Решение № 2А-2590/2017 2А-2590/2017~М-1950/2017 А-2590/2017 М-1950/2017 от 26 июня 2017 г. по делу № 2А-2590/2017

Дело №а-2590/2017


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ Р. Ф.

ДД.ММ.ГГГГ <адрес>

Калининский районный суд в составе:

Председательствующего судьи Белоцерковской Л.В.,

При секретаре Герасимовой С.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению М.А. к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании решения незаконным,

установил:

М.А. обратился в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес>, в котором просит признать незаконным решение № Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> «по апелляционной жалобе М.А.» от ДД.ММ.ГГГГг.

В обоснование заявленных требований административный истец М.А. указал, что в отношении него была проведена налоговая проверка Инспекцией Федеральной налоговой службы России по <адрес>, составлен акт № Инспекции Федеральной налоговой службы России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГг., на основании которого вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ<адрес> налоговой службы России по <адрес> об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Была подана апелляционная жалоба на необоснованное вынесение ИФНС России по <адрес> решения № от ДД.ММ.ГГГГг. об отказе в привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения М.А. в виде неправомерного применения им налогового вычета, по которой вынесено решение № Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> «по апелляционной жалобе М.А.» от ДД.ММ.ГГГГг.

С вышеуказанным решением № УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГг. М.А. не согласен, так как является военнослужащим и приобрел квартиру на основании договора купли-продажи квартиры. После приобретения квартиры в собственность, М.А. обратился в Инспекцию ФНС России по <адрес> с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета: по фактически произведенным и документально подтвержденным расходам.

ДД.ММ.ГГГГг. М.А. предоставил в ИФНС России по <адрес> налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2012 и 2013 г.г. с приложением к ней копий документов, подтверждающих его право на получение имущественного вычета по НДФЛ за 2012г. и 2013г., которой приведен на страницах 2,3 акта налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГг.

В акте налоговой проверки в п. 1.6.2 указано, что в соответствии со ст. 93 НК РФ М.А. выставлено требование о предоставлении документов в отношении проверяемого налогоплательщика. Запрашиваемые документы представлены не были. Поскольку требуемые документы представлены не были, то не было документальной базы для проведения выездной налоговой проверки.

Считает необходимым сопоставить перечень документов, указанных в требовании, с перечнем документов, приложенных М.А. к своей налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2012г., указанных на страницах 2,3 акта налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ<адрес> сопоставлении данных станет ясно, что запрашиваемые налоговым органом документы для проведения выездной налоговой проверки уже давно находятся в распоряжении налогового органа и по ним еще в 2014г. произведена камеральная налоговая проверка и никакая выездная проверка по этим документам произведена быть не может, потому что они уже проверены, о чем налоговому органу известно. Проверка по одним и тем же документам не может иметь никакого смысла и не может соответствовать нормам НК РФ.

Решение о проведении выездной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГг. М.А. не показали даже для ознакомления.

П.1 ст. 89 НК РФ предусматривает, что выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика. По месту жительства М.А. (<адрес>) никто из сотрудников налогового органа не появлялся. Фактически проверка проводилась по месту нахождения налогового органа.

Вся налоговая проверка, проведенная по решению № от ДД.ММ.ГГГГг., которого М.А. не видел, проводилась на основании налоговых деклараций М.А. по форме 3-НДФЛ за 2012г. и 2013г., предоставленных им в ИФНС РФ по <адрес> в 2014 году на основании документов, приложенных М.А. к этим декларациям, то есть налоговым органом в данном случае были прямо исполнены действия налогового контроля, предусмотренные п.1 ст. 88 НК РФ, а именно камеральная налоговая проверка.

Также следует учитывать, что решения о возврате № от ДД.ММ.ГГГГг. и № от ДД.ММ.ГГГГг. являются вступившими в законную силу и действующими во времени. Их никто не обжаловал и не признал несоответствующими действующему законодательству (незаконными) в соответствии с нормами НК РФ.

Являясь военнослужащим М.А. заключил договор-купли продажи квартиры для приобретения ее в собственность.

При этом часть цены квартиры была оплачена М.А. за счет средств, предоставленных по договору целевого жилищного займа, а основная часть средств- за счет средств займа, по кредитному договору.

Общий размер имущественного вычета не может превышать 2 000 000 руб.

Налоговый орган ссылается на оплату расходов на приобретение М.А. жилого помещения за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, хотя ничего подтверждающего это обстоятельство не представлено.

При этом представлен кредитный договор от ДД.ММ.ГГГГг. на сумму кредита в размере 2 200 000 руб., заключенный между ООО АКБ «Связь-Банк» и М.А.

ИФНС необоснованно относит средства целевого жилищного займа к выплатам, предоставленным из средств федерального бюджета. М.А. полагает, что средства целевого жилищного займа являются заемными средствами налогоплательщика, а отношения между сторонами по договору целевого жилищного займа регулируются исключительно ГК РФ. При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не ограничивает возможность получения имущественного налогового вычета в случае приобретения квартиры за счет заемных средств.

Отношения по предоставлению средств целевого жилищного займа участникам накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих регулируются договором целевого жилищного займа. Договор целевого жилищного займа является гражданско-правовой сделкой, отношения из него являются гражданско-правовыми с участием публичного субъекта –Российской Федерации.

Правовой режим средств целевого жилищного займа определен в Федеральном законе «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих».

В соответствии со ст. 3 указанного закона целевой жилищный заем- это денежные средства, предоставленные участнику НИС на возвратной и безвозмездной или возвратной возмездной основе.

Таким образом, особо подчеркивается возвратный характер средств целевого жилищного займа. Порядок погашения целевого жилищного займа определен в ст. 15 Федерального закона «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих», а также в Правилах предоставления участникам накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих целевых жилищных займов, а также погашения целевых жилищных займов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГг. №.

Средства целевого жилищного займа являются заемными средствами налогоплательщика, отношения между сторонами по договору целевого жилищного займа регулируются исключительно ГК РФ.

При этом, НК РФ не ограничивает возможность получения имущественного налогового вычета в случае приобретения квартиры за счет заемных средств. Денежные средства, полученные по договору займа, являются собственностью заемщика. Соответственно, расходы, произведенные за счет полученного займа (кредита), являются собственными расходами налогоплательщика.

При этом ст. 220 НК РФ не связывает возможность получения имущественного налогового вычета с возвратом денежных средств, полученных по договору займа (кредита). Средства ипотечного кредита и целевого жилищного займа, предоставленные на погашение первоначального взноса при получении ипотечного кредита, затем потраченные на покупку квартиры, являются фактически произведёнными налогоплательщиком расходами на приобретение квартиры.

Никакой выездной проверки по налогу на доходы физических лиц в отношении физического лица М.А. на основании решения № от ДД.ММ.ГГГГг. проведено быть не могло в принципе. Если налоговую инспекцию интересовала правильность исчисления, полнота удержания у налогоплательщика и полнота и своевременность перечисления НДФЛ в бюджет, то следовало проверять не М.А., а его работодателя (налогового агента). Если же фактически, как явствует из результатов проверки отраженных в акте № от ДД.ММ.ГГГГг. налоговую инспекцию интересовала обоснованность предоставления М.А. имущественных налоговых вычетов по НДФЛ за 2012 и 2013 годы, то в данном случае бесспорно ясно, что поскольку данные решения выносила сама налоговая инспекция, а М.А. непосредственно в процедуре вынесения данных решений не участвовал и никаких документов связанных с этой процедурой у него нет, то производить в отношении него в этой связи какие-либо меры налогового контроля некорректно.

Сама налоговая инспекция подтверждает тот факт, что если и образовалась какая-либо недоимка по НДФЛ, то М.А. к этому никакого отношения не имеет, потому что он лично никаких решений по возврату НДФЛ не принимал, их принимала налоговая инспекция (л.д. 4-15).

Определением Калининского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГг. в качестве заинтересованного лица по делу привлечена ИФНС России по <адрес> (л.д. 87-88).

В судебное заседание административный истец М.А. не явился, извещен надлежащим образом о месте и времени рассмотрения данного дела (л.д.93).

Представитель административного истца М.А. –И.В., действующая на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГг. сроком на три года, в судебном заседании исковые требования поддержала в полном объеме, дала аналогичные пояснения.

