Апелляционное определение № 33А-24087/2025 от 8 декабря 2025 г.

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД

Рег. № 33а-24087/2025УИД 78RS0015-01-2025-000500-72

Судья: Завражская Е.В.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург 9 декабря 2025 года

Судебная коллегия по административным делам Санкт-Петербургского городского суда в составе:

председательствующего

Заплатиной А.В.

судей

ФИО1, ФИО2,

при секретаре

ФИО3

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-4969/2025 по апелляционной жалобе ММС на решение Невского районного суда Санкт-Петербурга, принятое 13 марта 2025 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу к ММС о взыскании пени.

Заслушав доклад судьи Заплатиной А.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу (далее – Межрайонная ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу) обратилась в Невский районный суд Санкт-Петербурга с административным исковым заявлением к ФИО4, в котором просит взыскать с административного ответчика пени в размере 23 177 рублей 65 копеек, начисленные по состоянию на 7 декабря 2023 года.

В обоснование заявленных требований Межрайонная ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу указывает, что в период с 2014 по 2018 года, а также в 2022 году ММС являлся плательщиком транспортного налога, однако, обязанность по уплате налогов исполнял несвоевременно и не в полном объеме, в связи с чем, налоговым органом были начислены пени. Административный истец отмечает, что в адрес налогоплательщика направлялись требования № 20833 от 23 декабря 2016 года, № 22990 от 12 декабря 2017 года и № 9803 от 23 июля 2023 года, однако, в добровольном порядке, начисленные пени административным ответчиком погашены не были. Кроме того, административный истец указывает, что ранее обратился к мировому судье судебного участка № 145 Санкт-Петербурга с заявлением о вынесении судебного приказа, который по делу № 2а-675/2024-145 отменен 23 июля 2024 года, в связи с поступившими от должника возражениями.

Решением Невского районного суда Санкт-Петербурга от 13 марта 2025 года административные исковые заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу удовлетворены частично. С ММС в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу взысканы пени, начисленные по состоянию на 7 декабря 2023 года в размере 23 089 (двадцать три тысячи восемьдесят девять) рублей 11 копеек, а также государственная пошлина в доход бюджета Санкт- Петербурга в размере 4000 (четыре тысячи) рублей.

В апелляционной жалобе ММС просит решение Невского районного суда Санкт-Петербурга от 13 марта 2025 года отменить, в удовлетворении административного иска отказать в полном объеме, ссылаясь на пропуск налоговым органом срока обращения в суд.

Представитель административного истца в судебном заседании суда апелляционной инстанции не явился, извещен.

Административный ответчик, о времени и месте рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции извещен, направил представителя административного по доверенности ЧЕВ которая в суде апелляционной инстанции поддержала доводы апелляционной жалобы.

Судебная коллегия в порядке части 2 статьи 150 и статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие не явившихся лиц.

Судебная коллегия, выслушав представителя административного ответчика, оценив доводы жалобы, приходит к следующему.

Материалами дела и судом первой инстанции установлено, что ММС состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу и является плательщиком транспортного налога.

Согласно представленным налоговым органом сведениям, ММС были начислены транспортный налог за 2014 год в размере 49 950 рублей, за 2015 год в размере 49 950 рублей, за 2016 год в размере 51 201 рубль, за 2017 год в размере 9 168 рублей, за 2018 год в размере 5 005 рублей и за 2022 год в размере 9 695 рублей.

Как указывает административный истец, начисленные налоги были оплачены ММС несвоевременно, при этом, исходя из представленных письменных возражений, административным ответчиком не оспаривается факт несвоевременной уплаты налогов.

В связи с несвоевременной оплатой транспортного налога, в адрес ММС были направлены требования № 56759 от 27 октября 2015 года, № 20833 от 23 декабря 2016 года, № 22990 от 12 декабря 2017 года, № 26178 от 30 января 2019 года и № 9803 от 23 июля 2023 года.

Также материалами дела подтверждается, что налоговый орган обратился к мировому судьей судебного участка № 145 Санкт-Петербурга с заявлениями о вынесении судебного приказа в отношении ММС

14 июня 2024 года мировым судьей судебного участка № 145 Санкт-Петербурга вынесен судебный приказ № 2а-675/2024-145, который отменен 23 июля 2024 года, в связи с поступившими от должника возражениями.

