Решение № 2А-2280/2018 2А-2280/2018~М-2008/2018 М-2008/2018 от 9 сентября 2018 г. по делу № 2А-2280/2018

Дело № 2а-2280/2018 КОПИЯ


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 сентября 2018 года город Пермь

Пермский районный суд Пермского края

в составе председательствующего судьи Братчиковой М.П.,

при секретаре Конышевой Е.А.,

с участием представителя административного истца ФИО1, действующей по доверенности,

представителя административного ответчика ФИО2, действующей по доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Пермскому краю о признании решений, требования незаконными и возложении обязанности по прекращению производства по делу,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Пермскому краю о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения, требования и прекращении производства по делу.

В обоснование требований указано, что по результатам камеральных проверок, проведенных на основании налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2014, 2015 годы доначислен НДФЛ в сумме 110 279 руб. (ДД.ММ.ГГГГ) и 82 810 руб. за 2015 год, пени в общей сумме 51704,71 руб., предъявлены штрафы на общую сумму 2 587 руб. Причиной доначисления НДФЛ послужили выводы налогового органа о неисчислении НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ годы с доходов в размере 1383200 руб. за ДД.ММ.ГГГГ и 1237000 руб. за ДД.ММ.ГГГГ, полученных с реализации 11 земельных участков в виду нахождения земельных участков в собственности менее трех лет. Данное решение обжаловано в Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю. Решением УФНС России по Пермскому краю в удовлетворении заявленных требований отказано. С принятыми решениями не согласна, в силу того, что в собственности находилось два земельных участка, расположенных по адресу: <адрес>, примерно в 0,100 км. по направлению на запад от ориентира: <адрес> В ДД.ММ.ГГГГ она произвела раздел земельных участков, полученные в результате раздела земельные участки в ДД.ММ.ГГГГ поставлены на кадастровый учет. Факт регистрации земельных участков, возникших после раздела единого земельного участка с кадастровым номером №, не влечет прекращение ее права собственности на спорное имущество, являющееся частями одного земельного участка, право собственности на который зарегистрировано в установленном законом порядке в ДД.ММ.ГГГГ году. При разделе земельного участка с кадастровым номером №, ей не изменены фактические характеристики объекта, разделенного в последующем. Считает, что произведенный раздел земельного участка не свидетельствует о том, что имуществом, отчужденным в ДД.ММ.ГГГГ годах по договорам купли-продажи, она владеет менее трех лет.

Административный истец в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, представила заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие.

Представитель административного истца на удовлетворении заявленных требований настаивала в полном объеме, дала пояснения аналогичные изложенным в исковом заявлении

Представитель административного ответчика в судебном заседании возражал против удовлетворения исковых требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве, согласно которому образование земельных участков в результате раздела существующего свидетельствует о возникновении права собственности на вновь созданный объект недвижимости, в связи с чем дата начала срока владения исчисляется с момента регистрации права собственности на вновь созданные объекты (л.д.184-187).

Суд, выслушав представителя административного истца, административного ответчика, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему выводу.

На основании постановления администрации Пермского района от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО3 на праве собственности принадлежала земельная доля в земельном участке, предоставленном ТОО «Хохловка» для использования в сельскохозяйственном производстве (л.д.24-25).

Решением общего собрания владельцев земельных долей от ДД.ММ.ГГГГ каждому дольщику, в том числе ФИО3 предоставлено право выделить свою долю в натуре согласно приложению (картам) (л.д.22-23).

На основании договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ произведена регистрация права собственности ФИО3 на земельный участок с кадастровым номером 59:32:3000006:317, площадью 42 000 кв.м. (л.д. 15).

На основании Постановления Главы Пермского муниципального района № от ДД.ММ.ГГГГ, протокола общего собрания владельцев земельных долей, находящихся на территории Хохловской сельской администрации Пермской области № от ДД.ММ.ГГГГ, свидетельства на право собственности на землю № от ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ зарегистрировано право собственности ФИО3 на земельный участок с кадастровым номером № площадью 42 000 кв.м. (л.д. 16).

ДД.ММ.ГГГГ произведены кадастровые работы по разделу земельного участка с кадастровым номером № на 27 новых земельных участков (л.д.43-116) и земельного участка с кадастровым номером № на 27 новых земельных участков (л.д.117-180).

На основании договоров купли-продажи ФИО3 произведено отчуждение земельных участков, образованных из земельного участка с кадастровым номером №, права на которые зарегистрированы ДД.ММ.ГГГГ:

№ – ДД.ММ.ГГГГ;

№ – ДД.ММ.ГГГГ;

№ – ДД.ММ.ГГГГ;

№
№ – ДД.ММ.ГГГГ;

№ – ДД.ММ.ГГГГ;

№ – ДД.ММ.ГГГГ;

№ – ДД.ММ.ГГГГ;

№ – ДД.ММ.ГГГГ;

№ – ДД.ММ.ГГГГ;

№ – ДД.ММ.ГГГГ.

№ – ДД.ММ.ГГГГ;

№ – ДД.ММ.ГГГГ;

№ – ДД.ММ.ГГГГ;

№ – ДД.ММ.ГГГГ (л.д.216-231).

В налоговой декларации за налоговый период ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 указаны доходы от продажи двух земельных участков с кадастровыми номерами № и № на общую сумму 465 100 рублей (л.д.213-215).

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ по результатам камеральной налоговой проверки, налоговым органом сделан вывод о том, что в ДД.ММ.ГГГГ году ФИО3 произведено отчуждение восьми земельных участков (№ находившихся в собственности менее трех лет. В декларации налогоплательщика заявлены только доходы от продаж двух земельных участков с кадастровыми номерами № в размере 465 100 руб., доходы от продажи других земельных участков налогоплательщиком не заявлено. В соответствии с представленными договорами общая сумма дохода, полученная ФИО3 в ДД.ММ.ГГГГ году от продажи земельных участков составила 1 848 300 руб. В связи с тем, что налогоплательщик занизила сумму налога, подлежащего уплате в бюджет по декларации формы № ДД.ММ.ГГГГ год, на сумму 110 279 руб., произведен расчет пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на сумму 35 119,27 руб. Истечение срока давности по налоговым правонарушениям о занижении налоговой базы и несвоевременного представления декларации явилось основанием для отказа в привлечении ФИО3 к налоговой ответственности (л.д.18-21, 40-42).

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ по результатам камеральной налоговой проверки, налоговым органом сделан вывод о том, что в ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 произведено отчуждение семи земельных участков (с кадастровыми номерами 59№. В декларации налогоплательщика заявлены только доходы от продаж двух земельных участков с кадастровыми номерами № в размере 400 000 руб., доходы от продажи других земельных участков налогоплательщиком не заявлено. В соответствии с представленными договорами общая сумма дохода, полученная ФИО3 в ДД.ММ.ГГГГ году от продажи земельных участков составила 1 237 000 руб., что свидетельствует о занижении суммы налога на сумму 82810 руб. и явилось основанием для начисления пеней за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на сумму 16585,46 руб., штрафа в размере 2587,81 рублей. При принятии решения о привлечении к налоговой ответственности налоговым органом учтены несоразмерность деяния тяжести наказания, тяжёлое материальное положение, совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств, отсутствие умысла, в связи с чем сумма штрафа снижена в 16 раз (л.д.32-36, 37-39).

ДД.ММ.ГГГГ зам.руководителя УФНС по Пермскому краю апелляционные жалобы ФИО3 оставлены без удовлетворения (л.д.28-29).

Согласно требованию № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 начислен налог на доходы физических лиц на сумму 82810 рублей, пени 16585,46 рублей и штраф 2587, 82 рублей (л.д.13-14).

Статьей 57 Конституции РФ на каждого возложена обязанность платить законно установленные налоги и сборы.К числу федеральных налогов установлен налог на доходы физическим лиц, плательщиками которого согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1). Имущественный налоговый вычет, предоставляется с учетом следующих особенностей предусмотренных пп.1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продажи имущества в размере доходов, полученных им в налоговом периоде от продажи в частности земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей. Сумма дохода, превышающая сумму имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов. Из содержания вышеприведенных норм следует, что лицо освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц при продаже земельного участка, находящегося в его собственности более трех лет, либо, в случае нахождения земельного участка в собственности менее трех лет, имеет право на имущественный налоговый вычет, если доход в целом не превышает 1 000 000 рублей. Так согласно ст.ст.6,11 Земельного кодекса РФ (в редакции от 28.12.201, земельный участок как объект права представляет собой часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами. В соответствии со ст. 11.2 Земельного кодекса РФ, земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" В силу п. 1 ст. 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование. Пункт 2 указанной статьи предусматривает, что при разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки. При этом из содержания ст.ст. 130, 218, 219. 235 и Гражданского кодекса РФ следует, что право собственности возникает на новую вещь (объект недвижимого имущества) с момента государственной регистрации права на данный объект, прекращается при отчуждении, утрате права в иных случаях, предусмотренных законом.При разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании действующего законодательства.Принимая во внимание требования закона и фактические обстоятельства дела, суд приходит к выводу о том, что административное исковое заявление ФИО3 удовлетворению не подлежит. Данный вывод суда основан на том, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 являлась правообладателем земельной доли, из которой образован земельный участок с кадастровым номером № и зарегистрировано право собственности. Последующий раздел земельного участка свидетельствует о прекращении существующего права собственности на земельный участок с кадастровым номером №, поскольку данный земельный участок, как объект права, прекратил свое существование не только юридически (в реестре регистрации прав на недвижимое имущество), но и физически (перестал на местности существовать в качестве одного объекта). При этом вновь образованные земельные участки не могут являться частями земельного участка, из которого образованы, поскольку в дальнейшем при совершении сделок выступали предметом не как части одного земельного участка, а как самостоятельные объекты недвижимости, имеющие уникальные характеристики (кадастровый номер, площадь, местоположение, границы). Вывод о прекращении права собственности на земельный участок с кадастровым номером № не противоречит требованиям ст. 235 Гражданского кодекса РФ о прекращении права при его утрате в иных случаях, предусмотренных законом. При этом государственная регистрация права, являясь юридическим актом признания и подтверждения возникновения и прекращения права лица на недвижимое имущество, свидетельствует о заявлении правообладателя перед неопределенным кругом лиц о его правах на индивидуально-определенный объект. Ссылка административного истца на то обстоятельство, что изменение объекта не свидетельствует о прекращении права, не может быть принята судом во внимание в силу того, что по результатам кадастровых работ произошло не изменение существующего объекта, а образование новых с иными внешними границами по отношению друг к другу и к иным землям.Поскольку срок нахождения в собственности вновь образованных земельных участков, исчисленный с момента регистрации права до момента регистрации перехода права к другому лицу, составил менее трех лет, сумма дохода превысила 1000000 рублей налоговым органом сделан обоснованный вывод о наличии оснований для доначисления налога на доходы физических лиц, пеней за несвоевременную уплату данного налога, а также привлечения ФИО3 к налоговой ответственности в виде штрафа.При привлечении ФИО3 к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст. 122 НК РФ и п.1 ст. 119 НК РФ, налоговым органом учтены обстоятельства, смягчающие ответственность и произведено уменьшение штрафа. Действия налогового органа по доначислению налога на доходы с физических лиц на сумму дохода, превышающую 1000000 рублей, а также пеней за просрочку за оплаты налога, не противоречат требованиям ст.ст. 75,228 Налогового кодекса РФ и их оплата является обязанностью налогоплательщика в силу законодательства о налогах и сборах. Выставление ФИО3 требования № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате налога, пеней и штрафа произведено в соответствии со ст.ст.69,70 Налогового кодекса РФ в течение двадцати дней со дня вступления в силу решения № о привлечении ФИО3 к налоговой ответственности после рассмотрения апелляционной жалобы ФИО3 на решение налогового органа. На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, судРЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Пермскому краю о признании решений от ДД.ММ.ГГГГ № и №, требования № от ДД.ММ.ГГГГ незаконными и возложении обязанности по прекращению производства по делу - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Пермский районный суд Пермского края в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме (мотивированное решение) изготовлено 17.09.2018 года.

Судья Пермского районного суда

Пермского края /подпись/ М.П. Братчикова

Копия верна. Судья М.П. Братчикова

Подлинный экземпляр находится

в деле №2а-2280/2018