Решение № 2А-2700/2021 2А-2700/2021(2А-8425/2020;)~М-7276/2020 2А-8425/2020 М-7276/2020 от 23 марта 2021 г. по делу № 2А-2700/2021

дело № 2а-2700/2021

78RS0005-01-2020-009160-53


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Санкт-Петербург 24 марта 2021 года

Калининский районный суд Санкт-Петербурга

в составе председательствующего судьи Степановой М.М.,

при секретаре Кузьмичевой Т.А.,

рассмотрев в судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России №18 по Санкт-Петербургу к ФИО1 о взыскании недоимки налогу на доходы физических лиц, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу обратилась в суд с иском к административному ответчику о взыскании недоимки: штраф, исчисленный по налогу на доходы физических лиц за 2015-2016гг., в размере 244 559 рублей 00 коп., пени в размере 161 303 рубля 29 коп.

В обоснование своих требований административный истец указал, что 17.01.2018 года административный ответчик представил в МИФНС РФ №18 по СПб уточненную налоговую декларацию на доходы физических лиц за 2015 г, в которой сообщил сумму дохода 6 624 892 рубля 00 коп., общая сумма налога, исчисленная к уплате, 861 236 рублей 00 коп. 21.11.2017 года административный ответчик представил в МИФНС РФ №18 по СПб уточненную налоговую декларацию на доходы физических лиц за 2016 г, в которой сообщил сумму дохода 900 000 рублей 00 коп., общая сумма налога, исчисленная к уплате, 117 000 рублей 00 коп. Согласно представленным налоговым декларациям, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, рассчитанная должником за 2015 г. в размере 861 236 рублей 00 коп со сроком уплаты 15.07.2016г., за 2016г. в размере 117 000 рублей 00 коп. со сроком уплаты 17.07.2017 года. налогоплательщиком произведены следующие оплаты налога на доходы физических лиц без указания налогового периода: 18.01.2018 года в размере 117 000 рублей, общая недоимка по налогу после оплаты составляла 861 236 рублей 00 коп. 23.01.2018 года в размере 300 000 рублей, недоимка по налогу за 2015 г. после оплаты составляла 561 236 рублей 00 коп. 16.02.2018 года в размере 61 236 рублей 01 коп., недоимка по налогу за 2015 г. после оплаты составила 499 999 рублей 99 коп. В ходе проведения камеральных проверок по представленным налоговым декларациям установлено, что первичные налоговые декларации за 2015 и 2016 годы, представленные налогоплательщиком 24.10.2017 (за 2015г) и 14.11.2017 г (за 2016г.), содержали сведения о том, что доход за указанные периоды у налогоплательщика отсутствует. В адрес налогоплательщика направлялись требования о представлении пояснений и внесении уточнений в представленные налоговые декларации. Сумма штрафа в соответствие со ст. 119 НК РФ, исчисленная за 2015г., составила 129 185 рублей 40 коп., за 2016 год 17 550 рублей 00 коп. Сумма штрафа в соответствие со ст. 122 НК РФ, исчисленная за 2015г., составила 86 126 рублей 60 коп., за 2016 год 11 700 рублей 00 коп. По результатам произведенной камеральной проверки вынесены соответствующие решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за вышеуказанные налоговые правонарушения (№9/736 от 25.05.2018 за 2015г., №09/739 от 25.05.2018 за 2016г.). Кроме того, в отношении административного ответчика исчислен налог на доходы физических лиц в соответствие со ст. 227 НК РФ, недоимка за 2014-2015 годы составила 494 536 рублей 06 коп. На выявленную задолженность сформировано и направлено требование: №108807 от 21.07.2017, № 8449 от 13.07.2018, №8450 от 13.07.2018 (л.д.6-7).

Представитель административного истца, действующая на основании доверенности и диплома, в судебное заседание явилась, заявленные требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в иске.

Административный ответчик в судебное заседание явился, полагал иск не подлежащим удовлетворению, представил возражения (л.д.40-43).

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ч.1 ст. 207 НК РФ).

Согласно ст. 52 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствие со ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ч.4 ст.228 НК РФ).

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (ст. 229 НК РФ).

В соответствие с ч.1 ст.119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно ч.1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

25.05.2018 года в отношении административного ответчика вынесено решение № 09/736 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.14-15).

Основание для проведения проверки послужила уточненная налоговая декларация за 2015г., предъявленная 17.01.2018 года. Указанным решением постановлено назначить штраф за неуплату/неполную уплату налога на доходы физических лиц в размере 86 123 рубля 60 коп., штраф за не предоставление налогоплательщиком налоговой декларации в срок, установленный законом, в размере 129 185 рублей 40 коп. (л.д.15).

25.05.2018 года в отношении административного ответчика вынесено решение № 09/739 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.16-17).

Основание для проведения проверки послужила уточненная налоговая декларация за 2016г., предъявленная 21.11.2017 года. Указанным решением постановлено назначить штраф за неуплату/неполную уплату налога на доходы физических лиц в размере 11 700 рубля 60 коп., штраф за не предоставление налогоплательщиком налоговой декларации в срок, установленный законом, в размере 17 550 рублей 40 коп. (л.д.17).

