Решение № 2А-318/2024 2А-8/2025 2А-8/2025(2А-318/2024;)~М-324/2024 М-324/2024 от 29 января 2025 г. по делу № 2А-318/2024

Дело №2а-8/2025 (№2а-318/2024)

УИД 28RS0013-01-2024-000593-66


Р Е Ш Е Н И Е

Именем российской Федерации

с. Поярково 30 января 2025 года

Михайловский районный суд Амурской области в составе председательствующего судьи Ершовой К.В., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области к ФИО1 о взыскании пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы Амурской области 25.09.2024 обратилось в суд с административным иском к административному ответчику ФИО2 о взыскании пени, начисленной на недоимку по платежам в бюджет по состоянию на 06.05.2024. В обоснование требований указано, что административный ответчик, будучи наделен статусом адвоката, обязан уплачивать законно установленные налоги. В соответствии со ст.11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием налогового платежа (ЕНП). Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. При этом сальдо ЕНС является динамическим. Налоговыми органами после 01.01.2023 направлены требования об уплате задолженности всем налогоплательщикам, имеющим отрицательное сальдо ЕНС, размере которого предполагает принудительное исполнение. Согласно требованию № об уплате задолженности по состоянию на 25.05.2023 налогоплательщику надлежит оплатить в срок до 20.07.2023 задолженность в размере 771 969, 03 руб. Требование направлено налогоплательщику заказной почтовой корреспонденцией 25.05.2023 и в соответствии с п.4 ст.69 НК РФ считается полученным 02.06.2023 года. В установленный срок требование налогоплательщиком не исполнено, отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено. 14.11.2023 налоговым органом принято решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на сумму 742 609,79 руб. Данное решение в соответствии с п.2 ст.48 НК РФ 16.11.2023 направлено в адрес налогоплательщика заказной почтовой корреспонденцией. В шестимесячный срок, установленный пп.1 п.3 ст.48 НК РФ, в отношении задолженности (с учетом увеличения сальдо ЕНС) налоговым органом сформировано и направлено в судебные органы заявление от 20.11.2023 № о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в размере 628 653 руб. В связи с увеличением отрицательного сальдо ЕНС и неисполнением требования об уплате в срок, установленный пп.2 ст.48 НК РФ, налоговым органом сформированы и направлены в судебные органы заявления о выдаче судебного приказа. 05.02.2024 сформировано заявление № о взыскании за счет имущества налогоплательщика по ст.48 НК РФ, сумма задолженности, подлежащая взысканию, с учетом увеличения суммы отрицательного сальдо, составила 63549,49 руб., в т.ч.: пени 17707,49 руб. 13.03.2024 сформировано заявление № о взыскании за счет имущества налогоплательщика по ст.48 НК РФ, сумма задолженности, подлежащая взысканию, с учетом увеличения суммы отрицательного сальдо, составила 12 243,98 руб., в т.ч.: пени 12 243,98 руб. 07.05.2024 сформировано заявление № о взыскании за счет имущества налогоплательщика по ст.48 НК РФ, сумма задолженности, подлежащая взысканию, с учетом увеличения суммы отрицательного сальдо, составила 19007,33 руб., в т.ч.: пени 18200,52 руб., штраф 806,81 руб. Пени в размере 18200,52 руб. начислены в период с даты предыдущего заявления о выдаче судебного приказа от 13.03.2024 до 07.05.2024 на отрицательное сальдо в размере 620 472,26 руб. Кроме того, по результатам камеральной проверки проведенный в отношении ФИО2 решением налогового органа № от 05.03.2024 последний приличен к ответственности за совершение налогового правонарушения ввиду неисполнения тем обязанности по своевременной уплате налога в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога, с назначением ему штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 20% от неуплаченной своевременно суммы налога, уменьшенного налоговым органом в 32 раза, размер которого в окончательно виде составил 806,81 руб. по сравнению с установленным размером. Налоговый орган в соответствии с п.3 ст.48 НК РФ, в пределах установленного срока, обратился к мировому судье Амурской области по Михайловскому районному судебному участку с заявлением от 07.05.2024 № о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в размере 19007,33 руб. Однако определением мирового судьи от 05.07.2024 вынесенный 25.06.2024 судебный приказ по делу №2а-1308/2024 отменен в порядке ст.123.7 КАС РФ. По состоянию на формирования заявлению о вынесении судебного приказа в отношении ФИО2 от 07.05.2024 №, за последним числилась задолженность в размере 19007,33 руб., в связи с чем налоговый орган просил в порядке административного искового производства взыскать с ФИО2 указанную сумму, из которых 806,81 руб. – налоговый штраф, 18200,52 руб. – пени начисленные на неисполненную совокупную обязанность по состоянию на 07.05.2024.

Поскольку указанная в административном исковом заявлении общая сумма задолженности по обязательным платежам и санкциям взыскиваемая с административного ответчика, не превышает двадцать тысяч рублей, суд, руководствуясь п.п. 3 п. 1 ст. 291 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, назначил настоящее административное дело к рассмотрению в порядке упрощённого (письменного) производства.

Исследовав письменные материалы дела, судья находит требования административного истца УФНС России по Амурской области, обращённые к ФИО2, подлежащими удовлетворению исходя из следующих установленных обстоятельств.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон №263-ФЗ) с 1 января 2023 года в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, в частности, введены институты «единый налоговый счет» и «единый налоговый платеж».

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью налогоплательщика признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления: 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Таким образом, при наличии недоимки по налогам, а также пеней, процентов, штрафов с 01.01.2023 в первую очередь с ЕНП погашается задолженность с более ранней датой возникновения по налогам, затем начисления налогов с текущей датой, после этого ЕНП распределяется в погашение пеней, процентов, штрафов.

При этом пунктом 10 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ предусмотрено, что денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п 1).

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В силу п. 1 ст. 75 НК РФ в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ).

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (п. 9 ст. 75 НК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 14 КАС РФ административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Согласно ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 № 11-П изложена четкая правовая позиция, согласно которой пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ФИО2 11.09.2014 года зарегистрирован в качестве адвоката, в настоящее время является действующим адвокатом, и состоит на учете в налоговых органах в качестве адвоката и плательщика страховых взносов.

В адрес должника ФИО2 25 мая 2023 года налоговым органом направлено требование № об уплате задолженности по налогам, взносам на сумму общую сумму 771 969,03 руб., из которых: недоимка в сумме 622 178 руб., пени в сумме 126858,05 руб., штрафы в сумме 22 932 руб. в срок до 20 июля 2023 года.

В установленный срок, Требование налогоплательщиком не исполнено, отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено. Доказательств обратного материалы дела не содержат.

Решением УФНС России по Амурской области от 14.11.2023 № постановлено о взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджета, образовавшейся у ФИО2 за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика страховых взносов) в банках, а также электронных денежных средств, в размере 742609,79 руб.

Неисполнение административным ответчиком обязанности по уплате своевременно и в полном объеме обязательных платежей в бюджет, в том числе за последующие налоговые периоды после выставления административному ответчику требования № от 25.05.2023, способствовало начислению пеней на отрицательное сальдо ЕНС, а также послужило основанием для обращения налоговой инспекции в судебные органы о принудительном взыскании образовавшейся задолженности и начисленной на недоимку пени.

Из доводов административного иска УФНС России по Амурской области и представленного расчета пени следует, что взыскиваемые по настоящему административному иску пени начислены на неисполненную ФИО2 совокупную обязанность (отрицательное сальдо ЕНС для начисления пени 620472,26 руб.), при этом общая сумма начисленных по состоянию на 07.05.2024 пеней – 201951 руб., из которой административным истцом при взыскании по настоящему иску пени в размере 18200,52 руб., исключен остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания -183750,48 руб.

Принимая во внимание изложенные доводы, при установленном факте неисполнения ФИО2 обязанности по своевременному и в полном объеме внесению обязательных платежей в бюджет, наличием в период начисления соответствующих сумм пени отрицательного сальдо ЕНС, суд полагает признать расчет пени, начисленной на отрицательное сальдо ЕНС ФИО2 по состоянию на 07.05.2024 года, контррасчет которой административным ответчиком не представлен, обоснованным и правильным, тем самым, взыскивая с административного ответчика сумму начисленной за период с 14.03.2024 по 07.05.2024 пени в размере 18200,52 руб.

Каких-либо убедительных доказательств, опровергающих установленные судом обстоятельства либо произведенный налоговым органом расчет начисленных пеней, как и мотивированного расчета пени со стороны административного ответчика, не явившегося в судебное заседание и не обеспечившего явку своего представителя, не представлено.

Кроме того, из материалов дела следует, что по результатам проведенной камеральной налоговой проверки, решением и.о. заместителя руководителя УФНС России по Амурской области налогового органа № от 05.03.2024 ФИО2 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, с назначением штрафа в размере 20% (или 25818 руб.) от неуплаченной своевременно суммы налога (129090 руб.), уменьшенного налоговым органом в 32 раза, размер которого в окончательном виде составил 806,81 руб. по сравнению с установленным размером. Указанное решение административным ответчиком в установленном порядке обжаловано не было.

Таким образом, суд приходит к выводу об удовлетворении исковых требований УФНС России по Амурской области, обращенных к ФИО2

При этом судом принимает во внимание, что налоговой орган в порядке приказного производства обращался к мировому судье с заявлением № от 07.05.2024 о выдаче судебного приказа о взыскании с указанного должника пеней и штрафа в заявленном размере.

Определением и.о. мирового судьи Амурской области по Михайловскому районному судебному участку от 05.07.2024 судебный приказ от 25.06.2024 (дело №2а-1308/2024) отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

Срок, установленный ст. 48 НК РФ, для обращения в суд с настоящим административным иском налоговым органом не пропущен.

В силу пункта 9 части 1 ст. 333.36 НК РФ Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (УФНС России по Амурской области) освобождено от уплаты государственной пошлины при подаче иска.

В случае если истец освобождён от уплаты государственной пошлины, государственная пошлина уплачивается ответчиком пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований (пункт 8 части 1 статьи 333.20 НК РФ).

В связи с этим государственная пошлина в размере 4000 руб., исчисленная в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2024) с учетом положений пункта 6 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит взысканию с ФИО2 в доход федерального бюджета.

Доказательств, подтверждающих основания для освобождения административного ответчика от уплаты государственной пошлины, суду не представлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180, 289-290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы Амурской области к ФИО2 о взыскании пени, удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 (ИНН №) за счёт его имущества в доход государства:

- пени, начисленные на задолженность по обязательным платежам в бюджет (отрицательное сальдо ЕНС) за период с 14.03.2024 по 07.05.2024 в общей сумме 18200 (восемнадцать тысяч двести) рублей 52 копейки;

- штраф за налоговое правонарушение по решению налогового органа № от 05.03.2024 в размере 806 (восемьсот шесть) рублей 81 копейка.

Перечисления производить по реквизитам: получатель Казначейство России (ФНС России), Банк получателя ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области, г. Тула, БИК 017003983, счет банка получателя 40102810445370000059, ИНН <***>, КПП 770801001, счет получателя 03100643000000018500, КБК 18201061201010000510, ОКТМО 0.

Взыскать с ФИО2 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 4000 (четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в Амурский областной суд через Михайловский районный суд в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья К.В. Ершова

Решение в окончательной форме принято 30 января 2025 года.