Апелляционное определение № 33А-502/2026 от 10 марта 2026 г.

Судья Елизарова И.В. дело № 33а-502/2026

№ 2а-661/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Астрахань 11 марта 2026 г.

Судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда в составе:

председательствующего Обносовой М.В.,

судей областного суда Ковалевой А.П., Степина А.Б.,

при помощнике судьи Сидоровой А.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Обносовой М.В. административное дело по апелляционной жалобе административного истца Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области на решение Харабалинского районного суда Астраханской области от 18 ноября 2025 г. по административному исковому заявлению УФНС России по Астраханской области к Г.Ю.П. о взыскании обязательных платежей и санкций,

у с т а н о в и л а:

Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области обратилось в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Г.Ю.П. задолженности по транспортному налогу за 2023 год в размере 3282,45 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 353,06 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 273,60 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 7471,70 руб., по земельному налогу за 2023 год в размере 1469,60 руб., пени в размере 7892,45 руб., а всего взыскать 20742,86 руб.

Представитель административного истца Управления ФНС России по Астраханской области, извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, представил в суд расчет, согласно которому по состоянию на 9 ноября 2025 г. отрицательное сальдо ЕНС составляет 1255,34 руб., в том числе задолженность по пени в размере 1255,34 руб.

В судебном заседании административный ответчик Г.Ю.П. административные исковые требования не признал, представил квитанции об уплате сумм по налогам и пени от 12 мая 2025 г. на сумму 11680 руб. (налог на имущество за 2021-2023г.г. и земельный налог за 2023 год), от 12 мая 2025 г. на сумму 4007 руб. (транспортный налог за 2023 год), от 21 октября 2025 г. на сумму 7892, 45 руб. (пени).

Решением Харабалинского районного суда Астраханской области от 18 ноября 2025 г. в удовлетворении административных исковых требованиях УФНС России по Астраханской области отказано.

В апелляционной жалобе УФНС России по Астраханской области ставится вопрос об отмене решения суда, поскольку вывода суда первой инстанции не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на неправильном применении норм материального и процессуального права.

На заседание судебной коллегии Г.Ю.П., извещенный надлежащим образом, не явился, согласно телефонограмме просил рассмотреть апелляционную жалобу в его отсутствие.

При указанных обстоятельствах в силу статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав представителя УФНС России по Астраханской области – И.М.Т., поддержавшую доводы апелляционной жалобы, проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований к отмене решения суда первой инстанции.

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (пункт 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (пункт 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов административного дела, Г.Ю.П. состоит на налоговом учете в УФНС по Астраханской области в качестве налогоплательщика.

Г.Ю.П. в соответствии со ст. 401 НК Российской Федерации является плательщиком налога на имущество физических лиц, имеющий в собственности, зарегистрированные в установленном законом порядке, следующие объекты недвижимости: иные строения, помещения и сооружения, с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенные по адресу: <адрес> иные строения, помещения и сооружения, с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенные по адресу: <адрес>; иные строения, помещения и сооружения, с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенные по адресу: <адрес>.

Налоговым органом сформировано налоговое уведомление № от 13 июля 2024г. об уплате налога на имущество физических лиц за 2021-2023 г.г.: сумма налога на имущество физических лиц за 2021 год составляет 431 руб., сроком уплаты до 2 декабря 2024г., остаток задолженности - 353,06 руб.; сумма налога на имущество физических лиц за 2022 год составляет 334 руб., сроком уплаты до 2 декабря 2024г., остаток задолженности - 273,60 руб.; сумма налога на имущество физических лиц за 2023 год составляет 9121 руб., сроком уплаты до 2 декабря 2024г., остаток задолженности - 7471,70 руб.

Г.Ю.П. в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком земельного налога, как имеющий в собственности земельные участки, зарегистрированные в установленном законом порядке, расположенные по адресу: земельный участок, с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок, с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок, с кадастровым номером: <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес>, на бывших землях колхоза «Россия»; земельный участок, с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес>

Налоговым органом сформировано налоговое уведомление № от 13 июля 2024 г. об уплате земельного налога за 2023 год, сумма земельного налога за 2023 год составляет 1794 руб., сроком уплаты до 2 декабря 2024 г., который в настоящее время не уплачен в полном объеме, остаток задолженности 1469,60 руб.

В связи с тем, что в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов должником не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в размере 7892,45 руб., который подтверждается расчетом пени.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации Г.Ю.П. направлено требование об уплате задолженности № от 25 мая 2023г. на сумму 105228,70 руб., в котором указано о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования и об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

В данное требование включена задолженность по транспортному налогу с физических лиц 8903 руб., налогу на имущество физических лиц 8199 руб., земельному налогу с физических лиц 55761,77 руб., пени 32364,93 руб.

Требование об уплате задолженности, сформированное налоговым органом и направленное налогоплательщику после 1 января 2023 года, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных ему до 31 декабря 2022 года включительно (если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания) (подпункт 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ).

Оснований не согласиться с такими выводами районного суда у судебной коллегии по административным делам Астраханского областного суда не имеется. Мотивы, по которым суд пришел к указанным выше выводам, подробно со ссылками на установленные судом обстоятельства и нормы материального права изложены в оспариваемом судебном акте.

Объектом налогообложения транспортным налогом признаются наряду с другим движимым имуществом автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 358 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 этого кодекса, если иное не предусмотрено названной статьей.

По смыслу приведенных законоположений в качестве объекта налогообложения транспортного налога признаются объекты, соответствующие одновременно двум критериям: является транспортным средством, обладающим определенным физическим показателям; зарегистрирован в установленном порядке согласно законодательству Российской Федерации.

Налоговые ставки по транспортному налогу установлены Законом Астраханской области от 22 ноября 2002 г. №49/2002-03 «О транспортном налоге».

В силу пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган.

В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

На основании статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налоги) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Согласно пункту 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная) доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Статьей 409 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

На основании пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 4 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Согласно пункту 3 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ с 1 января 2023 г. внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, которыми предусмотрено введение института единого налогового счета (далее - ЕНС).

В соответствии со статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов. Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС).

Исполнение обязанности, числящейся на едином налоговом счете, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Перечисление денежных средств в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом. Иное лицо не вправе требовать возврата уплаченного за налогоплательщика единого налогового платежа и налога, уплаченного не в качестве единого налогового платежа.

Согласно представленным Г.Ю.П. в материалы административного дела квитанциям об уплате сумм по налогам и пени от 12 мая 2025г. на сумму 11680 руб. (налог на имущество за 2021-2023г.г. и земельный налог за 2023 год), от 12 мая 2025г. на сумму 4007 руб. (транспортный налог за 2023 год) - в соответствии с налоговыми уведомлениями № от 13 июля 2024 г., № от 13 октября 2024 г.; а также доказательства об уплате пени - квитанция от 21 октября 2025г. на сумму 7892, 45 руб. (пени). В назначениях платежа указаны вид налога, налоговый период.

Таким образом, Г.Ю.П. погашены указанные задолженности.

В обосновании своих довода налоговый орган представил сведения, из которых следует, что платежный документ от 12 мая 2025г. на сумму 4007 руб. (транспортный налог за 2023 год) и часть платежного документа от 12 мая 2025г. на сумму 11680 руб. (налог на имущество за 2021-2023г.г. и земельный налог за 2023 год) распределены согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в счет погашения задолженности по налогам на имущества физических лиц, земельного налога и транспортного налога за 2022 г., со сроком уплаты на 1 декабря 2023 г.

Судебная коллегия не может согласиться с налоговым органом по распределению денежных средств в счет погашения задолженности по налогам на имущества физических лиц, земельного налога и транспортного налога за 2022 г., по следующим основаниям.

Обосновывая свою позицию по распределению указанных выше денежных средств в счет погашения задолженности по налогам на имущества физических лиц, земельного налога и транспортного налога за 2022 г., административный истец ссылается на то, что данная задолженность обеспечена принудительным взысканием, а именно судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Харабалинского района Астраханской области № № от 19 марта 2024 г. (т.2 л.д.91).

Вместе с тем, определением мирового судьи судебного участка № 1 Харабалинского района Астраханской области от 6 июня 2024 г. судебный приказ мирового судьи судебного участка № 1 Харабалинского района Астраханской области № № от 19 марта 2024 г. отменен.

Сведения о том, что указанная задолженность взыскана по решению районного суда в суд апелляционной инстанции не представлены.

Таким образом, суммы, оплаченные по платежным документам от 12 мая 2025г. на сумму 4007 руб. (транспортный налог за 2023 год) и на сумму 11680 руб. (налог на имущество за 2021-2023г.г. и земельный налог за 2023 год) должны быть распределены в соответствии с их назначениями, указанными в квитанции, в частности задолженности, которая является предметом рассмотрения настоящего административного иска.

Судебная коллегия также соглашается с выводом суда первой инстанции об отсутствии задолженности по пени в размере 7892, 45 руб., оплаченной по квитанция от 21 октября 2025г., поскольку данная задолженность оплачена в период рассмотрения настоящего административного иска с указанием назначения платежа.

При указанных обстоятельствах, судом первой инстанции правильно и полно определены юридически значимые для дела обстоятельства, выводы суда соответствуют установленным обстоятельствам, нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права судом не допущено, а потому оснований к отмене решения суда в апелляционном порядке не имеется.

Доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку обстоятельств, установленных судом первой инстанции, не содержат фактов, которые не были бы проверены и учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли бы на обоснованность и законность судебного решения, правильность определения судом прав и обязанностей сторон в рамках спорных правоотношений либо опровергали выводы суда.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда,

о п р е д е л и л а :

решение Харабалинского районного суда Астраханской области от 18 ноября 2025 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу УФНС России по Астраханской области – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

подпись

М.В. Обносова

Судьи областного суда:

подпись

А.П. Ковалева

подпись

А.Б. Степин