Решение № 2А-507/2018 2А-507/2018 (2А-5605/2017;) ~ М-6118/2017 2А-5605/2017 М-6118/2017 от 6 февраля 2018 г. по делу № 2А-507/2018

Р Е Ш Е Н И Е дело № 2а-507/2018 г.

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«08» февраля 2018 года г. Белгород

Октябрьский районный суд города Белгорода (<...>, каб. № 210) в составе:

- председательствующего судьи………………………………………..Фурмановой Л.Г.,

- при секретаре…………………………………………………………...ФИО1,

- с участием административного истца - представителя ИФНС России по г.Белгороду ФИО2, действующего на основании доверенности <номер> от 26.09.2017 года,

- представителя административного ответчика ФИО3 - ФИО4, действующей на основании доверенности б/н от 07.02.2018 года,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ИФНС России по г.Белгороду к ФИО3 о взыскании недоимки и пени по транспортному налогу,

у с т а н о в и л:

административный ответчик ФИО3 является собственником автомобиля марки «БМВ 520i», государственный регистрационный знак <номер> а соответственно в силу ст.357 НК РФ плательщиком транспортного налога. За отчетный период 2015 года налоговым органом на указанное транспортное средство произведено начисление транспортного налога в размере <сумма>. В связи с неуплатой данного налога в установленный законом срок начислена пеня, которая за период с 02.12.2016 года по 31.01.2017 года составила <сумма>. Также произведено доначисление пени за период с 01.12.2015 года по 13.12.2016 года на недоимку по транспортному налогу, образованную за налоговый период 2012-2014 г.г. в размере <сумма>.

Дело инициировано административным исковым заявлением руководителя ИФНС России по г.Белгороду, который просит взыскать с ФИО3 транспортный налог за налоговый период 2015 года в размере <сумма> и пеню в размере <сумма>.

В судебном заседании административный истец - представитель ИФНС России по г.Белгороду ФИО2 полностью поддержал заявленные налоговым органом требования по указанным в исковом заявлении основаниям, дополнений не имел.

Административный ответчик ФИО3 в судебное заседание не явился, его интересы на основании доверенности со всеми правами, регламентированными ст.56 КАС РФ представляет ФИО4, которая указала на необоснованность заявленных административным истцом требований в части взыскания с ее доверителя пени на недоимку по транспортному налогу, образованную за налоговый период 2012-2014 г.г., в размере <сумма>, сославшись на пропуск истцом срока принудительного взыскания. Также указала не требований ст.12 Федерального закона от 28.12.2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», предусматривающей списание в связи с безнадежностью ко взысканию задолженности по транспортному налогу и пени, образованным по состоянию на 01.01.2015 года.

В удовлетворении остальной части требований налогового органа - о взыскании недоимки по транспортному налогу за налоговый период 2015 года в размере <сумма> и пени за период с 01.12.2015 года по 14.12.2016 года в размере <сумма>, возражений не имела.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон по делу, исследовав обстоятельства по представленным сторонами доказательствам, суд приходит к следующим выводам.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.2 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Статьей 57 Конституции РФ, положениями п.1 ч.1 ст.23 НК РФ закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора установлены ст.44 НК РФ. Согласно п.1 данной правовой нормы, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным законодательным актом о налогах и сборах.

Транспортный налог относится к региональным налогам (п.4 ст.14 НК РФ).

В соответствии с п.3 ст.12 НК РФ региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено п.7 настоящей статьи.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.

В силу ст.356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом порядок и сроки его уплаты.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (ч.1 ст.55 НК РФ).

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (п.1 ст.360 НК РФ).

Из приведенных положений закона следует, что налоговая база определяется по окончании налогового периода, который по транспортному налогу составляет календарный год, сумма данного вида налога может быть исчислена только после его истечения, и окончательно уплачена в году, следующем за истекшим налоговым периодом, в порядке и сроки, устанавливаемые налоговым законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст.357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.1 ст.358 НК РФ).

Согласно п.п.1 п.1 ст.359 НК РФ, налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в п.п.1.1 настоящего кодекса), как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

В п.1 ст.361 НК РФ определены налоговые ставки, которые устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Налоговые ставки, указанные в п.1 настоящей статьи могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз (п.2 ст.361 НК РФ).

Статьей 1 Закона Белгородской области от 28.11.2002 года № 54 «О транспортном налоге» налоговая ставка на легковой автомобиль с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно - в размере 50 рублей.

В соответствии с п.1 ст.362, п.п.1, 3 ст.363 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Из материалов дела следует, что ФИО3 является собственником автомобиля марки ««БМВ 520i», государственный регистрационный знак <номер> а, соответственно, в силу ст.357 НК РФ плательщиком транспортного налога.

Согласно абз.2 п.2 ст.52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п.4 ст.52 НК РФ).

В соответствии с ч.1 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу положений ч.1 ст.70 НК РФ должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Правила направления и исчисления срока получения требования об уплате налога установлены п.6 ст.69 НК РФ, являются аналогичными положениям п.4 ст.52 НК РФ, регламентирующей правила направления и исчисления срока получения налогового уведомления.

В силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной, независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) уведомления/требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

Согласно ч.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (ч.6 ст.45 НК РФ).

Согласно, направленному в адрес административного ответчика налоговому уведомлению <номер> от 25.08.2016 года ФИО5 начислен транспортный налог за 12 месяцев налогового периода 2015 года в размере <сумма>, сроком уплаты до 01.12.2016 года (л.д.6, 7).

Пунктом 1 ст.72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога).

В соответствии с п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку обязанность налогоплательщика ФИО3 по оплате указанного налога в установленный законом срок не выполнена, налоговым органом в соответствии со ст.75 НК РФ произведено начисление пени, которая за период с 02.12.2016 года по 31.01.2017 года составила <сумма>.

03.03.2017 года административному ответчику направлено требование <номер> об оплате в срок до 28.03.2017 года пени по недоимке по транспортному налогу за налоговый период 2015 года в размере <сумма> (л.д.12, 13).

С учетом указанных обстоятельств, суд приходит к выводу о соблюдении налоговым органом установленной процедуры уведомления налогоплательщика ФИО3 о необходимости уплатить транспортный налог за налоговый период 2015 года.

Согласно расчету пени (л.д.10-11) за административным ответчиком также числится недоимка по транспортному налогу за налоговый период 2012 года в размере <сумма>, за налоговый период 2013 года - в размере <сумма>, за налоговый период 2014 года - в размере <сумма>.

На указанные недоимки по транспортному налогу за период с 01.12.2015 года по 13.02.2016 года налоговым органом произведено начисление пени, которая на недоимку по налогу за 2012 год составила <сумма>, - на недоимку по налогу за 2013 год - <сумма>, - на недоимку по налогу за 2014 год - <сумма>. Также произведено доначисление пени на недоимку по налогу за период 2012-2014 г.г. в размере <сумма>. Всего сумма пени на недоимку по транспортному налогу за период 2012-2014 г.г. составила <сумма>.

20.12.2016 года в адрес административного ответчика направлено требование <номер> от 14.12.2016 года об оплате в срок до 07.02.2017 года пени, начисленной на недоимку по транспортному налогу, образованную в период 2012-2014 г.г., в размере <сумма> (л.д.8, 9).

Неисполнение налогоплательщиком требования об уплате налога, согласно п.1 ст.48 НК РФ является основанием для обращения в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.2 ст.48 НК РФ).

Таким образом, установленный ст.48 НК РФ шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки, является пресекательным, начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Ввиду неисполнения указанных требований об оплате транспортного налога и пени в добровольном порядке административный истец обратился в мировой суд Западного округа г.Белгорода с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО3 недоимки по транспортному налогу за налоговый период 2015 года в размере <сумма> и пени на данную недоимку в размере <сумма>, а также пени на недоимку по транспортному налогу, образованную за период 2012-2014 г.г. в размере <сумма>.

11.08.2017 года мировым судьей судебного участка № 5 Западного округа г.Белгорода принят судебный приказ о взыскании с ФИО3 недоимки по транспортному налогу в размере <сумма> и пени в размере <сумма>, который в связи с поступившими от ответчика возражениями отменен, о чем 04.09.2017 года принято соответствующее определение (л.д.5).

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения административного истца с рассматриваемым иском.

Установленный абз.2 п.3 ст.48 НК РФ срок предъявления иска, а также срок и порядок обращения налогового органа с требованием о взыскании недоимки по транспортному налогу за налоговый период 2015 года, и пени на данную недоимку за период с 02.12.2016 года по 31.01.2017 года, административным истцом соблюдены.

Проверив, представленный налоговым органом расчет недоимки по транспортному налогу за налоговый период 2015 года в размере <сумма>, а также начисленной на данную недоимку пеню за период с 02.12.2016 года по 31.01.2017 года в размере <сумма>, суд признает его верным. Недоимка по транспортному налогу за указанный налоговый период обоснованно рассчитана с учетом действующей ставки транспортного налога для данной категории транспортного средства в размере 50 рублей с каждой лошадиной силы и заявленного периода с учетом владения ответчиком транспортным средством полный отчетный период - 12 месяцев.

Таким образом, с учетом указанных обстоятельств, суд признает обоснованными заявленные административным истцом требования в части взыскания с административного ответчика недоимки по транспортному налогу за налоговый период 2015 года в размере <сумма> и пени, образованной за период с 02.12.2016 года по 31.01.2017 года в размере <сумма>.

Требования ИФНС России по г.Белгороду о взыскании с административного ответчика пени по транспортному налогу в размере <сумма> являются необоснованными и подлежат отклонению по следующим основаниям.

В силу положений РФ п.п.5, 6 ст.75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст.46-48 НК РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении № 11-П от 15.07.1999 года, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

Как следует из разъяснений, данных в п.57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 57 от 30.07.2013 года «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой налогового кодекса Российской Федерации», при применении норм налогового законодательства (ст.ст.46-48, 75 НК РФ) судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Из приведенных норм права и разъяснений следует, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика помимо обязанности по уплате налога и способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах противоречат положениям НК РФ.

Таким образом, из изложенного следует, что препятствием для взыскания пени является: - отсутствие обязанности по уплате суммы налога, - истечение сроков на принудительное взыскание налога, - отсутствие сведений о своевременном принятии мер к принудительному взысканию недоимки. При этом в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные НК РФ. В случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика взысканию не подлежат.

В силу вышеприведенных положений ст.ст.45, 48, 52, 69, 70 НК РФ исковое заявление о взыскании налога может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Возможность направления налогового требования по истечении установленного срока нормами Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена.

Несоблюдение указанного срока не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пени. В случае пропуска налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст.70 НК РФ, исчисление срока принудительного взыскания налога с физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, производится исходя из совокупности сроков, установленных в ст.48 НК РФ.

Доказательств, подтверждающих выполнение налоговым органом приведенных положений закона - направления в адрес административного ответчика уведомлений и требований об уплате транспортного налога за налоговый период 2012-2014 г.г.; принятия налоговым органом мер принудительного исполнения обязанности административного ответчика по уплате недоимки по налогу за указанный налоговый период в установленный законом срок - в соответствии с требованиями ст.48 НК РФ, не представлено.

Таким образом, предъявление налоговым органом требований о взыскании с административного ответчика пени на недоимку по транспортному налогу за налоговый период 2012-2014 г.г. по истечении установленного законом срока принудительного взыскания, противоречит требованиям действующего законодательства.

Кроме того, положениями ч.1 ст.12 Федерального закона от 28.12.2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (вступившей в силу 29.12.2017 года) установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 01.01.2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

Частью 3 ст.12 указанного Федерального закона предусмотрено, что решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в ч.ч.1.2 настоящей статьи, принимается налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств, месту учета индивидуального предпринимателя) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам.

Таким образом, недоимка по налогу на имущество физических лиц, образовавшаяся по состоянию на 01.01.2015 год, и начисленные на нее пени признаются безнадежными к взысканию, и подлежат списанию налоговым органом без участия физического лица - налогоплательщика.

Поскольку недоимка по транспортному налогу административного ответчика образовалась за налоговый период 2012-2014 г.г., заявленные ИФНС России по г.Белгороду требования о взыскании начисленной на данную задолженность по налогу пени в размере <сумма>, подлежат отклонению, как необоснованные.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

исковые требования ИФНС России по г.Белгороду к ФИО3 о взыскании недоимки и пени по транспортному налогу, - удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО3 недоимку по транспортному налогу за налоговый период 2015 года в размере <сумма> и пеню за период с 02.12.2016 года по 31.01.2017 года, в размере <сумма>.

В удовлетворении требований ИФНС России по г.Белгороду о взыскании с ФИО3 пени по транспортному налогу за налоговый период 2012-2014 г.г., рассчитанную за период с 01.12.2015 года по 13.12.2016 года, в размере <сумма>, - отказать.

Взысканная сумма недоимки по транспортному налогу и пени подлежат уплате по следующим реквизитам: Банк получателя ГРКЦ ГУ Банка России по Белгородской области, БИК 041403001, ОКТМО 14701000, получатель УФК по Белгородской области, ИНН <***>, КПП 312301001, счет № 40101810300000010002, КБК 18210604012021000110 - налог, КБК 18210604012022100110 - пеня.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Белгородского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г.Белгорода в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Судья: