Решение № 2А-1549/2025 2А-1549/2025~М-258/2025 М-258/2025 от 4 марта 2025 г. по делу № 2А-1549/2025

УИД: 50RS0039-01-2025-000414-49

№ 2а-1549/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

5 марта 2025 г. г. Раменское Московская область

Раменский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Коротковой О.О.,

при секретаре Тен В.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1549/2025 по административному иску Межрайонной Федеральной налоговой службы №17 по Московской области к ФИО1 о взыскании недоимки по уплате налогов, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная Федеральной налоговой службы №17 по Московской области обратилась в суд с административными исковыми требованиями о взыскании с ФИО1 задолженности (недоимки) по налогу на имущество физических лиц в размере 112 934, 45 руб. за 2021 год; по штрафу в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ в размере 29 250 руб.; по штрафу в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в размере 19 500 руб.; по налогу на имущество физических лиц в размере 1 174 руб.; по земельному налогу в размере 177 руб.; по пени в размере 21 869, 26 руб.

В обоснование заявленных требований ссылается на то, что ФИО1 своевременно не исполнил обязанность по уплате задолженности, установленную законодательством.

Представитель административного истца Межрайонная Федеральной налоговой службы №17 Московской области в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в отсутствие, представил сведения об отсутствии задолженности по ЕНС у ФИО1.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом, ранее в материалы дела представлены возражения на иск.

Определением суда, занесенным в протокол судебного заседания, в силу ст. 289 КАС РФ, дело постановлено рассмотреть в отсутствие не явившихся сторон, извещенных о рассмотрении дела.

Исследовав письменные материалы дела, дав оценку собранным доказательствам в соответствии со ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (п. 1 ст. 23 НК РФ).

Согласно п.1 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Плательщиком налога на имущество физических лиц является лицо, имеющее на праве собственности недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст. 400 НК РФ).

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется исходя из кадастровой стоимости объекта, внесенной в ЕГРН и подлежащей применению с 01 января года, за который уплачивается налог (п. 1 ст. 403, ст. 405 НК РФ).

Налог на имущество исчисляется с момента возникновения права собственности на имущество (государственная регистрация права собственности) до прекращения права собственности (внесение соответствующей записи в Росреестр).

В соответствии с абз. 1-3 п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Согласно ст.406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется исходя из кадастровой стоимости объекта, внесенной в ЕГРН и подлежащей применению с 1 января года, за который уплачивается налог (п.1 ст.403, ст.405 НК РФ).

Сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы, органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонная Федеральной налоговой службы №17 по Московской области.

Плательщиком налога на имущество физических лиц является лицо, имеющее на праве собственности недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Налогом облагается следующее недвижимое имущество, расположенное в пределах муниципального образования или г. Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя (п. п. 1, 2 ст. 401 НК РФ):

1) жилой дом, в том числе дом и жилое строение, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства;

2) квартира, комната;

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Статьей 406 Налогового кодекса Российской федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется исходя из кадастровой стоимости объекта, внесенной в ЕГРН и подлежащей применению с 1 января года, за который уплачивается налог (п. 1 ст. 403, ст. 405 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований

Налог на имущество исчисляется с момента возникновения права собственности на имущество. Возникновение права собственности связано с его государственной регистрацией. Аналогичный порядок предусмотрен и для прекращения начисления налога. Датой государственной регистрации права является день внесения записи о соответствующем праве в Единый государственный реестр недвижимости (ч. 2 ст. 16 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ).

В соответствии с абз. 1-3 п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Объектами налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности на имущество.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, в соответствии с п. 4 ст. 5 указанного Закона, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы, органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно сведений, полученных в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ из органов осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ФИО1 является собственником следующего недвижимого имущества:

- квартира, адрес: <адрес> кадастровый номер: <номер>, ? доля в праве, дата регистрации права <дата>.

Налогоплательщику ФИО1 был начислен налог на имущество физических лиц в размере 1 174 рублей за 2022 год.

Налоговое уведомление <номер> от <дата> на уплату налога на имущество в размере 1 174,00 руб. было направлено административному ответчику в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика». Срок уплаты до <дата>.

Требование <номер> от <дата> об уплате задолженности налогоплательщику направленно по почте заказным письмом, что подтверждается реестром об отправке.

В силу п.3 ст. 214.10 НК РФ доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных п.2 ст.214.10 НК РФ.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) (далее -Декларация) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

В результате камеральной налоговой проверки ФЛ. Расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2021 г. установлен факт непредставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 г., не отражения дохода и неуплаты суммы налога по доходам, полученным от продажи имущества.

В нарушение пункта 3 статьи 228, пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) административный ответчик не представил (далее - Налогоплательщик) в налоговый орган по сроку <дата> налоговую декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. по доходам от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения.

Физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению в соответствии со статьей 228 Кодекса обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1.2 статьи 88 Кодекса, в случае если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со статьей 88 Кодекса на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Согласно п.3 ст. 214.10 Кодекса в случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 Кодекса камеральной налоговой проверки налоговым органом на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах при исчислении налога:

- в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, находившегося в общей долевой собственности, сумма полученного налогоплательщиком дохода определяется пропорционально доле в праве собственности налогоплательщика на такое недвижимое имущество

- в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, находившегося в общей совместной собственности, сумма полученного каждым из участников совместной собственности дохода определяется для всех участников совместной собственности в равных долях.

Согласно пункту 5 статьи 217.1 Кодекса в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент "0,7", в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент «0,7».

Согласно базе данных налогового органа, представленным в соответствии с п.4 статьи 85 Кодекса органами Росреестра административный ответчик в 2021 году реализовал объект недвижимого имущества/земельный участок:

- адрес объекта: <адрес>, кадастровый номер: <номер>, дата регистрации права <дата>, дата прекращения права <дата>.;

Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ (руб.): 2 500 000 руб.

Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 (руб.): 1 275 172,25 руб.

Так как сумма дохода по договору купли - продажи больше, чем кадастровая стоимость, умноженная на понижающий коэффициент, то в целях налогообложения сумма дохода от продажи недвижимости принимается равной цене указанной в договоре купли - продажи.

В соответствии с пп.1 п. 2 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности) (пп. 3 п.2 ст. 220 Кодекса).

В соответствии с пп.2 п.1 и п. 3 ст.228 Кодекса налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в связи с получением дохода от продажи имущества, принадлежавшего на праве собственности.

В ходе проведения камеральной проверки расчета НДФЛ письменных пояснений от административного ответчика (его законных представителей) в Инспекцию не поступало.

Согласно ст. 88 Кодекса камеральная проверка расчета НДФЛ в отношении доходов от продажи либо дарения объектов недвижимости проведена и окончена <дата>.

В соответствии с п.1 ст. 100 Кодекса в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, составляется акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Инспекцией составлен Акт налоговой проверки от <дата><номер>, согласно которому сумма налога составила 195 000, 00 руб.

На основании изложенного, по результатам камеральной налоговой проверки расчета, Инспекцией вынесено решение от <дата><номер> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 195 000 руб., штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 29 250 руб. и пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 19 500 руб. (с учетом обстоятельства, смягчающего ответственность).

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Требование <номер> от <дата> об уплате задолженности направлено налогоплательщику по почте заказным письмом, что подтверждается реестром об отправке.

Согласно ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу).

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно сведений, полученных в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ из органов осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ФИО2 является собственником следующих земельных участков:

- земельный участок, адрес: <адрес>, кадастровый номер <номер>, дата регистрации права <дата>, дата прекращения владения <дата>.

Налогоплательщику ФИО1 был начислен земельный налог в размере 177 рублей за 2022 год.

Налоговое уведомление <номер> от <дата> на уплату земельного налога в размере 177,00 руб. было направлено административному ответчику в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика». Срок уплаты до <дата>.

Требование <номер> от <дата> об уплате задолженности налогоплательщику направленно по почте заказным письмом, что подтверждается реестром об отправке.

С <дата> вместе с изменением порядка уплаты налогов, изменился порядок оплаты пеней.

Пеня является одной из мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и представляет собой сумму, которую налогоплательщик (налоговый агент) должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

С 2023 г. в связи с введением единого налогового платежа ЕНП правила начисления пени изменены, однако механизм их расчета остался прежним.

Согласно новой редакции п.3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Как следует из приведенной формулировки НК РФ, недоимка формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности по уплате налогов, страховых взносов. В этом случае формируется отрицательное сальдо ЕНС. И именно на эту сумму отрицательного сальдо, возникшего в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, страховых взносов и начисляется по новым правилам пеня.

Иными словами, с 2023 года пени не привязаны к конкретному налогу, а рассчитываются от общего «минуса», который образовался на едином налоговом счете (ЕНС).

Расчет пени произведён налоговой инспекцией следующим образом: 21 900,02 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления <дата>) + 0 руб., 00 коп. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 21 900,02 руб.

Данным рассматриваемым административным исковым заявление налоговая инспекция просит о взыскании с ответчика суммы пеней в размере 21 869,26 руб.

Между тем, согласно представленному в материалы дела заявлению Межрайонной Федеральной налоговой службы №17 по Московской области, налоговая инспекция сообщила суду, что по состоянию на <дата>, задолженность по ЕНС в отношении ФИО1 отсутствует.

Таким образом, с учетом установленных обстоятельств, в отношении которых налоговым органом заявлена к взысканию задолженность по налогу, учитывая, что у ответчика отсутствует задолженность по ЕНС, о взыскании которой просит истец, административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной Федеральной налоговой службы №17 по Московской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц в размере 112 934, 45 руб. за 2021 год; штрафу в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ в размере 29 250 руб.; штрафу в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в размере 19 500 руб.; налогу на имущество физических лиц в размере 1 174 руб.; земельному налогу в размере 177 руб.; пени в размере 21 869, 26 руб. - отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Раменский городской суд Московской области в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья О.О. Короткова

Мотивированное решение суда изготовлено 7 марта 2025 года.

Судья О.О. Короткова