На основании ч.1 ст. 227 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

07.08.2017 в адрес административного ответчика направлено требование № 108807 от 21.07.2017 года о взыскании недоимки страховым взносам ОПС в сумме 130 275 рублей 60 коп, пеней по налогу на доходы физических лиц в сумму 161 303 рублей 29 коп. сроком уплаты 10.08.2017 года (л.д.20,21).

13.07.2018 в адрес административного ответчика направлено требование № 8449 от 13.07.2018 года о взыскании недоимки по штрафу на доходы физических лиц в сумму 215 309 рублей 00 коп. со сроком уплаты 02.08.2018 года (л.д.22, 23).

13.07.2018 в адрес административного ответчика направлено требование № 8450 от 13.07.2018 года о взыскании недоимки по штрафу на доходы физических лиц в сумму 29 250 рублей 00 коп. сроком уплаты 02.08.2018 года (л.д.23,24).

11.12.2018 года налоговым органом было принято решение № 760 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа с налогоплательщика на сумм пени 161 303 рублей 29 коп, штрафа 244 559 рублей 00 коп. через суд (л.д.18).

В соответствии с ч.6 ст.69 НК РФ – требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно ч.4 ст.69 НК РФ - требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с ч.3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Налогового Кодекса РФ.

Согласно ч.4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что ответчиком обязанность по уплате штрафа по налогу на имущество, пени по налогу на доход физических лиц в соответствие со ст. 227 НК РФ за указанный в иске период не исполнена.

В соответствие с ч.2 ст.48 НК РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно ч.3 ст. 48 НК РФ, требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

18.11.2019 года мировым судьей судебного участка № 41 Санкт-Петербурга вынесен судебный приказ о взыскании с ответчика обязательного платежа и санкций за данный период (л.д.44).

Кассационным определением Третьего Кассационного суда общей юрисдикции от 25.06.2020 года судебный приказ отменен (л.д.10-12).

Основание к отмене послужило следующее. НК РФ урегулирован срок как на первоначальное обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, так и срок на обращение в суд с иском после отмены судебного приказа.

Следовательно, соответствующие положения закона не предполагают возможности обращения налогового органа за пределами срока, установленного НК РФ, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа.

Поскольку на основании п.3 ч.3 ст. 123.4 КАС РФ судья отказывает в вынесении судебного приказа по основаниям, предусмотренным ст.128 КАС РФ, а также в случае, если из заявления и приложенных к нему документов усматривается, что требование не является бесспорным, заявление о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогу и пени не может быть подано с пропуском срока, установленного ст. 48 НК РФ.

Судом кассационной инстанции установлено, что срок исполнения обязанности по уплате налога, согласно требования № 108807 от 21.07.2017 года установлен по 10.08.2017 года. Следовательно, срок обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа истекал 10.02.2018 года.

Срок исполнения обязанности по уплате налога по требованиям №8449 и № 8450 от 13.07.2018 года установлен до 02.08.2018 года, следовательно срок на обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа истекал 02.02.2019 года.

Заявление о вынесении судебного приказа подано налоговым органом 28.10.2019 года с пропуском срока на обращение в суд.

Поскольку подача налоговым органом заявления о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций по истечении срока, предусмотренного ч.2 ст. 48 НК РФ о бесспорности требования не свидетельствует, вопрос восстановления срока в компетенцию мирового судьи не входит, указанное обстоятельство является препятствием к выдаче судебного приказа.

То есть, в данном случае имело место ненадлежащее обращение с заявлением о выдаче судебного приказа, которое не повлекло за собой наступления никаких правовых последствий.

При этом, материалы дела не позволяют установить какие-либо причины, наличие которых объективно препятствовало либо затрудняло административного истца обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа с установленный законом срок.

Притом, суд учитывает, что сведениями о неисполнении административным ответчиком обязанности по уплате обязательных платежей и санкций административный истец располагал уже после 10.08.2017 года и 02.08.2018 года соответственно (срок, который был установлен в требовании). Между тем, при реализации своих полномочий, для налоговой инспекции не исключается возможность обратиться с таким заявлением заблаговременно. Такое заблаговременное обращение позволяло бы избежать наступления неблагоприятных последствий. В действительности никаких уважительных причин пропуска срока на обращение в суд налоговой инспекцией не было приведено.

Таким образом, принимая во внимание, что НК РФ урегулирован срок как на первоначальное обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, так и срок на обращение в суд с иском после отмены судебного приказа, в данном случае, суд считает, что административным истцом пропущен установленный законом срок для обращения в суд с иском о взыскании недоимки.

Согласно п.1 ч.4 ст.59 НК РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Требования Межрайонной ИФНС России №18 по Санкт-Петербургу к ФИО1 о взыскании недоимки налогу на доходы физических лиц, пени, - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Санкт-Петербургский городской суд путем подачи апелляционной жалобы через Калининский районный суд города Санкт-Петербурга в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья

Степанова М.М.

Решение в окончательной форме изготовлено 24.03.2021 года