Решение № 2А-145/2019 2А-145/2019~М-71/2019 М-71/2019 от 29 мая 2019 г. по делу № 2А-145/2019

Дело № 2а-145/2019

33RS0009-01-2019-000091-27


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Камешково 30 мая 2019 года

Камешковский районный суд Владимирской области в составе председательствующего судьи Варламова Н.А., при секретаре Галкиной Е.А., с участием представителей административного истца ФИО1, ФИО2, представителя административного ответчика ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №10 по Владимирской области к ФИО4 о взыскании налогов, пени, штрафа,

УСТАНОВИЛ

Межрайонная ИФНС России №10 по Владимирской области обратилась в суд с административным иском к ФИО4, в котором просила взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на доход физических лиц в размере 1 395 967 руб., пени по состоянию на 13.11.2017 в размере 48 335, 36 руб., штраф в размере 139 596, 7 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО4 является налогоплательщиком налога на доход физических лиц. Административным истцом по результатам проведенной камеральной налоговой проверки установлено неправомерное занижение налогооблагаемой базы ФИО4, в связи с чем вынесено решение о его привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от 13.11.2017, административному ответчику доначислен налог на доходы физических лиц в размере 1 395 967 руб., пени в размере 48 335, 36 руб., штрафные санкции в размере 139 596, 70 руб. 15.02.2018 ФИО4 получено требование от 14.02.2018 об уплате налога, пени в срок до 07.03.2018., оставленное им без удовлетворения. 02.05.2017 ФИО4 представил в налоговый орган декларацию по налогу на доходы за 2016 год по форме 3-НДФЛ, а именно по доходу, полученному от продажи нежилого помещения ткацкой фабрики в сумме 8 850 000 руб. и уменьшил сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально произведенных расходов, связанных с приобретением этого имущества, при этом заявив имущественный налоговый вычет по приобретенной в 2013 году квартире, расположенной по адресу: ..... Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате по представленной налоговой декларации составила 0 руб. В обоснование своих расходов ФИО4 представлены подтверждающие документы на сумму 8 794 980 руб. Нежилое здание ткацкой фабрики с кадастровым №, расположенной по адресу: .... приобретено ФИО4 в 2016 году. Кадастровая стоимость данного объекта недвижимости на 08.08.2016 составляла 29 426 848, 06 руб. Налоговая база у ФИО4 после 01.01.2016 должна рассчитываться следующим образом: 29 426 848, 06 руб. х 0,7 (понижающий коэффициент) = 20 598 793,64 руб. В данном случае эта сумма является налогооблагаемой базой налогоплательщика, которую он вправе уменьшить на сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества в размере 8 794 980 руб. (20 598 793,64 руб. - 8 794 980 руб. = 11 803 813, 64 руб.). Одновременно с этим ФИО4 был заявлен имущественный налоговый вычет в размере 1 230 606, 01 руб. по имуществу, приобретенному в общую долевую собственность. При проведении проверки налоговым органом принято решение о правомерности заявления данного вычета. ФИО4 имеет право уменьшить налогооблагаемую базу на размер остатка неиспользованного имущественного налогового вычета, перешедшего с 2015 года, то есть на 1 065 606,01 руб. (11 803 813, 64 руб. - 1 065 606,01 руб. = 10 738 207,63 руб.), следовательно, налог на доходы, подлежащий уплате в бюджет у административного ответчика соответствует 1 395 967 руб. (10 738 207,63 руб. х 13%). Таким образом, по итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год установлено неправомерное занижение ФИО4, налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц на 10 738 207,63 руб., что привело к занижению исчисленного налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет в соответствии с п.6 ст.227 НК РФ в размере 1 395 967 руб. В связи с тем, что оплата налога административным ответчиком не произведена в установленный срок, он в соответствии со ст.122 НК РФ был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В судебном заседании представители административного истца ФИО1, ФИО2 поддержали заявленные требования, просили их удовлетворить.