Налоговым органом заявлено о взыскании с ММС пени в размере 23 177 рублей 65 копеек, из которых:

- по транспортному налогу за 2014 год за период с 1 декабря 2015 года по 20 июня 2018 года в размере 12 735 рублей 60 копеек;

- по транспортному налогу за 2015 год за период с 2 декабря 2016 года по 18 мая 2018 года в размере 7 418 рублей 84 копеек;

- по транспортному налогу за 2016 год за период с 2 декабря 2017 года по 13 августа 2018 года в размере 3 076 рублей 29 копеек;

- по транспортному налогу за 2017 год за период с 4 декабря 2018 года по 12 февраля 2019 года в размере 167 рублей 17 копеек;

- по транспортному налогу за 2018 год за период с 3 декабря 2019 года по 16 января 2020 года в размере 46 рублей 13 копеек;

- по транспортному налогу за 2022 год за период с 2 декабря 2013 года по 7 декабря 2023 года в размере 29 рублей 08 копеек.

Согласно представленным пояснениям, в административном исковом заявлении, общая сумма пени за указанный период составила 23 473 рубля 11 копеек, при этом, пени на сумму 295 рублей 46 копеек были погашены ранее на основании выставленных требований № 20833 от 23 декабря 2016 года (2015 год) и № 22990 от 12 декабря 2017 года (2016 год).

Исходя из представленного налоговым органом подробного расчета начисления пени, усматривается, что:

- транспортный налог за 2014 год по сроку уплаты 1 октября 2015 года оплачен 12 февраля 2016 года на сумму 9 819 рублей 41 копейку и 21 июня 2018 года на сумму 40 130 рублей 59 копеек;

- транспортный налог за 2015 год по сроку уплаты 1 октября 2016 года оплачен 19 мая 2018 года на сумму 49 950 рублей;

- транспортный налог за 2016 год по сроку уплаты 1 декабря 2017 года оплачен 19 июня 2018 года на сумму 7 589 рублей 78 копеек, 21 июня 2018 года на сумму 2 579 рублей 28 копеек, 10 августа 2018 года на сумму 36 833 рубля 15 копеек и 14 августа 2018 года на сумму 4 198 рублей 79 копеек;

- транспортный налог за 2017 год по сроку уплаты 3 декабря 2018 года оплачен 13 февраля 2019 года на сумму 9 168 рублей;

- транспортный налог за 2018 год по сроку уплаты 2 декабря 2019 года оплачен 14 августа 2018 года на сумму 140 рублей 80 копеек и 16 января 2020 года на сумму 4 864 рубля 20 копеек;

- транспортный налог за 2022 год по сроку уплаты 2 декабря 2023 года оплачен 8 декабря 2023 года на сумму 9 695 рублей.

Судом первой инстанции установлено, что транспортный налог ММС оплачивался несвоевременно, и пришел к выводу об обоснованности действий налогового органа по начислению пени в заявленные период в общем размере 23 473 рубля 11 копеек, но с учетом того, что в окончательном расчете не были учтены платежи от 28 декабря 2017 года на сумму 34 рубля 35 копеек и от 19 мая 2018 года на сумму 349 рублей 65 копеек, пришел к выводу о частичном удовлетворении требований о взыскании пени с учетом частичной уплаты в размере 23 089 рублей 11 копеек.

Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания пени, но приходит к выводу, что неверно произведен расчет размера пени, в связи с чем имеются основания для изменения решения суда в части.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п.1 ст.48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Исходя из пп. 1, 2 п. 2 ст. 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

В соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ, рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Как разъяснено в п. 11 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.12.2024 года N 41 "О подготовке административного дела к судебному разбирательству в суде первой инстанции", при рассмотрении дела о взыскании обязательных платежей и санкций на этапе подготовки дела проверке подлежит соблюдение срока обращения налогового органа в суд с соответствующим административным иском.

Если административное исковое заявление подано после отмены судебного приказа, суд проверяет соблюдение налоговым органом сроков осуществления действий по взысканию в судебном порядке налоговой задолженности, включая срок обращения за вынесением судебного приказа и срок подачи соответствующего административного искового заявления (ч.2 ст.286 КАС РФ, пункты 3, 4 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Определение об отмене судебного приказа от 14.06.2024 № 2а-675/2024-145 о взыскании пени в размере 23177 рублей 65 копеек вынесено 16 июля 2024 года, административное исковое заявление поступило в адрес Невского районного суда Санкт-Петербурга 20 января 2025 года, что следует из входящего штампа суда, то есть в пределах шестимесячного срока после отмены судебного приказа.

В рассматриваемом случае, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом были соблюдены установленные законом сроки обращения за судебным взысканием имеющейся задолженности, как к мировому судье, так и в районный суд, поскольку заявление о вынесении судебного приказа подано к мировому судье в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования № 9803 (16 ноября 2023 года), а в районный суд административное исковое заявление предъявлено в течение шестимесячного срока с момента вынесения определения об отмене судебного приказа.

В соответствии со ст.357 Налогового кодекса РФ плательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст.362 НК РФ сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Порядок уплаты и размер транспортного налога установлен Законом Санкт-Петербурга от 04.11.2002 года № 487-53 "О транспортном налоге".

Статья 75 НК РФ закрепляет обеспечение исполнения обязанности по уплате страховых взносов пенями.

В силу п. 3 ст. 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок (постановление от 17.12.1996 № 20-П, определение от 08.02.2007 № 381-О-П).

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (ЕНС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика плательщика сбора, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ). Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Из материалов дела следует, что по состоянию на 2 декабря 2023 года отрицательное сальдо единого налогового счета ММС составило 9695 рублей, из них по транспортному налогу за 2022 года – 9695 рублей, пени за период со 2 декабря 2023 года по 7 декабря 2023 года – 29 рублей 08 копеек (л.д.6).

Законодательством Российской Федерации для взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предусмотрен судебный порядок взыскания.

Судебная процедура взыскания налоговой задолженности регламентирована в главе 32 КАС РФ «Производство по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций». В рамках данной процедуры налоговый орган должен совершить в установленные сроки ряд последовательных действий.

Реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

Требованием об оплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности оплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1 статьи 69 НК РФ).

В соответствии с пунктами 1-2 ст.48 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей на дату выставления требования от 30.01.2019) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим п.2 данной статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей (пункт 2 ст.48 НК РФ).

Требование № 56759 на сумму 152346,67 руб. направлено ММС 27.10.2015, установлен срок уплаты – 25.01.2016. Требованием № 26178 от 30.01.2019 ММС предложено уплатить задолженность по налогам и пене в срок до 26.03.2019 (л.д.35). Срок исполнения требования истек 26.09.2019.

Таким образом, с исковым заявлением налоговый орган должен был обратиться не позднее 25.01.2019, тогда как обращение в суд последовало 10.04.2024. Следовательно, в отношении требований о взыскании пени за период 2015-2018 годы срок обращения с иском в суд пропущен.

В отношении требования № 9803 от 23.07.2023 срок обращения с иском в суд не пропущен.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 НК РФ в редакции, действовавшей в период направления требования).

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

После введения институтов «единого налогового платежа» и «единого налогового счета», на едином налоговом счете, по общему правилу, учитываются все недоимки, формирующие совокупную налоговую обязанность и на основе которой рассчитывается отрицательное сальдо.

При этом в отрицательном сальдо не учитываются суммы налогов, по которым истек срок их взыскания до даты вступления в силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо акта о взыскании таких сумм (подпункт 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, определение Конституционного Суда Российской Федерации от 27 марта 2025 года № 877-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ШАА на нарушение его конституционных прав статьями 11.3, 45, 45.1 и 45.2 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Новое правовое регулирование не внесло существенных изменений в регламентацию порядка и сроков взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установленную в пункте 3 статьи 48 НК РФ (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2024 года № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия»).

Вопреки доводам административного ответчика о нарушении сроков обращения за взысканием пени за 2022 год судебная коллегия усматривает соблюдение налоговым органом положений ст. 48, ст.ст. 69, 70 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

решение Невского районного суда Санкт-Петербурга от 13 марта 2025 года по административному делу № 2а-4969/2025 изменить в части взыскания пени.

Изложить резолютивную часть решения суда в следующей редакции.

Взыскать с ММС ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения ССР Тюменской области Вагайского р-на, с. Дубровное, ИНН №..., зарегистрирован по адресу: Санкт-Петербург, <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу пени в связи с несвоевременной уплатой транспортного налога за 2022 год в размере 29 рублей 08 копеек.

Взыскать с ММС в доход бюджета Санкт- Петербурга государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев с даты его принятия через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи: