Апелляционное определение № 33А-3991/2026 от 28 апреля 2026 г.

Судья Барышников Е.Н. Дело № 33а-3991/2026

УИД 22RS0051-01-2025-001016-53


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

29 апреля 2026 года г. Барнаул

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Котликовой О.П.,

судей Титовой В.В., Барсуковой Н.Н.,

при секретаре Дубковой А.Е.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ФИО на решение Тальменского районного суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ по административному делу № 2а-21/2026 по административным исковым заявлениям Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю к ФИО о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам, штрафам, пеням.

Заслушав доклад судьи Титовой В.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России *** по Алтайскому краю обратилась в суд с административными исками, объединенными в одно производство определением Тальменского районного суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ, о взыскании с ФИО страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год с дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 100 687,05 руб.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34 445 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб.; страховых взносов, уплачиваемых в совокупном фиксированном размере, за 2023 год в размере 45 842 руб.; пени в размере 125 049,44 руб.; штрафа за налоговое правонарушение за 2021 год в размере 3279,27 руб.; штрафа за налоговое правонарушение за 2020 год в размере 4467 руб. (дело ***); страховых взносов, уплачиваемых в совокупном фиксированном размере, за 2024 год в размере 3858,87 руб.; пени в размере 42 069,12 руб. (дело ***).

В обоснование требований указано, что ФИО являлся плательщиком транспортного, земельного налогов, налога на имущество физических лиц, а также страховых взносов. Между тем налоги и страховые взносы своевременно уплачены не были, в связи с чем образовалась недоимка, на задолженность начислена пеня. Определениями мирового судьи судебного участка № 1 Тальменского района Алтайского края от ДД.ММ.ГГ судебные приказы от ДД.ММ.ГГ, ДД.ММ.ГГ о взыскании задолженности отменены в связи с поступлением возражений должника.

Решением Тальменского районного суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ административные исковые требования Межрайонной ИФНС России *** по Алтайскому краю удовлетворены частично.

С ФИО в пользу Межрайонной ИФНС России *** по Алтайскому краю взысканы:

задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год с дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 39 064,50 руб.;

задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34 445 руб.;

задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб.;

задолженность по страховым взносам, уплачиваемым в совокупном фиксированном размере, за 2023 год в размере 45 842 руб.;

задолженность по страховым взносам, уплачиваемым в совокупном фиксированном размере, за 2024 год в размере 3858,87 руб.;

пеня, начисленная на отрицательное сальдо единого налогового счета, за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ в размере 91 456,73 руб., за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ в размере 38 840,07 руб.;

пеня по земельному налогу за 2021 год в размере 3,81 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 11,24 руб., по транспортному налогу за 2021 год в размере 398,70 руб.

штраф за налоговое правонарушение в размере 3279,27 руб.,

всего – 265 966,19 руб. В остальной части в удовлетворении административного иска отказано.

С ФИО в доход муниципального образования Тальменский район Алтайского края взыскана государственная пошлина в размере 8979 руб.

В апелляционной жалобе ФИО просит изменить решение суда, проверить правильность начисления пеней, в части взыскания пеней уменьшить размер взыскания либо отказать во взыскании соответствующей суммы. В обоснование жалобы указано, что судом в решении не указан состав отрицательного сальдо ЕНС, в частности, не определены налоговые обязательства, образовавшие задолженность, не установлены даты возникновения задолженности, не раскрыта последовательность формирования отрицательного сальдо. Не установлено, на какую сумму недоимки начислены пени, по какому налоговому обязательству, с какой даты. Не проверена правильность расчета задолженности по пени. В материалах дела отсутствует анализ документов, подтверждающих размер дохода за 2021 год в размере 10 368 705 руб., не установлено, на основании какой декларации определен доход, какие сведения налогового учета подтверждают данный показатель. Представленные налоговым органом таблицы начислений отражают внутренний учет налогового органа и не позволяют установить структуру задолженности, в связи с чем вывод суда о доказанности заявленных требований является преждевременным.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте его проведения извещены надлежащим образом, в связи с чем апелляционная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Рассмотрев дело в полном объеме в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно статье 423 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом признается календарный год.

Статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац 2 пункта 2 в редакции Федерального закона от 4 августа 2023 года № 427-ФЗ).

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 28 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац 2 пункта 2 в редакции Федерального закона от 8 августа 2024 года № 259-ФЗ).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2).