Административный ответчик ФИО4 по вызову суда не прибыл, о времени месте проведения судебного заседания извещен надлежащим образом. Его представитель ФИО3 возражала против удовлетворения заявленных требований, исходя из того, что налоговым органом не выполнены положения ст.ст. 69, 70 НК РФ по направлению административному ответчику требования об уплате спорных сумм налогов. В этой связи полагала, что следствием этих нарушений является невозможность применения в отношении ФИО4 мер взыскания в соответствии со ст.48 НК РФ. Аналогичная позиция отражена в письменном отзыве, представленном административным ответчиком.

Заслушав позиции представителей сторон, изучив материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ, п.п.1 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

В соответствии с ч.1 ст.48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно ч.1 ст.207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исходя из положений п.5 ч.1 ст.208 Налогового кодекса РФ для целей налога на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу п.1 ст.209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

На основании ч.1 ст.210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно ч.3 ст.210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.п.1 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей, имущественный налоговый вычет при продаже имущества.

Подпунктом 2 п.2 ст.220 Налогового кодекса РФ установлено, что вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Доход, повышающий сумму примененного имущественного налогового вычета, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13%.

Согласно пункту 5 статьи 217.1 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0.7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Абзацем 2 пункта 5 статьи 217.1 НК РФ установлено, что в случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в данном пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, новый порядок определения доходов не применяется.

По общему правилу, закрепленному в ч.1 ст.224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Как установлено судом, подтверждается материалами дела и не оспаривалось сторонами, административный ответчик - ФИО4 - является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц.

02.05.2017 ФИО4 представил в Межрайонную ИФНС России № 10 по Владимирской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2016 год по форме 3-НДФЛ по доходу, полученному от продажи нежилого помещения - ткацкой фабрики, расположенной по адресу: ...., в сумме 8 850 000 руб. При этом сумму своих облагаемых налогом доходов административный ответчик уменьшил на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, заявив имущественный налоговый вычет по приобретенной в 2013 году квартире, расположенной по адресу: ..... Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате по представленной ФИО4 налоговой декларации, составила 0 рублей.

Межрайонной ИФНС России №10 по Владимирской области проведена камеральная налоговая проверка указанной выше декларации, по результатам которой было установлено, что право собственности ФИО4 на нежилое кирпичное здание ткацкой фабрики, расположенное по адресу: ...., возникло и было зарегистрировано в 2016 году.

Согласно сведениям из ЕГРН, данный объект недвижимости является ранее учтенным, числится под кадастровым номером 33:06:061001:141, его кадастровая стоимость составляет 29 639 839 руб.

Как следует из договора купли-продажи от 17.06.2016, вышеуказанное нежилое здание ткацкой фабрики ФИО4 продано за 8 850 000 руб.

Таким образом, стоимость объекта, реализованного ФИО4, согласно договору купли-продажи составила меньшую сумму, чем кадастровая стоимость объекта, определенная по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, умноженная на понижающий коэффициент 0.7.

Учитывая вышеуказанное, а также положения пункта 5 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ, суд приходит к выводу о том, что расчет налоговой базы по НДФЛ Межрайонной ИФНС России № 10 по Владимирской области произведен правомерно исходя из кадастровой стоимости объекта с применением понижающего коэффициента 0.7.

Согласно абзацу 2 п.1 ст.100 Налогового кодекса РФ, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с п.1 ст.101 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Согласно п.4 ст.101 Налогового кодекса РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки. При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (включая участников консолидированной группы налогоплательщиков), документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

Исходя из ч.7 ст.101 НК РФ, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: 1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом (п.14 ст.101 НК РФ).

На основании п.1 ст.101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

В соответствии с п.1 ст.101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

В силу п.2 ст.101.3 НК РФ обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. В случае рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в апелляционном порядке вступившее в силу соответствующее решение направляется в налоговый орган, вынесший первоначальное решение, в течение трех дней со дня вступления в силу соответствующего решения.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение (п.3 ст.101.3 НК РФ).

Установлено, что по итогам проведенной камеральной налоговой проверки представленной ФИО4 декларации составлен акт № от 29.09.2017, из которого следует, что налоговой орган установил нарушение п.1 ст.209 НК РФ, п.п. 1 и 5 ст.217.1 и п.3 ст.210 НК РФ и ст.225 НК РФ, - занижение налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц за 2016 год на 10 738 207, 60 руб., что привело к занижению исчисленного налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет в соответствии с п.6 ст.227 НК РФ в размере 1 395 967 руб.

13.11.2017 Межрайонной ИФНС России №10 по Владимирской области вынесено решение №, которым административному истцу начислены спорные суммы: налог на доходы физических лиц за 2016 год в размере 1 395 967 руб., пени в размере 48 335, 36 руб., штраф в размере 139 596, 70 руб.

Решением УФНС по Владимирской области от 29.01.2018 №@ апелляционная жалоба ФИО4 на решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Владимирской области от 13.11.2017 оставлена без удовлетворения.

Как следует из материалов проверки, ФИО4 извещался о проводимой проверке, получил акт проверки, подавал в ходе проверки свои возражения, которые были учтены налоговым органом при принятии решения.

Материалами дела подтверждается, что при рассмотрении материала налоговой проверки права административного ответчика налоговым органом не нарушены, процедура проверки соблюдена, решение принято в установленные законом сроки, компетентным должностным лицом.

Приведенные выше обстоятельства установлены вступившим законную силу решением Камешковского районного суда от 13.04.2018, в соответствии с которым исковые требования ФИО4 о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 10 по Владимирской области от 13.11.2017 № оставлены без удовлетворения (административное дело № 2а-153/2018).

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Владимирского областного суда от 05.07.2018 вышеуказанное решение оставлено без изменений.

В силу ч.2 ст.64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

С учетом приведенной нормы процессуального права вышеуказанные обстоятельства не доказываются вновь и не подлежат оспариванию.

Позиция стороны административного ответчика о несоблюдении налоговым органом процедуры, установленной ст.ст. 69 - 70 НК РФ опровергается имеющимися в деле материалами.

Так, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщика требования об уплате налога в порядке ст.ст. 69 и 70 НК РФ.

Согласно представленным суду материалам 14.02.2018 в адрес ФИО4 налоговым органом по почте направлено требование № об уплате спорных сумм, в котором административному ответчику предлагалось погасить соответствующую задолженность в срок до 07.03.2018. Исходя из отчета об отслеживании отправления с почтовым идентификатором, данная почтовая корреспонденция не получена адресатом, выслана отправителю за истечением срока хранения.

Таким образом, административный истец надлежащим образом выполнил требования ст.ст. 69, 80 НК РФ, направив требование об уплате налога по адресу регистрации ФИО4, возвращенное затем почтовой службой в связи с истечением срока хранения.

При указанных обстоятельствах заявленные требования являются обоснованными и подлежащими удовлетворению. Таким образом суд взыскивает с ФИО4 налог на доход физических лиц в размере 1 395 967 руб., пени за неуплату налога на доход физических лиц в размере 48335,36 руб., штраф в размере 139596,7 руб.

В силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ, п. 8 ч. 1 ст. 333.20, п. 1 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ государственная пошлина подлежит взысканию с административного ответчика пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований в размере 16119,50 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ

Административный иск Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №10 по Владимирской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО4, <данные изъяты>, в пользу Межрайонной ИФНС России №10 по Владимирской области налог на доход физических лиц в размере 1 395 967 руб., пени за неуплату налога на доход физических лиц в размере 48335,36 руб., штраф в размере 139596,7 руб., подлежащие перечислению по следующим реквизитам: расчётный счёт <***>, ИНН <***>, МИ ФНС России №10 по Владимирской области, Банк получателя Отделение Владимир, БИК 041708001, ОКАТО 17625404, КБК (налог на доход) 18210102030011000110, КБК (пени по налогу на имущество) 18210102030012100110, КБК (штраф) 18210102030013000110.

Взыскать с ФИО4 государственную пошлину в доход бюджета Камешковского района в сумме 16119,50 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течения 1 месяца во Владимирский областной суд через Камешковский районный суд.

Председательствующий Н.А. Варламов

Решение в окончательной форме изготовлено 17 июня 2019 года