Решение № 2-698/2020 2-698/2020~М-666/2020 М-666/2020 от 21 сентября 2020 г. по делу № 2-698/2020

Дело № 2-698/2020

УИД 22RS0037-01-2020-000943-61


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 сентября 2020 года с. Павловск

Павловский районный суд Алтайского края в составе:

Председательствующего судьи Коняевой З.А.,

при секретаре Шилине Е.Г.,

с участием истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО1, действующей в своих интересах и интересах несовершеннолетних детей К.А, К.К, к МИФНС РФ №7 по Алтайскому краю о взыскании суммы налогового вычета,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1, действуя в своих интересах и интересах несовершеннолетних детей К.А, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, и К.К, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, обратилась в суд с иском к МИФНС РФ №7 по Алтайскому краю, в котором просит обязать ответчика выплатить им, как наследникам, 79156 руб., не полученных в связи со смертью ФИО2, в пользу ФИО1 - 59367 руб., в пользу К.А – 9894 руб., в пользу К.К – 9894 руб.

Указала в обоснование требований, что её супруг ФИО2 в 2019 году направил ответчику налоговую декларацию формы 2-НДФЛ за 2018 год и заявление с целью получения налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. В период брака они приобрели в общую совместную собственность квартиру по адресу: <адрес>. Пока проходила камеральная проверка, супруг умер, не успев получить причитающуюся к возврату сумму налога 79156 руб. Ей выплатить сумму налога ответчик отказался. После смерти супруга она и дети приняли наследство, ей причитается ? доли, детям по 1/8 доли каждому в праве собственности на приобретенную квартиру, пропорционально размеру долей просит взыскать сумму налогового вычета.

В судебном заседании ФИО1 на иске настаивала по изложенным в заявлении основаниям, не возражает, если суд пересчитает размер налогового вычета, причитающийся каждому из истцов. Отказалась от взыскания с ответчика судебных расходов.

Исследовав представленные доказательства, суд установил следующее.

Согласно ч.4 ст. 35 Конституции РФ право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение

Наследство открывается со смертью гражданина (ст. 1113 ГК РФ).

В силу статьи 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

В соответствии со статьей 1110 ГК РФ при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное. Наследование регулируется настоящим Кодексом и другими законами, а в случаях, предусмотренных законом, иными правовыми актами.

Согласно статье 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Как разъяснил Пленум Верховного Суда Российской Федерации в п. 14 Постановления от 29.05.2012 № 9 "О судебной практике по делам о наследовании", в состав наследства входит принадлежавшее наследодателю на день открытия наследства имущество, в частности: вещи, включая деньги и ценные бумаги (статья 128 ГК РФ).

Истец ФИО1 состояла в браке с ФИО2 с 19.04.2012 года, От брака имеют детей К.А, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, и К.К, ДД.ММ.ГГГГ года рождения. Все они являются наследникам первой очереди, приняли наследство, что подтверждается ответом нотариуса Тюменцевского нотариального округа М

МИФНС РФ №7 по Алтайскому краю на запрос суда сообщила, что ФИО2 02.07.2019 года была представлена налоговая декларация о доходах физических лиц за 2018 года с заявлением права на получение переходящего остатка имущественного налогового вычета и заявление о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 38203 руб.(ОКТМО 98603101), 40300 руб. (ОКТМО 046531101) и 653 руб.(ОКТМО36713000).

Право на получение налогового вычета в размере фактически произведенных расходов заявлялось в связи с приобретением ФИО2 и ФИО1 в 2016 году квартиры по адресу: <адрес>.

Камеральная проверка налоговой декларации завершена была 02.10.2019 года, в ходе проверки нарушений не выявлено, подтвержден налог на доходы физических лиц, подлежащий возврату из бюджета, в сумме 79156 руб.

На текущую дату в карточке «Расчеты с бюджетом» по налогу на доходы физических лиц имеется переплата в указанной сумме, образовавшаяся в результате предоставления ФИО2 декларации о доходах за 2018 год.

В связи со смертью ФИО2, наступившей ДД.ММ.ГГГГ, в возврате налога было отказано. Наследникам разъяснено право обращения в суд за взысканием суммы налогового вычета.

Подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также обладает правом на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.

Возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов при соблюдении последним законодательно установленной процедуры.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 21, ст. 210, 218 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право получить налоговую льготу в виде налогового вычета (установленная законодательством сумма, на которую уменьшается в целях налогообложения полученный налогоплательщиком доход, т.е. уменьшается налоговая база).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В силу п. 1 и п. 2 ст. 88 НК РФ в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) налоговым органом проводится камеральная налоговая проверка.

Согласно п. 8, 7 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Законодательство о налогах и сборах определяет права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников (за исключением задолженности по имущественным налогам).

В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15 мая 2012 г. N 809-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Л. на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 2 пункта 1 и абзаца первого пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации", освобождение от уплаты налогов представляет собой льготу, т.е. исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) и обязывающих каждого платить законно установленный налог по соответствующему объекту налогообложения; льготы носят адресный характер, а их установление относится к законодательной прерогативе, позволяющей определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых они распространяются (постановления от 21 марта 1997 года N 5-П, от 28 марта 2000 года N 5-П и т.д.). Предоставляемые налогоплательщикам льготы не относятся к обязательным элементам налога, поименованным в пункте 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации; по смыслу пункта 2 той же статьи, льготы и основания их использования налогоплательщиками определенной категории могут быть установлены в законодательстве о налогах и сборах в тех случаях, когда это представляется необходимым и целесообразным.

Из п. 9 ст. 220 НК РФ следует, что если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и (или) пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования.

Пункт 7 статьи 220 и ч.2 ст. 219 НК РФ устанавливают, что имущественные и социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Исходя из положений статьи 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства (смерти) вещи, иное имущество и имущественные права, то есть объекты гражданских прав, право на которые возникло у наследодателя на основании отношений, регулируемых гражданским законодательством.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется.

В состав наследства входит только имущество, принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях, не связанное неразрывно с личностью наследодателя, на которое не распространяется запрет наследования.

В пункте 3 статьи 210 НК РФ указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Как следует из содержания приведенных норм права и правовых позиций Конституционного Суда РФ, сам по себе налоговый вычет, действительно, непосредственно связан с личностью налогоплательщика, поскольку именно на сумму налогового вычета уменьшается размер налоговой базы при доказанности несения налогоплательщиком расходов по приобретению недвижимого имущества.

Размер налогового вычета не может превышать размер ставки налогообложения, установленного п. 1 ст. 224 НК РФ на доходы физических лиц (13%).

Вместе с тем, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если последний при жизни воспользовался своим правом на получение налогового вычета.

Денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128 и 129 ГК РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.

В Письме ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц» высший налоговый орган со ссылкой на Определение Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 года №44-КФ19-24 указал, что сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику, если налогоплательщик реализовал свое право на получение налогового вычета, им были соблюдены все условия для его получения, однако, в связи со смертью решение о возврате налоговым органом принято не было.

Право на налоговый вычет за конкретный налоговый период может быть реализовано наследником при условии обращения в налоговый орган наследодателем с соответствующим заявлением в установленном законом порядке.

Отсутствие волеизъявления получателя налогового вычета в связи с отсутствием поданного заявления или декларации в налоговый орган исключает возможность возникновения у налогового органа обязанности осуществить налоговый вычет.

Суд полагает, что ФИО2 при жизни реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за приобретенную им квартиру, им были соблюдены все условия для получения указанного налогового вычета, а именно: представлена декларация с заявлением права на получение вычета, поданы соответствующие документы, заявление о возврате излишне уплаченного налога, однако по независящим от него причинам, в связи со смертью, налоговый вычет в размере 79156 руб. им не был получен. Срок подачи заявления о возврате налога, установленный п.7 ст. 88 НК РФ, не истек. Излишне внесенная сумма налога является имуществом налогоплательщика, в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу.

Исковые требования суд удовлетворяет, обязывает МИФНС РФ №7 по Алтайскому краю выплатить истцам излишне уплаченную ФИО2 сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую возврату из бюджета, в размере 79156 руб..

При этом суд проверил правильность расчета сумм, подлежащих взысканию каждому из истцов, и установил, что поскольку по договору купли - продажи квартиры по адресу: <адрес> от 21 июля 2016 года покупателями указаны ФИО2 и ФИО1, квартира приобретена ими в период брака, ФИО1 в силу ст. 39 Семейного кодекса Российской Федерации, ч.1 ст. 256, ч.2 ст. 254 Гражданского кодекса Российской Федерации имеет право на ? долю указанной квартиры, следовательно, и на ? долю суммы налогового вычета, вторую половину наследуют все истцы в равных долях, то есть по 1/6 доли каждый.

1/6 доля от суммы причитающегося к возврату налогового вычета составляет 13192 руб.66 коп. Суд обязывает ответчика выплатить каждому из детей умершего ФИО2: К.А и К.К по 13192 руб. 66 коп., оставшуюся часть 52770 руб.68 коп. выплатить ФИО1

Руководствуясь ст.ст.194-199, 320-321 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №7 по Алтайскому краю выплатить сумму налогового вычета 79156 руб., не полученную ФИО2, в пользу ФИО1 - 52770 руб.68 коп, в пользу К.А – -13192 руб. 66 коп. в пользу К.К – 13192 руб.66 коп.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы через Павловский районный суд Алтайского края.

Решение в окончательной форме принято 27.09. 2020 года.

СУДЬЯ З.А. Коняева