Решение № 2А-906/2019 2А-906/2019~М-704/2019 М-704/2019 от 29 июля 2019 г. по делу № 2А-906/2019

Дело № 2а-906/2019


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Интинский городской суд Республики Коми

в составе председательствующего судьи Махневой Л.В.

при секретаре Мартьяновой С.С.

с участием административного ответчика ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании 30 июля 2019 года административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Коми к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС № 2 по Республике Коми обратилась в суд с административным иском к ответчику о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2017 год в размере 40 807 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 147,35 руб., в пользу государства. В обоснование требований административный истец указал, что в соответствии со ст. 357 НК РФ ФИО1 является плательщиком транспортного налога, так как имеет зарегистрированные транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РК, является собственником легкового автомобиля: ШЕВРОЛЕ НИВА 212300-55, г.р.з. №__, VIN: №__, год выпуска 2012, дата регистрации права __.__.__; грузового автомобиля: MAN TGA 18.480 4Х2 BLS, г.р.з. №__, VIN: №__, год выпуска 2007, дата регистрации права __.__.__. Срок уплаты транспортного налога за 2017 год – не позднее 01.12.2018. Срок уплаты имущественного налога за 2016 год – не позднее 01.12.2018. В адрес административного ответчика административным истцом направлялись требования в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика 18.12.2018, что подтверждено скриншотом изображения из Личного кабинета. В данном требовании административному ответчику исчислены пени за просрочку уплаты транспортного налога за период с 04.12.2018 по 17.12.2018, в сумме 147,35 руб. в соответствии со ст.75 НК РФ. Требования в установленные сроки административным ответчиком не исполнены.

Административный ответчик представила письменный отзыв на административное исковое заявление, в котором указала, что с административными исковыми требованиями не согласна в полном объеме, транспортный налог за 2017 год по автомобилю марки Шевроле Нива, государственный регистрационный знак <***>, ею уплачен в полном объеме. Автомобиль марки MAN TGA 18.480 4X2 BLS, государственный регистрационный знак Е №__, является транспортным средством, имеющим разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированном в реестре транспортных средств системы взимания платы - система «Платон» (Серия и номер свидетельству о регистрации транспортного средства: №__). Согласно пункту 1 статьи 361.1 Налогового кодекса РФ, действовавшему до 01.01.2019 (в период налогообложения - 2017 год) освобождаются от налогообложения физические лица в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания платы, если сумма платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (далее в настоящей главе - плата), уплаченная в налоговом периоде в отношении такого транспортного средства, превышает или равна сумме исчисленного налога за данный налоговый период. За 2017 год административным ответчиком по принадлежащему ей грузовому автомобилю через систему "Платон" внесена плата в счёт возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, в размере 121 695,07 руб. Так как сумма её платежей в систему "Платон» за 2017 год превышает сумму исчисленного транспортного налога за 2017 год (40 807 руб.), то в силу пункта 1 статьи 361.1 НК РФ она освобождена от налогообложения транспортному налогу в отношении грузового автомобиля за 2017 год. В соответствии с пунктом 3 статьи 361.1 НК РФ административным ответчиком в МИФНС № 2 России по РК подано соответствующее заявление (с документами) о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу за 2017 год в отношении грузового автомобиля. Сообщением № 42228 от 05.02.2019 МИФНС № 2 по РК отказано в подтверждении права налогоплательщика на предоставлении льготы (далее Сообщение № 42228). В обоснование отказа МИФНС 2 по РК указано письмо ФНС от 08.06.2017 № БС-4-21/10954@. При этом Сообщение № 42228 не содержит разъяснения относительно возможности его обжалования. Считает, что административный истец необоснованно не освободил административного ответчика от налогообложения по транспортному налогу за 2017 год в отношении грузового автомобиля. Указанное письмо ФНС не является нормативным правовым актом, издано после начала периода налогообложения за 2017 год. Разъяснения, содержащиеся в письме ФНС, противоречат основным началам законодательства о налогах и сборах, установленным статьей 3 НК РФ. Согласно пункту 6 статьи 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу. Несмотря на то, что платежи в государственной системе взимания платы "Платон" осуществлялись от имени её брата ФИО3, фактически плательщиком являлась административная ответчица, так как платежи осуществлены братом за счёт её денежных средств по доверенности. Причиной того, что в государственной системе взимания платы "Платон" платежи осуществлялись от имени ФИО3, является то, что в 2017 году и в настоящее время у административного ответчика отсутствует регистрация в данной платежной системе ("Личный кабинет"). Уплату платежей в государственной системе взимания платы "Платон" ФИО3 осуществлял за счёт денежных средств административного ответчика, но от своего имени (через свой "Личный кабинет") на основании нотариально удостоверенной доверенности от 10.01.2017. У административного истца не имелось законных оснований для отказа в освобождении административного ответчика от налогообложения по транспортному налогу за 2017 год.

В судебном заседании административный ответчик и ее представитель поддержали доводы письменного отзыва.

Административный ответчик пояснила, что в подтверждение передачи денежных средств брату для целей внесения платежей в систему «Платон» может представить расписку брата.

Привлеченный к участию в деле в качестве третьего лица ФИО3 представить письменный отзыв на иск, в котором указал, что вносил платежи в систему «Платон» за автомобиль марки MAN TGA 18.480 4X2 BLS, государственный регистрационный знак №__ по доверенности, выданной сестрой, так как у сестры отсутствовала регистрация в указанной системе, у нее не было времени для открытия «Личного кабинета» в системе. Денежные средства для внесения платежей передавались ему сестрою.

Административный истец в своих возражениях на отзыв ФИО1 указал, что позиция административного ответчика основана на неверном толковании норм Налогового кодекса РФ и Правил взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14.06.2013 № 504. В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, в 2017г. собственником грузового автомобиля MAN TGA 18.480 4X2 BLS гос. номер №__ являлась ФИО1 Федеральным законом от 03.07.2016 № 249-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" указанный Кодекс дополнен статьей 361.1, которая предусматривает, что освобождаются от налогообложения физические лица в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания платы, если сумма платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими максимальную массу свыше 12 тонн, уплаченная в налоговом периоде в отношении такого транспортного средства, превышает или равна сумме исчисленного налога за данный налоговый период (часть 1). Если сумма исчисленного налога в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн в реестре, превышает сумму платы, уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде, налоговая льгота предоставляется в размере суммы платы путем уменьшения суммы налога на сумму платы (часть 2). Физическое лицо, имеющее право на налоговую льготу, представляет в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу (часть 3). Исходя из положений Правил № 504, в том числе пунктов 38 – 55, вычет по транспортному налогу предоставляется налогоплательщику транспортного налога в связи с внесением им платы в счет возмещения вреда в отношении каждого зарегистрированного на налогоплательщика транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн. Таким образом, если в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных на собственника транспортного средства, плата в счет возмещения вреда уплачивается иным лицом, то указанный собственник транспортного средства не вправе уменьшить транспортный налог на уплаченную иным лицом сумму платы в счет возмещения вреда. При этом пунктом 13 правил № 504 обязанность по уплате платежей оператору возложена именно на собственника транспортного средства. Административным ответчиком не представлено доказательств перевода (перечисления) денежных средств в 2017 года ФИО3 на сумму 121 695,07 руб. для внесения последним платежей от имени ФИО1 в системе "Платон". Административный ответчик приводит довод, что платежи в системе "Платон" от её имени отсутствуют по причине отсутствия регистрации в самой платежной системе. Согласно пункту 4 Правил № 504 оператор системы взимания платы осуществляет регистрацию транспортного средства и его собственника (владельца) в реестре системы взимания платы. ФИО1 и принадлежащий ей на праве собственности грузовой автомобиль обязаны быть зарегистрирована оператор системы взимания платы. Административный ответчик имела возможности вносить плату в систему «Платон» как с банковского счета, так и с банковской карты, соответственно, у неё отсутствовала необходимость поручать третьим лицам вносить за нее платежи оператору.

Заслушав административного ответчика и ее представителя, исследовав материалы дела, суд находит заявленные требования подлежащими отклонению.

Установлено, что административному ответчику на праве собственности принадлежит автомобиль марки MAN TGA 18.480 4X2 BLS, государственный регистрационный знак №__ с 30.11.2016.

10.08.2018 в адрес административного ответчика через личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление по транспортному, земельному налогам и налогу на имущество физических лиц за 2017 г. В том числе административному ответчику начислен транспортный налог на указанный автомобиль марки MAN в размере 40 807 руб. (л.д. 10). 18.12.2018 в адрес административного ответчика через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № 15069, в том числе об уплате недоимки по транспортному налогу за 2017 г. в размере 42 001 руб. 30.12.2018 административным ответчиком уплачен транспортный налог за 2017 г. в размере 1 194 руб. (за автомобиль Шевроле Нива государственный регистрационный знак о603от11, также находящийся в ее собственности). Налог за 2017 г., начисленный на автомобиль MAN, не уплачен до настоящего времени.

В обоснование отсутствия у административной ответчицы обязанности по уплате транспортного налога на указанный автомобиль за 2017 г. она ссылается на внесение платы в систему «Платон» в 2017 в размере, превышающем сумму начисленного транспортного налога.

Согласно отчету из государственной системы взимания платы «Платон» автомобиль MAN TGA 18.480 4X2 BLS, государственный регистрационный знак №__ зарегистрирован в указанной системе, в качестве собственника (владельца) автомобиля в системе зарегистрирован ФИО3, за 2017 г. в систему перечислена плата за причинение вреда автомобильным дорогам указанным автомобилем в размере 121 695,07 руб.

В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 этого Кодекса.

В соответствии со статьей 361.1 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения физические лица в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания платы (далее в настоящей главе - реестр), если сумма платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (далее в настоящей главе - плата), уплаченная в налоговом периоде в отношении такого транспортного средства, превышает или равна сумме исчисленного налога за данный налоговый период (часть 1). Если сумма исчисленного налога в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре, превышает сумму платы, уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде, налоговая льгота предоставляется в размере суммы платы путем уменьшения суммы налога на сумму платы (часть 2). Физическое лицо, имеющее право на налоговую льготу, представляет в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу (часть 3).

Указанная статья действовала в период с 03.07.2016 по 31.12.2018, то есть и в спорный налоговый период.

Транспортный налог за 2017 г. на автомобиль MAN начислен административной ответчице в размере 40 807 руб., плата в систему «Платон» за указанный год за использование данного автомобиля внесена в размере 121 695,07 руб., в связи с чем суд полагает, что имеются законные основания для освобождения административной ответстветчицы от транспортного налога за 2017 г.

При этом суд полагает, что не имеет значения факт, что плата в систему «Платон» вносилась не ею, а ее братом.

Из буквального содержания статьи 361.1 Налогового кодекса РФ не следует, что указанная плата должна быть внесена именно налогоплательщиком. Данная статья определяет плату следующим образом: «уплаченная в налоговом периоде в отношении такого транспортного средства», кто должен являться плательщиком, не указывается.

Правила взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 14.06.2013 № 504.

Из содержания указанных правил следует, что регистрироваться в системе, вносить плату, а также совершать все иные действия, связанные с внесением платы, может не только собственник, но и владелец транспортного средства. Во всех пунктах правил субъект внесения платы указан следующим образом: «собственник (владелец) транспортного средства».

ФИО3 пользовался автомобилем, принадлежащим административной ответчице, на основании нотариально удостоверенной доверенности от 10.01.2017, был зарегистрирован в системе «Платон» как владелец транспортного средства, вносил плату в указанную систему. То есть ФИО3 являлся надлежащим плательщиком с точки зрения Правил № 504. Соответственно, внесение им платы за причинения вреда автомобильным дорогам в результате использования указанного автомобиля должно являться основанием для освобождения административной ответчицы от транспортного налога за 2017 г.

Ссылка административного истца на письмо ФНС от 08.06.2017 № БС-4-21/10954@ является несостоятельной. Указанное письмо не является нормативным актом, не было официально опубликовано, суд не обязан руководствоваться данным письмом. Суд находит данное письмо не соответствующим буквальному содержанию вышеперечисленных норм права. В частности, в данном письме указывается, что налогоплательщики имею льготу (вычет) по транспортному налогу в связи с уплатой ими в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, платы в счет возмещения вреда. Однако в нормативных актах слово «ими» отсутствует, что позволяет сделать вывод о том, чтооснованием для предоставления льготы по транспортному налогу является внесение платы в счет возмещения вреда автомобильным дорогам не только налогоплательщиком, но и другим законным владельцем транспортного средства.

В соответствии со ст. 362 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей в 2017 – 2018 гг., сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Согласно ч. 2 указанной статьи сведения из реестра представляются в налоговые органы ежегодно до 15 февраля в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти в области транспорта по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Также Приказом Минтранса от 10.02.2017 № 46, действовавшего в 2018 г., то есть в период начисления спорного транспортного налога, утвержден Порядок предоставления налоговым органам сведений из реестра системы взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн. Пунктом 4 данного Порядка установлено, что сведения предоставляются в Федеральную налоговую систему России в электронном виде ежегодно до 15 февраля, а также могут предоставляться по уточняющим запросам налоговых органов. Полученная информация от оператора системы взимания платы используется налоговыми органами для расчета транспортного налога и применения налоговой льготы с учетом платы, внесенной в систему ПЛАТОН.

При этом в соответствии с ч. 3 ст. 361.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - физические лица, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу. Срок подачи такого заявления законодательно не установлен.

Таким образом, в распоряжении налогового органа имелись или должны были иметься сведения о внесении в 2017 г. платы в систему «Платон» за использование автомобиля, принадлежащего административному ответчику. Подача заявления о предоставлении налоговой льготы в данном случае является правом, а не обязанностью налогоплательщика - физического лица. В связи с чем налоговый орган должен был самостоятельно учесть внесение платы в размере, превышающем размер начисленного транспортного налога. Кроме того, административная ответчица до обращения налогового органа к мировому судье за выдачей судебного приказа обратилась в налоговый орган с заявлением о предоставлении ей налоговой льготы, приложив необходимые документы, в связи с чем налоговому органу следовало применить указанную льготу. В частности, частью 2.1 ст. 52 Налогового кодекса РФ предусматривается возможность перерасчета ранее исчисленного транспортного налога не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Кроме того, административной ответчицей представлена расписка ФИО3, из которой следует, что денежные средства для внесения в систему «Платон» в связи с использованием автомобиля MAN государственный регистрационный знак №__ передавались ему административной ответчицей.

На основании вышеизложенного требования о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2017 г. в размере 40 807 руб. судом отклоняются.

Административным истцом также заявлены требования о взыскании пени по транспортному налогу за период с 04.12.2018 по 17.12.2018 в размере 147,35 руб. Данные пени начислены не только налог на автомобиль MAN государственный регистрационный знак <***>, но и на транспортный налог на автомобиль Шевроле Нива государственный регистрационный знак №__, находящийся в собственности административной ответчицы, в размере 1 194 руб., который был уплачен несвоевременно. Указанная сумма подлежала уплате до 03.12.2018, фактически была уплачена 30.12.2018.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно ч. 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса. Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Размер пени за период с 04.12.2018 по 17.12.2018 на сумму недоимки 1 194 руб. составляет: 1 194 + 0,075 / 300 * 13 + 1 194 + 0,0775 / 300 * 1 = 4,19 руб. В остальной части требования о взыскании пени судом отклоняются (147,35 – 4,19 = 143,16 руб.).

Руководствуясь ст.ст. 175 – 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Взыскать с ФИО1, __.__.__ года рождения, уроженки ____, проживающей по адресу: ____, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Коми, пени по транспортному налогу за 2017 г. за период с 04.12.2018 по 17.12.2018 в размере 4,19 руб. (Получатель УФК по Республике Коми, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Коми, ИНН <***>, счет № 40101810000000010004, БИК 048702001, Отделение НБ Республика Коми, ОКТМО 87715000, КПП 110501001, КБК 18210604012022100110).

Отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Коми в иске к ФИО1 о взыскании транспортного за 2017 г. в размере 40 807 руб., пени на недоимку по транспортному налогу за 2017 г. в размере 143,16 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Верховный суд Республики Коми через Интинский городской суд Республики Коми в течение месяца со дня его вынесения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 01.08.2019.

Судья Л.В. Махнева