Представитель административного ответчика УФНС России по <адрес> и заинтересованного лица ИФНС России по <адрес> – Н.И, действующая на основании доверенностей от ДД.ММ.ГГГГг. сроком на три года и от ДД.ММ.ГГГГг. сроком на один год, в судебном заседании исковые требования не признала в полном объеме, поддержала представленные отзывы (л.д.60-66,77-83, 98-101).

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

На основании ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действия (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными полномочиями, должностного, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на ни незаконно возложены каике- либо обязанности.

В силу пункта 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Так, из статьи 57 Конституции Российской Федерации, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, во взаимосвязи с ее статьями 71 (пункты "ж", "з"), 72 (пункт "и" части 1), 75 (часть 3) и 114 (пункт "б" части 1) следует, что нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов осуществляется законодателем, который вправе проводить налоговую политику и создание условий для реализации права на жилище (часть 2 статьи 40 Конституции Российской Федерации).

В рамках налоговой политики, направленной на поощрение граждан к самостоятельному улучшению своих жилищных условий, в Налоговом кодексе Российской Федерации с целью уменьшения дохода, учитываемого при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, закреплено право плательщиков этого налога на получение имущественных налоговых вычетов при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также определены их основания, порядок предоставления и размер (статья 220).

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Как указал Конституционный Суд в определении от 24.01.2013г., решая задачи по стимулированию граждан к улучшению своих жилищных условий, федеральный законодатель вместе с тем предусмотрел случаи, когда право на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц не применяется. К их числу отнесены случаи, когда улучшение жилищных условий налогоплательщика произведено за счет средств федерального бюджета (абзац двадцать шестой подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из указанных законоположений, право на предоставление имущественного налогового вычета неразрывно связано с фактически произведенными налогоплательщиком и документально подтвержденными расходами, связанными с приобретением имущества.

Таким образом, федеральный законодатель предусмотрел в Налоговом кодексе Российской Федерации случаи, когда право на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц не применяется. К их числу отнесены случаи, когда улучшение жилищных условий налогоплательщика произведено за счет средств федерального бюджета.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих" реализация права на жилище участниками накопительно-ипотечной системы осуществляется, в частности, посредством формирования накоплений для жилищного обеспечения на именных накопительных счетах участников и последующего использования этих накоплений для приобретения жилья, а также предоставлением целевого жилищного займа.

Пунктом 4 статьи 3 названного Федерального закона определено, что накопительным взносом являются денежные средства, выделяемые из федерального бюджета и учитываемые на именном накопительном счете участника накопительно-ипотечной системы.

Пунктом 7 статьи 3 Федерального закона "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих" установлено, что именной накопительный счет участника - это форма аналитического учета, включающая в себя совокупность сведений о накопительных взносах, поступающих из федерального бюджета, о доходе от инвестирования этих средств, о задолженности и об обеспеченных залогом обязательствах участника накопительно-ипотечной системы перед уполномоченным федеральным органом, а также сведения об участнике.

В соответствии с пунктом 1 части 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

В соответствии с частью 5 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса.

Согласно статье 3 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих", для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия: 1) накопительно-ипотечная система жилищного обеспечения военнослужащих (далее - накопительно-ипотечная система) - совокупность правовых, экономических и организационных отношений, направленных на реализацию прав военнослужащих на жилищное обеспечение; 2) участники накопительно-ипотечной системы (далее также - участники) - военнослужащие - граждане Российской Федерации, проходящие военную службу по контракту и включенные в реестр участников; 4) накопительный взнос - денежные средства, выделяемые из федерального бюджета и учитываемые на именном накопительном счете участника; 7) именной накопительный счет участника - форма аналитического учета, включающая в себя совокупность сведений о накопительных взносах, поступающих из федерального бюджета, о доходе от инвестирования этих средств, о задолженности и об обеспеченных залогом обязательствах участника накопительно-ипотечной системы перед уполномоченным федеральным органом, а также сведения об участнике.

В силу пункта 1 и пункта 2 части 1 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих" реализация права на жилище участниками накопительно-ипотечной системы осуществляется посредством: формирования накоплений для жилищного обеспечения на именных накопительных счетах участников и последующего использования этих накоплений; предоставления целевого жилищного займа.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих" накопления для жилищного обеспечения формируются за счет следующих источников: учитываемые на именных накопительных счетах участников накопительные взносы за счет средств федерального бюджета; доходы от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения; иные не запрещенные законодательством Российской Федерации поступления.

В соответствии с частью 1 и частью 2 статьи 15 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих" погашение целевого жилищного займа осуществляется уполномоченным федеральным органом при возникновении у получившего целевой жилищный заем участника накопительно-ипотечной системы оснований, указанных в статье 10 настоящего Федерального закона, а также в случаях, указанных в статье 12 настоящего Федерального закона.

При досрочном увольнении участника накопительно-ипотечной системы с военной службы, если у него не возникли основания, предусмотренные пунктами 1, 2 и 4 статьи 10 настоящего Федерального закона, начиная со дня увольнения по целевому жилищному займу начисляются проценты по ставке, установленной договором о предоставлении целевого жилищного займа. При этом уволившийся участник накопительно-ипотечной системы обязан возвратить выплаченные уполномоченным федеральным органом суммы в погашение целевого жилищного займа, а также уплатить проценты по этому займу ежемесячными платежами в срок, не превышающий десяти лет. Процентный доход по целевому жилищному займу является доходом от инвестирования. Проценты начисляются на сумму остатка задолженности по целевому жилищному займу.

Судом установлено, что М.А. является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного по месту прохождения им военной службы.

Судом установлено, что М.А. на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГг. приобрел квартиру, находящуюся по адресу: <адрес>ДД.ММ.ГГГГ000 руб., что подтверждается договором купли –продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГг. (л.д.16-20, 140-144), копией свидетельства о государственной регистрации права (л.д.31,138).

В соответствии с договором купли-продажи, квартира приобретена за счет средств целевого жилищного займа, предоставленного уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в сумме 987632 руб., кредитных средств, предоставленных ОАО АКБ «Связь-Банк» в размере 2 200 000 руб.

Таким образом установлено, что М.А. является участником накопительно- ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих, М.А. предоставлен целевой жилищный займ для приобретения жилых помещений за счет средств федерального бюджета. При этом погашение такого займа за счет собственных средств, производится военнослужащими только в исключительных случаях: досрочное увольнение с военной службы, досрочное погашение займа. В отсутствие указанных случаев целевой жилищный заем, получаемый военнослужащими в порядке Закона № 117-ФЗ, является безвозвратным, в связи с чем, не отвечает понятию расходов, подлежащих имущественному налоговому вычету в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Средства федерального бюджета были предоставлены ему на безвозмездной основе и возврат данных денежных средств не осуществляется, что сторонами в ходе судебного разбирательства не оспаривалось.

В связи с приобретением указанной выше квартиры административный истец М.А. подал налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2012-2013гг., в соответствии которыми налогоплательщиком заявлены имущественные налоговые вычеты и решениями о возврате № от ДД.ММ.ГГГГг., № от ДД.ММ.ГГГГг. М.А. произведен возврат денежных средств за 2012г. в сумме 111622 руб., за 2013 г. в сумме 124736 руб. (л.д. 102-112, 115-121).

Согласно акта налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГг., проведенной на основании решения заместителя руководителя ИФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГг. № (л.д. 128), М.А. является участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих, в связи с чем М.А. в нарушение п. 36 ст. 217 НК РФ неправомерно заявлена сумма имущественного и социального налогового вычета в размере 858630 руб. за 2012г., 959505,38 руб. за 2013г. и неправомерно возвращен налог на доходы физических лиц за 2012г.-2013г. в сумме 236358 руб., в том числе за 2012г. в сумме 111622 руб., за 2013г. в сумме 124736 руб., который подлежит взысканию с начислением пени на ДД.ММ.ГГГГг. в сумме 33669,20 руб. (л.д.115-121).

ДД.ММ.ГГГГг. г. ИФНС России по <адрес> вынесло решение № об отказе в привлечении М.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения по причине отсутствия вины лица в совершении налогового правонарушения, и начисления пени (л.д.102-112).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГг. № решение ИФНС России по <адрес> об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГг. № отменено и принято по делу новое решение, которым отказано в привлечении М.А. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также начислена пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГг. в размере 56 522,60 руб., М.А. предложено уплатить указанные в п.1.1 резолютивной части данного решения суммы налога и пени (л.д.37-42, 71-74).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГг. № решение УФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГг. № изменено в части начисления М.А. пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГг. в размере 56 552,60 руб.; внесены изменения в решение Управления от ДД.ММ.ГГГГг. №, изложены в п.1.1 и п.2 резолютивной части решения в следующей редакции: « 1.1. руководствуясь ст.101 НК РФ, отказать в привлечении М.А. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения:

Пункт и статья НК РФ

Состав налогового правонарушения

Наименование налога (сбора)

Срок уплаты налога, сбора, установленный в законодательстве

Штраф, рублей

Недоимка, рублей

Пени, рублей

Код бюджетной классификации

Код ОКТМО

ИНН

Код НО

2
3

4
6

7
9

10

11

13

п.36 ст. 217 НК РФ

Неправомерно заявлена сумма имущественного налогового вычета

НДФЛ

10.12.2014

10.12.2014

-
111 622

124 736

Налог 18№

550701000

5410

2. Предложить М.А. уплатить указанную в п.1.1 резолютивной части данного решения сумму налога» (л.д.76,85).

Оценив представленные сторонами доказательства в их совокупности, и исходя из установленного в ходе рассмотрения дела факта приобретения истцом объекта недвижимости в рамках накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих, реализуемой за счет средств федерального бюджета, суд приходит к выводу о законности решения № от ДД.ММ.ГГГГг. УФНС России по НСО об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части возврата полученного налога на доходы физических лиц за 2012г. в сумме 111622 руб., за 2013г. в сумме 124736 руб., поскольку квартира приобретена М.А. за счет мер государственной социальной поддержки (накопительной ипотечной системы) и источником финансирования расходов на приобретение жилья являлись средства федерального бюджета. Этот вывод налогового органа основан на анализе условий договора купли- продажи квартиры, кредитного договора, договора целевого жилищного займа.

Доказательств того, что М.А. самостоятельно перечислял денежные средства по договору купли-продажи квартиры в материалах дела не имеется и судом не установлено.

Суд, проверив доводы административного истца о незаконности проведенной выездной налоговой проверки, считает их необоснованными в силу следующего.

Согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Согласно части 1 статьи 89 Налогового кодекса РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Как разъяснил Конституционный Суд Российской Федерации в определении от ДД.ММ.ГГГГ N 172-О-С, выездная налоговая проверка не является повторной по отношению к камеральной, которая нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения. Выездная проверка представляет собой углубленную форму налогового контроля и ориентирована на выявление налоговых нарушений, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной проверки.

Результаты выездной налоговой проверки являются следствием анализа полученных в ходе ее проведения доказательств, порядок получения и исследование которых носят самостоятельный характер, отличный от порядка проведения камеральных налоговых проверок.

Таким образом, выездная и камеральная проверки имеют различные предметы и включают в себя различные комплексы контрольных мероприятий, являются самостоятельными и не зависящими друг от друга формами налогового контроля. Результаты выездной налоговой проверки являются следствием анализа полученных в ходе ее проведения доказательств, порядок получения и исследование которых носят самостоятельный характер, отличный от порядка проведения камеральных налоговых проверок.

При проведении выездной налоговой проверки ИФНС России по <адрес> в отношении М.А. использовались как документы, представленные налогоплательщиком ранее, так и документы (информация), поступившие в налоговый орган в рамках проведения выездной налоговой проверки, а именно получены дополнительные сведения из ФГКУ «Росвоенипотека» письмом от ДД.ММ.ГГГГг. № НИС-2/1/03 дсп, свидетельствующие о том, что М.А. является участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих и ему предоставлен целевой жилищный займ для приобретения жилого помещения в рамках НИС (уплата первоначального взноса и уплата процентов по ипотечному кредиту).

Учитывая то, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит ограничений на одновременное проведение выездной и камеральной налоговых проверок в отношении одного и того же налога и за один и тот же период, действия ИФНС России по <адрес> по проведению выездной налоговой проверки в отношении М.А. в 2016 году соответствуют закону. С решением о проведении выездной налоговой проверки истец был ознакомлен, что подтверждено письменными материалами дела, почтовым реестром (л.д.128-134).

Вышеуказанным решением отказано в привлечении М.А. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом налоговым органом учтено, что налогоплательщиком были поданы налоговые декларации, в которых он заявил о праве на налоговый вычет и указал сумму НДФЛ подлежащую возврату в бюджет. Инспекцией по результатам проведения камеральной проверки было подтверждено право на имущественный налоговый вычет, и в результате чего было принято решение о возврате суммы НДФЛ из бюджета. В ходе налоговой проверки не установлены факты умышленного сокрытия от налогового органа информации об источнике средств, за счет которых квартира приобретена. Вышеуказанные обстоятельства приняты как исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, в виде отсутствия вина лица в совершении налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно части 8 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа), и (или) в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Как указывалось ранее, решением УФНС России по НСО от ДД.ММ.ГГГГг. №, принятого по результатам выездной налоговой проверки, М.А. было предложено уплатить налог на недоимку в размере 236 358 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 56 552,60 руб.

Решением УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГг. решение УФНС России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГг. изменено в части начисления М.А. пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГг. в размере 56 552,60 руб.

При этом налоговым органом принято решение об отказе в привлечении М.А. к налоговой ответственности на основании ст. 109 Налогового кодекса РФ и с учетом ст. 111 Налогового кодекса РФ.

Суд также не принимает во внимание доводы административного истца о том, что решения о возврате № от ДД.ММ.ГГГГг., № от ДД.ММ.ГГГГг. являются вступившими в законную силу и действующими во времени, их никто не обжаловал и не признал несоответствующими законодательству в соответствии с нормами НК РФ, поскольку на основании решения № от 12 января 201г. по результатам выездной налоговой проверки решения о возврате НДФЛ признаны неправомерными.

В соответствии с п.5 ст. 140 НК РФ Вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, и вынести решение, предусмотренное пунктом 3 настоящей статьи.

Вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101.4 настоящего Кодекса, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу, дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы, и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном статьей 101.4 настоящего Кодекса, и вынести решение, предусмотренное пунктом 3 настоящей статьи.

Решением УФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГг. № апелляционная жалоба М.А. на решение ИФНС России по <адрес> об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГг. отменено и принято новое решение в связи с тем, что налоговым органом допущено существенное нарушение условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Как следует из представленных материалов, вышестоящий налоговый орган в связи с апелляционной жалобой заявителя на решение нижестоящего налогового органа установил процедурные нарушения при его принятии, после чего заново рассмотрел материалы налоговой проверки и принял новое решение о привлечении налогоплательщика к ответственности.

Таким образом, пункт 5 статьи 140 Кодекса устанавливает порядок рассмотрения апелляционной жалобы и материалов, представленных нижестоящим налоговым органом.

Сам по себе факт наличия отмененного решения налогового органа о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с нарушением процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки не может быть признан в качестве основания для признания незаконным решения УФНС России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГг., так как при принятии оспариваемого решения административным ответчиком установлена незаконность предоставления М.А. имущественного налогового вычета.

Согласно ч. 1 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГг. № решение ИФНС России по <адрес> об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГг. № отменено и принято по делу новое решение, которым отказано в привлечении М.А. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также начислена пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГг. в размере 56 522,60 руб., М.А. предложено уплатить указанные в п.1.1 резолютивной части данного решения суммы налога и пени (л.д.37-42, 71-74).

Вышеуказанное решение было направлено М.А. по адресу: <адрес>, получено последним ДД.ММ.ГГГГг.

Административное исковое заявление направлено в суд представителем административного истца М.А.- Н.А., действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГг. сроком на три года курьером ДД.ММ.ГГГГг. (л.д.49), то есть в течение трех месяцев со дня, когда М.А. стало известно о нарушении его права.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что административным истцом М.А. срок на обращение в суд не пропущен.

Руководствуясь ст.ст. 175, 180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления М.А. к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании решения незаконным - отказать.

Решение может быть обжаловано в Новосибирский областной суд в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Калининский районный суд <адрес>.

Судья:/подпись/ Л.В.Белоцерковская

Решение суда в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Копия верна

Подлинник решения хранится в материалах административного дела №а- 2590/17 Калининского районного суда <адрес>

Решение не вступило в законную силу «_____»________________________2017г.

Судья: Л.В.Белоцерковская

Секретарь: С.О. Герасимова