Решение № 2А-1050/2018 2А-1050/2018 (2А-5897/2017;) ~ М-5260/2017 2А-5897/2017 М-5260/2017 от 13 февраля 2018 г. по делу № 2А-1050/2018

Дело № 2а-1050/2018


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 февраля 2018 года г. Челябинск

Курчатовский районный суд г. Челябинска в составе: председательствующего судьи Селивановой О.А.,

при секретаре Гертус М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска о признании незаконным решения о привлечении к налоговой ответственности

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска о признании незаконным решения о привлечении к налоговой ответственности от ДД.ММ.ГГГГ №.

В обоснование требований указано, что по результатам камеральной налоговой проверки представленной им декларации по НДФЛ за 2014 год ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска принято о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. По мнению административного истца, своим решением административный ответчик незаконно выставил доход от реализации принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, в виде дохода полученного от предпринимательской деятельности. УФНС России по Челябинской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы принято решение N 16-07/003934, которым решение России по Курчатовскому району г. Челябинска оставлено без изменения, его апелляционная жалоба - без удовлетворения. Полагает им были представлены все необходимые подтверждающие документы в обоснование налогового вычета.

В судебном заседании административный истец ФИО1 и его представитель адвокат Корнев Е.А. на исковых требованиях настаивали, пояснили, что недвижимое имущество в виде земельного участка и расположенного на нем строения безвозмездно сдавалось в аренду предприятию. Сам ФИО2 в предпринимательской деятельности недвижимое имущество не использовал. Земельный участок был образован путем объединения двух земельных участков, приобретенных в 2008 году и 2013 году соответственно. На момент объединения земельных участков один из них никогда не использовался в предпринимательских целях, в связи с чем налоговый вычет подлежал предоставлению за счет данного земельного участка.

Представитель административного ответчика ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска ФИО3 в судебном заседании в удовлетворении иска просила отказать, представила письменный отзывпояснила, что документы подтверждающие оплату за второй земельный участок налогоплательщиком не предоставлялись. Факт использования объектов недвижимости в предпринимательских целях подтвержден материалами камеральной проверки (л.д. 68-71 том 1).

Представитель заинтересованного лица УФНС России по Челябинской области ФИО4 в судебном заседании полагал иск не подлежащим удовлетворению.

Заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) установлена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как следует из материалов камеральной прверки и установлено судом, 25 ноября 2016 года ФИО1 представил в ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска налоговую декларацию по НДФЛ за 2014 год, отражением дохода от продажи нежилого здания и земельного участка расположенных по адресу: <адрес> размере 8000000 рублей. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составила 1040000 руб. В данной декларации согласно п. п. 2 п. 2. ст. 220 НК РФ заявлен имущественный налоговый вычет в размере 8000000 руб.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом проведена камеральная проверка налоговой декларации по НДФЛ поданной ФИО1, в ходе которой выявлена неуплата НДФЛ за 2014 год в размере 10400000 руб. с неправомерным применением имущественного вычета на доходы от продажи имущества, находившегося в собственности менее трех лет и нарушение срока представления декларации.

ДД.ММ.ГГГГ по результатам данной проверки ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска принято решение 975 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного ст. 228 НК РФ за неуплату сумм НДФЛ в результате занижения налоговой базы в виде штрафа, за совершение налогового правонарушения предусмотренного ст. 229 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации в виде штрафа, начислены налог за 2014 год в размере 1040000 руб., пени по налогу в размере 255103 руб. 33 коп. (л.д. 134-138 том 1).

Не согласившись с решением ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска, ФИО1 обратился в Управление ФНС России по Челябинской области. В соответствии с решением Управления ФНС России по Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ №@ жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, решение ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ № без изменения (л.д. 229-232 том 1).

Статьей 45 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу (п. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ).

На основании п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В силу п. п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученных от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Из предписаний абзаца третьего пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ следует, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В силу требований пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса РФ у физического лица при осуществлении предпринимательской деятельности возникает обязанность зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 приведенной статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (пункт 4 этой же нормы).

Абзацем четвертым пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них поименованным Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Из совокупного анализа приведенных правовых предписаний следует, что законодатель связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им предпринимательской деятельности, указанной в пункте 1 статьи 2 ГК РФ, о наличии которой в действиях гражданина могут свидетельствовать, в частности, приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации.

Пунктом 2 статьи 11, статьей 143, подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ установлена обязанность по исчислению и уплате НДС в отношении индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющих предпринимательскую деятельность.

На основании пунктов 2, 5, 8 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» налоговым органам предоставлено право контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью, требовать от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, нарушений, связанных с исчислением и уплатой других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, нарушений законодательства Российской Федерации, регулирующих предпринимательскую деятельность, а также контролировать выполнение таких требований, выносить решения о привлечении организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Положениями пунктов 1, 4 части 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В части 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ перечислены доходы от источников в Российской Федерации.

В силу части 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

По смыслу указанных норм закона все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, подлежат учету в составе доходов и отражению в декларации по налогу на доходы физических лиц за соответствующие периоды.

Как усматривается из материалов камеральной проверки, доходы ФИО1 за 2014 составили 8000000 руб.

В 2014 году им было реализовано недвижимое имущество расположенное по адресу: <адрес> на общую сумму 8000000 рублей, в том числе: нежилое здание - производственный цех площадью 1213,2 кв.м. стоимостью 3000000 рублей и земельный участок с кадастровым номером № категории земель земли населенных пунктов под производственный цех, под комплекс сооружений тепличных помещений, площадью 21125 кв.м., стоимостью 5000000 рублей, что подтверждается копиями договоров купли-продажи, платежными документами.

Как усматривается из материалов дела, ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником нежилого помещения производственный цех площадью 1213,2 кв.м. по адресу: <адрес> Названный объект недвижимости приобретался как здание, не предназначенное для проживания либо иных личных нужд, является нежилым помещением и сдавался безвозмездно в аренду ООО «ЕвроПривод».

Кроме того, ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником земельного участка с кадастровым номером № категории земель земли населенных пунктов под производственный цех площадью 5044 кв.м. по адресу: <адрес>. Названный объект недвижимости и сдавался безвозмездно в аренду ООО «ЕвроПривод» вместе с вышеуказанным производственном цехом, расположенным в границах земельного участка.

Вместе с тем, договор аренды содержит условия о сроках, изменении или расторжении договора, санкциях за ненадлежащее исполнение обязательств по договору, то есть в них учтены возможные риски, подлежащие учету при осуществлении предпринимательской деятельности.

Генеральным директором ООО «ЕвроПривод» являлся ФИО1

При таком положении суд приходит к выводу о том, что ФИО2 сдавал принадлежащее ему на праве собственности нежилое здание и земельный участок юридическому лицу для использования в производственной деятельности арендатора.

Также, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 являлся собственником земельного участка с кадастровым номером № категории земель земли населенных пунктов под комплекс тепличных помещений площадью 16081 кв.м. по адресу: <адрес>

На основании решения собственника земельные участки с кадастровым номером № объединены в один земельный участок, в результате такого объединения ДД.ММ.ГГГГ был образован земельный участок с кадастровым номером № площадью 21125 кв.м. по адресу: <адрес>

Согласно статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в том числе налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (в том числе физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом по смыслу статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц необходимо исходить из реальности расходов, произведенных в целях получения дохода, а также их документального подтверждения.

Анализ приведенных норм в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм налога на доходы физических лиц лежит на налогоплательщике.

Однако, документального обоснования права на налоговый вычет в отношении земельного участка с кадастровым номером № ФИО1 в налоговый орган не представлял.

Ввиду того, что такого подтверждения истец не предоставил, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения исковых требований.

Его доводы в апелляционной жалобе о том, что недвижимое имущество было реализовано им как физическим лицом, основаны на неправильном определении имеющих для разрешения спора обстоятельств и ошибочном толковании норм права, поскольку совокупность исследованных доказательств позволяет достоверно определить использование истцом реализованного здания производственного цеха с земельным участком для получения дохода от осуществления им предпринимательской деятельности в отчетном периоде.

Руководствуясь ст.ст. 103, 194-199 Гражданского процессуального кодекса РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований ФИО1 – отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда в течение месяца со дня принятия в окончательной форме, через Курчатовский районный суд г. Челябинска.

Председательствующий О.А.Селиванова