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (пункт 5).

В соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8426 рублей за расчетный период 2021 года, 8766 рублей за расчетный период 2022 года (пункт 1).

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают:

1) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, 53 658 рублей за расчетный период 2025 года, 57 390 рублей за расчетный период 2026 года, 61 154 рублей за расчетный период 2027 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

2) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года, не может быть более 277 571 рубля за расчетный период 2024 года, не может быть более 300 888 рублей за расчетный период 2025 года, не может быть более 321 818 рублей за расчетный период 2026 года, не может быть более 342 923 рублей за расчетный период 2027 года (пункт 1.2).

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 3).

Как следует из материалов дела, с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ ФИО был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем являлся плательщиком страховых взносов.

Согласно налоговой декларации за 2021 год сумма полученных ФИО доходов составила 10 368 705 руб. (л.д. 87-90, том ***).

Таким образом, ФИО подлежит уплата страховых взносов на ОПС за 2021 год в размере 1 процента от суммы, превышающей 300 000 руб., то есть в размере 100 687,05 руб. ((10 368 705 руб. – 300 000 руб.) / 100% * 1%).

Страховые взносы за 2022 год составили в соответствии с приведенными выше положениями на ОПС 34 445 руб., ОМС 8766 руб., за 2023 год – 45 842 руб.

Размер страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год (29 дней) составил 3858,87 руб. (49 500 руб. / 12 месяцев / 31 день (в январе) * 29 дней).

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

В адрес ФИО направлено требование *** по состоянию на ДД.ММ.ГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГ транспортного налога в размере 103 443,50 руб., налога на имущество физических лиц в размере 2990 руб., УСН в размере 524 682 руб., земельного налога в размере 1018 руб., страховых взносов на ОПС в размере 40 776,22 руб. (за 2022 год в размере 34 445 руб., за 2018 год в размере 6331,22 руб.), страховых взносов на ОМС (за 2022 год) в размере 8766 руб., пеней в размере 85 403,89 руб., штрафов в размере 7746,27 руб. Отправка данного требования подтверждается сведениями из АИС Налог-3, списком отправки заказных писем *** (л.д. 49а, 57, том ДД.ММ.ГГ).

Решением Межрайонной ИФНС России *** по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГ *** с ФИО взыскана задолженность за счет денежных средств в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС, указанной в требовании от ДД.ММ.ГГ ***, в размере 794 626,43 руб.

Судом обоснованно обращено внимание на то, что срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год с дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 100 687,05 руб. (не позднее 1 июля 2022 года) был продлен на 12 месяцев (то есть до 1 июля 2023 года) постановлением Правительства Российской Федерации от 29 апреля 2022 года № 776 «Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022 году», в связи с чем в указанное требование данная сумма не была включена.

Также судом первой инстанции верно указано на то, что направление требования об уплате страховых взносов на ОПС в размере 1 процента от суммы, превышающей 300 000 руб., за 2021 год, страховых взносов за 2023 и 2024 годы не требовалось в силу сохранения отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика.

Заявление о взыскании транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2021 год на основании вышеуказанного требования подано мировому судье судебного участка *** Тальменского района Алтайского края в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности – ДД.ММ.ГГ, судебный приказ вынесен ДД.ММ.ГГ и отменен ДД.ММ.ГГ (дело ***),

ДД.ММ.ГГ Межрайонной ИФНС России *** по Алтайскому краю подано заявление мировому судье судебного участка *** Тальменского района о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО штрафов в размере 7746,27 руб. за 2020-2021 годы, пеней в размере 125 049,44 руб., страховых взносов за 2023 год в размере 45 842 руб., страховых взносов на ОМС за 2022 год в размере 8766 руб., страховых взносов на ОПС в размере 135 132,5 руб. за 2021-2022 годы. ДД.ММ.ГГ мировым судьей судебного участка *** Тальменского района вынесен судебный приказ о взыскании указанной задолженности, определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГ судебный приказ отменен (дело ***). ДД.ММ.ГГ административный иск направлен в районный суд (дело ***).

ДД.ММ.ГГ Межрайонной ИФНС России *** по Алтайскому краю подано заявление мировому судье судебного участка *** Тальменского района о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО страховых взносов за 2024 год в размере 3858,87 руб., пеней в размере 42 069,12 руб. ДД.ММ.ГГ мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании указанной задолженности. Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГ судебный приказ отменен (дело ***). ДД.ММ.ГГ административный иск направлен в районный суд (дело ***).

Таким образом, заявления о взыскании задолженности по налогам и сборам были поданы налоговым органом в установленный законом срок.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Денежные средства, перечисленные судебным приставомисполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи (подпункт 5 пункта 6 данной статьи в редакции Федерального закона от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ, действовавшей до 1 апреля 2026 года).

Как следует из материалов дела, на ЕНС ФИО поступали платежи:

- ДД.ММ.ГГ в размере 96 656,49 руб.; взысканы по решению налогового органа от ДД.ММ.ГГ *** о взыскании УСН за 2021 год; распределены налоговым органом в УСН за 2021 год по срокам уплаты ДД.ММ.ГГ, ДД.ММ.ГГ в размерах 29 467,78 руб., 67 188,71 руб. соответственно,

- ДД.ММ.ГГ в размере 10 343,51 руб.; взысканы по решению налогового органа от ДД.ММ.ГГ *** о взыскании УСН за 2021 год; распределены налоговым органом в УСН за 2021 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ в размере 4012,29 руб., в страховые взносы на ОПС за 2018 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ в размере 6331,22 руб.,

- ДД.ММ.ГГ в размере 2,42 руб.; взысканы по решению о взыскании от ДД.ММ.ГГ ***; распределены в УСН за 2021 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ,

- ДД.ММ.ГГ в размере 2000 руб.; взысканы по исполнительному производству ***-ИП (приказу мирового судьи судебного участка *** Тальменского района Алтайского края от ДД.ММ.ГГ *** в части взыскания государственной пошлины); распределены в УСН за 2021 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ,

- ДД.ММ.ГГ в размере 451 149,64 руб.; взысканы по исполнительному производству ***-ИП (по постановлению налогового органа *** от ДД.ММ.ГГ о взыскании УСН за 2021 год); распределены в размере 113 269,34 руб. в УСН за 2021 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ, 1492 руб. в счет уплаты налога на имущество физических лиц за 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ, 510 руб. в счет уплаты земельного налога за 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ, 50 283,50 в счет уплаты транспортного налога за 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ, 186 762 руб. в УСН за 2021 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ, 98 832,80 руб. в УСН за 2021 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ,

- ДД.ММ.ГГ в размере 789 руб.; взысканы по исполнительному производству ***-ИП (приказу мирового судьи судебного участка *** Тальменского района Алтайского края от ДД.ММ.ГГ *** в части взыскания государственной пошлины); распределены в УСН за 2021 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ,

- ДД.ММ.ГГ в размере 2000 руб.; взысканы по исполнительному производству ***-ИП (приказу мирового судьи судебного участка *** Тальменского района Алтайского края от ДД.ММ.ГГ *** в части взыскания государственной пошлины); распределены в УСН за 2021 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ,

- ДД.ММ.ГГ в размере 3213 руб.; взысканы по исполнительному производству ***-ИП (приказу мирового судьи судебного участка *** Тальменского района Алтайского края от ДД.ММ.ГГ *** в части взыскания государственной пошлины); распределены в УСН за 2021 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ,

- ДД.ММ.ГГ в размере 1048,90 руб.; взысканы по исполнительному производству ***-ИП (приказу мирового судьи судебного участка *** Тальменского района Алтайского края от ДД.ММ.ГГ *** в части взыскания государственной пошлины); распределены в УСН за 2021 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ,

- ДД.ММ.ГГ в размере 2000 руб.; взысканы по исполнительному производству ***-ИП (приказу мирового судьи судебного участка *** Тальменского района Алтайского края от ДД.ММ.ГГ *** в части взыскания государственной пошлины); распределены в УСН за 2021 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ,

- ДД.ММ.ГГ в размере 200 руб.; взысканы по судебному приказу мирового судьи судебного участка *** Тальменского района Алтайского края от ДД.ММ.ГГ ***; распределены в УСН за 2021 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ,

- ДД.ММ.ГГ в размере 200 руб.; взысканы по судебному приказу мирового судьи судебного участка *** Тальменского района Алтайского края от ДД.ММ.ГГ ***; распределены в УСН за 2021 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ.

При таких данных судом правомерно взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год с дохода, превышающего 300 000 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34 445 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб., по страховым взносам, уплачиваемым в совокупном фиксированном размере, за 2023 год в размере 45 842 руб., по страховым взносам, уплачиваемым в совокупном фиксированном размере, за 2024 год в размере 3858,87 руб.

Вместе с тем задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год с дохода, превышающего 300 000 руб., ошибочно определена судом в размере 39 064,50 руб.

Судом из подлежащей взысканию суммы страховых взносов за 2021 год с дохода, превышающего 300 000 руб., - 100 687,05 руб. вычтены суммы - 6331,22 руб., 50 283,50 руб., 510 руб., 1492 руб., 129,36 руб., 2876,50 руб.

Однако нельзя согласиться с зачетом суммы 2876,50 руб., взысканной с ответчика на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка *** Тальменского района Алтайского края от ДД.ММ.ГГ по делу *** о взыскании недоимок по земельному налогу, транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2020 год и пени, несмотря на то, что после отмены судебного приказа ДД.ММ.ГГ, прекращения ДД.ММ.ГГ исполнительного производства ***-ИП (л.д. 85-87, 107, том 3) налоговый орган не обращался в суд с заявлением о взыскании. Сумма в размере 2876,50 руб. уплачена ДД.ММ.ГГ (л.д. 65 оборот, том ***, л.д. 119 оборот, том 3). Учитывая, что сумма 2876,50 руб. взыскана в рамках исполнительного производства, она верно направлена налоговым органом в погашение задолженности по налогам, взысканным исполняемым судебным актом.

Суммы в размере 50 283,50 руб., 510 руб., 1492 руб., поступившие и зачтенные налоговым органом ДД.ММ.ГГ в счет уплаты транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц за 2020 год, также не могли быть зачтены судом в счет страховых взносов на ОПС за 2021 год, поскольку поступили из ОСП по Тальменскому району в рамках исполнительного производства - ***-ИП, возбужденного на основании постановления *** от ДД.ММ.ГГ о взыскании УСН за 2021 год и пени (л.д. 103-106, 117, 120 том 3) и должны быть направлены в счет погашения данной задолженности.

Судом первой инстанции обоснованно указано на то, что поскольку меры взыскания задолженности по страховым взносам на ОПС за 2018 год не применялись, что административным истцом не оспаривается, сумма в размере 6331,22 руб. (излишек, образовавшийся от уплаты УСН за 2021 год и пеней платежами от ДД.ММ.ГГ в размере 107 000 руб., ДД.ММ.ГГ в размере 451 149,64 руб.) не подлежал зачету в страховые взносы на ОПС за 2018 год.

При этом денежные средства в размере 6331,22 руб. подлежали зачету в имущественные налоги за 2020 год с учетом того, что на момент поступления указанной суммы срок их взыскания не истек (л.д. 117, том 3), а судом данная сумма ошибочно зачтена в счет страховых взносов на ОПС за 2021 год.

Платежи от ДД.ММ.ГГ в размере 2,42 руб., от ДД.ММ.ГГ в размере 200 руб. и 200 руб. также подлежали распределению в имущественные налоги за 2020 год, а не в УСН за 2021 год как распределено налоговым органом.

Платежи от ДД.ММ.ГГ в размере 3213 руб., 789 руб., взысканные по исполнительным производствам ***-ИП, ***-ИП о взыскании государственной пошлины, необоснованно зачтены налоговым органом в счет уплаты УСН за 2021 год.

Иные платежи поступили в рамках конкретных исполнительных производств (о взыскании государственной пошлины), в связи с чем подлежали распределению в погашение соответствующей задолженности, взыскиваемой в рамках данных исполнительных производств.

При таких данных судом ошибочно взыскана недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год с дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 39 064,50 руб. вместо 100 687,05 руб.

Вместе с тем, учитывая обжалование судебного акта административным ответчиком, решение в данной части отмене либо изменению не подлежит.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Как предусмотрено пунктом 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Решением Межрайонной ИФНС России *** по Алтайскому краю *** от ДД.ММ.ГГ с ФИО по результатам налоговой проверки взыскан штраф за непредставление налоговой декларации за 2020 год в размере 4467 руб. Решение направлено административному ответчику по почте заказным письмом ДД.ММ.ГГ (ФИО1), возвращено отправителю за истечением срока хранения, вступило в законную силу ДД.ММ.ГГ (л.д. 99-101, 105, том ***).

Решением Межрайонной ИФНС России *** по Алтайскому краю *** от ДД.ММ.ГГ с ФИО по результатам налоговой проверки взыскан штраф за непредставление налоговой декларации за 2021 год в размере 3279,27 руб. Решение направлено административному ответчику по почте заказным письмом ДД.ММ.ГГ (ФИО1), возвращено отправителю за истечением срока хранения, вступило в законную силу ДД.ММ.ГГ (л.д. 102-104, 106, том ***).

Данные штрафы включены в требование *** по состоянию на ДД.ММ.ГГ.

Судом ошибочно указано на то, что штраф, взысканный решением налогового органа *** от ДД.ММ.ГГ, подлежал включению в требование *** по состоянию на ДД.ММ.ГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГ, поскольку с учетом даты вступления в законную силу он подлежал включению в требование *** по состоянию на ДД.ММ.ГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГ (л.д. 48, том ***).

Учитывая, что данный штраф мог быть взыскан решением налогового органа от ДД.ММ.ГГ *** и постановлением от ДД.ММ.ГГ *** вместе с УСН за 2021 год, вывод суда о пропуске срока взыскания штрафа за 2020 год является верным.

Относительно штрафа за 2021 год судом обоснованно указано на соблюдение процедуры привлечения к ответственности и принудительного взыскания (л.д. 123-138, том 3).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).

В Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В соответствии с правовой позицией, приведенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Таким образом, нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, а потому ее начисление правового значения не имеет.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пунктам 4, 5 которой единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, - со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), если иное не предусмотрено подпунктом 3 настоящего пункта; налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с абзацем 28 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 указанного Федерального закона сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, в совокупную налоговую обязанность не подлежат включению недоимки и пени, безнадежные к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 года.

Как следует из материалов дела, административным истцом заявлены к взысканию пени, начисленные за период до ДД.ММ.ГГ, а также пени, начисленные на отрицательно сальдо ЕНС за период с ДД.ММ.ГГ до ДД.ММ.ГГ, за вычетом остатка непогашенной задолженности по пене на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа.

На ДД.ММ.ГГ в отрицательное сальдо ЕНС в размере 638 464,72 руб. налоговым органом включены:

- земельный налог за 2020 год в размере 510 руб., налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 1492 руб., транспортный налог за 2020 год в размере 50 283,5 руб. (срок уплаты ДД.ММ.ГГ)

- земельный налог за 2021 год в размере 508 руб., налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1498 руб., транспортный налог за 2021 год в размере 53 160 руб. (срок уплаты ДД.ММ.ГГ),

- страховые взносы на ОПС за 2018 год в размере 6331,22 (срок уплаты ДД.ММ.ГГ),

- УСН за 2021 год в размере 71 201 руб., 136 305 руб., 186 762 руб., 130 414 руб. (всего – 524 682 руб.) (срок уплаты соответственно ДД.ММ.ГГ, ДД.ММ.ГГ, ДД.ММ.ГГ, ДД.ММ.ГГ).

В последующем ДД.ММ.ГГ отрицательное сальдо увеличилось на 43 211 руб. (страховые взносы за 2022 год), ДД.ММ.ГГ – на 100 687,05 руб. (страховые взносы 2021 год), уменьшилось ДД.ММ.ГГ в связи с уплатой 100 668,78 руб. (платеж по решению *** от ДД.ММ.ГГ о взыскании недоимки по УСН за 2021 год), увеличилось ДД.ММ.ГГ на 48 571 руб. (налоги за 2022 год), ДД.ММ.ГГ на 45 842 руб. (страховые взносы за 2023 год), ДД.ММ.ГГ на 3858,87 руб. (страховые взносы за 2024 год).

Платежи от ДД.ММ.ГГ в размере 2,42 руб., от ДД.ММ.ГГ в размере 6331,22 руб. не учитываются при исчислении пени, так как зачтены в счет уплаты имущественных налогов за 2020 год, не подлежащих учету при начислении пеней в связи с тем, что после поступления указанных платежей налоговым органом утрачена возможность взыскания данных налогов.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о необоснованном включении налоговым органом в состав отрицательного сальдо ЕНС страховых взносов на ОПС за 2018 год в размере 6331,22 руб., поскольку налоговым органом не представлено доказательств взыскания данной недоимки в установленном порядке, а также транспортного налога за 2020 год, земельного налога за 2020 год, налога на имущество физических лиц за 2020 год, учитывая, что судебный приказ отменен ДД.ММ.ГГ, дальнейшие меры взыскания не принимались.

Также судом верно обращено внимание на то, что при расчете пени на отрицательное сальдо ЕНС по налогам и сборам в рамках административных исков дважды произведен расчет задолженности по пене за ДД.ММ.ГГ, как следствие, сумма за один день подлежит исключению из расчета пени.

Иная задолженность обоснованно включена в ЕНС, поскольку взыскана в установленном порядке.

Так, решением Межрайонной ИФНС России *** по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГ *** и постановлением от ДД.ММ.ГГ *** взысканы УСН за 2021 год в размере 524 682 руб., пени 27 138,84 руб.

Решением Тальменского районного суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГ, с ФИО взысканы транспортный налог за 2021 год в размере 53 160 руб., земельный налог за 2021 год в размере 508 руб., налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1498 руб. (дело ***) (л.д. 166-168, том 2).

Решением Тальменского районного суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГ, с ФИО взысканы транспортный налог за 2022 год в размере 46 560 руб., земельный налог за 2022 год в размере 508 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1503 руб. (дело ***) (л.д. 171-173, том 2).

Задолженность по страховым взносам за 2021, 2022, 2023, 2024 годы является предметом рассмотрения по настоящему административному делу.

Соответственно, с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ отрицательное сальдо ЕНС составляло 579 848 руб.

Пени составляют:

за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ на отрицательное сальдо ЕНС в размере 579 848 руб. – 1304,66 руб.,

за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ на отрицательное сальдо ЕНС в размере 623 059 руб. - 27 258,83 руб.,

за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ на отрицательное сальдо ЕНС в размере 723 746,05 руб. - 13 341,05 руб.,

за период со ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ на отрицательное сальдо ЕНС в размере 623 077,27 руб. - 25 608,47 руб.,

за период со ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ на отрицательное сальдо ЕНС в размере 671 648,27 руб. – 13 612,08 руб.,

за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ на отрицательное сальдо ЕНС в размере 717 490,27 руб. -10 331,86 руб.,

за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ на отрицательное сальдо ЕНС в размере 717 490,27 руб. - 3 061,29 руб.,

за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ на отрицательное сальдо ЕНС в размере 721 349,14 руб. - 35 778,92 руб.

Всего, за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ подлежали взысканию пени в размере 91 456,95 руб., с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ – в размере 38 840,21 руб., а не 91 456,73 руб., 38 840,07 руб. соответственно как взыскано судом.

Вместе с тем, учитывая обжалование судебного акта административным ответчиком, решение в данной части отмене либо изменению также не подлежит.

Суд пришел к обоснованному выводу о взыскании с административного ответчика пеней, начисленных за период со ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ по земельному налогу за 2021 год в размере 3,81 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 11,24 руб., по транспортному налогу за 2021 год в размере 398,70 руб.

Судом необоснованно отказано во взыскании пени по налогу на УСН за 2021 год за период со ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ в размерах 1619,82 руб., 3100,94 руб., 4248,84 руб., 2966,92 руб. (л.д. 66-67, том ***), поскольку срок их взыскания пропущен не был с учетом окончательного погашения задолженности ДД.ММ.ГГ в рамках исполнительного производства ***-ИП (л.д. 103-106, том 3), а постановлением руководителя Межрайонной ИФНС России *** по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГ *** пени за данный период времени, вопреки выводам суда, взысканы не были.

Учитывая обжалование судебного акта административным ответчиком, решение в данной части также отмене либо изменению не подлежит.

Доводы жалобы о неправильном исчислении размера пени отмену решения не влекут, поскольку пени следовало взыскать в большем размере.

Вопреки доводам жалобы, в материалы дела представлена налоговая декларация, подтверждающая доход ФИО за 2021 год в размере 10 368 705 руб.

Ссылки в жалобе на то, что представленные налоговым органом таблицы начислений отражают внутренний учет налогового органа и не позволяют установить структуру задолженности, безосновательны, поскольку из представленных налоговым органом сведений и документов усматривается, когда и в каком размере поступали платежи, на основании каких исполнительных документов.

С учетом изложенного оснований для отмены решения суда по доводам апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Тальменского районного суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО – без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение составлено ДД.ММ.ГГ.