ним требований истёк.

В судебном заседании представитель административного отметчика МИФНС № 15 по Воронежской области ФИО2 возражала против удовлетворения заявленных требований. Указала, что поступившие от ФИО1 денежные средства были засчитаны в счёт погашения задолженностей за предыдущие периоды. Срок на взыскание по предыдущим периодам налогов и сборов не истек и следовательно у налоговой службы имелись основания для зачета задолженности.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Заслушав административного истца и представителя административного ответчика, изучив материалы дела, оценив все доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

В силу ч. 8 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

Согласно части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В силу ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии со ст. 362 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п.3 ст.362 НК РФ).

В силу ст. 2 Закона Воронежской области от 27.12.2002 г. № 80-ОЗ «О введении в действие транспортного налога на территории Воронежской области» налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств соответственно в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Судом установлено, что ФИО1 является плательщиком транспортного налога, в связи с наличием в собственности транспортного средства Тойота Ланд Крузер 200 гос. номер № ......

В силу п.п.2 п. 1 ст. 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно ч. 3 ст. 430 НК РФ, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

В соответствии с ч. 1 ст. 432 НК РФ, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Абзац 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ устанавливает, что плательщики указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке (если иное не предусмотрено ст. 430 НК РФ):

а) в случае, если величина дохода налогоплательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23400 рублей за расчетный период 2017, 26545 рублей за расчетный период 2018, 29354 рубля за расчетный период 2019.

б) в случае, если величина дохода налогоплательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23400 рублей + 1% с суммы доходов плательщика, превышающего 300 тыс. рублей за расчетный период 2017, в фиксированном размере 26545 рублей + 1% с суммы доходов плательщика, превышающего 300 тыс. рублей за расчетный период 2018, в фиксированном размере 29354 рубля + 1% с суммы доходов плательщика, превышающего 300 тыс. рублей за расчетный период 2019.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4590 рублей за расчетный период 2017, 5840 рублей за расчетный период 2018, 6884 рубля за расчетный период 2019, 8426 рублей за расчетный период 2020.

В соответствии с пп. 2 ч. 2 ст. 432 НК РФ, суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как следует из ч. 5 ст. 432 НК РФ, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Судом установлено, что ответчик ФИО1 является плательщиком страховых взносов в связи с наличием статуса арбитражного управляющего с 26.08.2021.

Налоговым органом налогоплательщику направлено требование № ..... об уплате задолженности по состоянию на 23.07.2023 со сроком исполнения 11.09.2023.

Согласно указанного налогового требования ФИО1 на основании законодательства о налогах и сборах обязан уплатить числящуюся задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общем размере 33170,62 рублей.

В связи с истечением срока исполнения обязанности по уплате суммы задолженности установленной в требовании № ..... от 23.07.2023 МИФНС № 15 по Воронежской области 09.10.2023 вынесено решение № ..... о взыскании задолженности за счет денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и суммы неуплаченного утилизационного сбора, указанной в требовании об уплате задолженности от 23.07.2023 № ..... в размере 18987,16 рублей.

ФЗ от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Кодекса, которым вводится институт ЕНС. Сально ЕНС было сформировано 1 января 2023 на основании сведений, имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года. Соответственно, задолженность имеющаяся у налогоплательщика до 01.01.2023, в соответствии с действующим законодательством, конвертировалась в ЕНС.

По состоянию на 01.01.2023 за налогоплательщиком в сальдо ЕНС числилась непогашенная задолженность перед бюджетом, в том числе по транспортному налогу в сумме 35250 рублей.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Денежные средства, поступившие после 1 января 2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве ЕНП и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ.

В силу ч. 8 ст. 45 и ч. 10 ст. 45 НК РФ, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы (ч. 8).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (ч. 10).

Таким образом, с 01.01.2023 все перечисленные денежные средств ФИО1 подлежат учету на ЕНС налогоплательщика предназначенном для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, и распределяются налоговым органом в очередности установленной ст. 45 НК РФ.

Транспортный налог уплачивается по общему правилу не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поскольку задолженность по транспортному налогу имела более ранний период образования, то денежные средства, перечисленные заявителем, согласно чекам-ордерам от 03.03.2023 в общем сумме 43211 рублей, были зачтены, в том числе в счет погашения задолженности по транспортному налогу: платежным документы от 03.03.2023 на сумму 8766 рублей погашена задолженность по транспортному налогу по состоянию на 01.01.2023, платежным документов на 34445 рублей погашена задолженность по транспортному налогу по состоянию на 01.01.2023 в суме 26484 рублей и задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 в сумме 7961 рубль из начисленных за 2022 по сроку уплаты 09.01.2023 – 34445 рублей.

При этом суд обращает внимание, что у ФИО1 по состоянию на 01.01.2023 сальдо ЕНС имело отрицательное значение в сумме 35541,38 рубле состоящее из транспортного налога за 2019 – 17625 рублей, транспортного налога за 2020 – 17625 рублей и пени в размере 264,38 рублей.

В силу п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п.3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной:

1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п.4).

В настоящее время за ФИО1 числится задолженность по страховым взносам на ОПС в размере 11437,37, ОМС в размере 4108,25 рублей, пеням размере 4055,12 рублей, транспортному налогу в размере 17625 рублей со сроком уплаты 01.12.2023.

Таким образом, МИФНС № 15 по Воронежской области ФИО1 как плательщику транспортного налога и страховых взносов выставлено требование № ..... от 23.07.2023, а в дальнейшем принято решение № ..... от 09.10.2023.

Указанное действие налоговой инспекцией является законным, соответствует целям деятельности налоговой инспекции и требованиям Налогового кодекса РФ.

В связи с вышеуказанными обстоятельствами суд приходит к выводу, что оспариваемые документы МИФНС № 15 по Воронежской области являются правомерными, а административные исковые требований не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области и Управлению Федеральной налоговой службы по Воронежской области о признании недействительными и незаконными требования налогового органа об уплате задолженности от 23.07.2023 № ..... и решения налогового органа о взыскании задолженности за счет денежных средств от 09.10.2023 № ......

Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд через Железнодорожный районный суд г. Воронежа в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Д.Н. Толубаев

Решение суда в окончательной форме изготовлено 02.05.2024.