Решение № 2-1639/2024 2-1639/2024~М-557/2024 М-557/2024 от 23 июня 2024 г. по делу № 2-1639/2024

Принято в окончательной форме 24.06.2024

Дело № 2-1639/2024

УИД: 76RS0024-01-2024-000986-14


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

19 июня 2024 года г. Ярославль

Фрунзенский районный суд г. Ярославля в составе:

председательствующего судьи Березиной Ю.А.,

при секретаре Жидковой Л.В.,

с участием представителя истца ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной ИФНС России по № 5 по Ярославской области

у с т а н о в и л:

Межрайонная ИФНС России № 5 по Ярославской области обратилась в суд с иском к ФИО2 о взыскании неосновательного обогащения, указав следующее.

ФИО2 в Межрайонную ИФНС России НОМЕР по <адрес> представлены декларации по налогу на доходы физических лиц за 2019-2022 г.г., в которых заявлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры по адресу: <адрес> на сумму за 2019 год – 16 742 руб., за 2020 год – 7 657 руб., за 2021 год – 23 912 руб., за 2022 год – 30 074 руб. По итогам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций за 2019-2022 г. налогоплательщику предоставлен налоговый вычет в размере 602 967,40 руб. и возврат налога в сумме 78 385 руб. Впоследствии инспекцией установлено, что предоставление имущественного налогового вычета в размере 602 967,40 руб. и возврат налога в сумме 78 385 руб. произведен налогоплательщику ошибочно. Согласно информации, содержащейся в базе данных инспекции, ранее на основании налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц по ф. 3 -НДФЛ за 2003-2005 г. заявлено право на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение в собственность жилья, расположенного по адресу: <адрес>. ФИО2 предложено вернуть излишне уплаченной налог. В настоящее время налогоплательщиком представлены уточненные декларации за 2020,2021 годы. Однако излишне уплаченный налог не возвращён. В соответствии с п.11 ст.220 НК РФ повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных, подпунктами 3 и 4 п.1 настоящей статьи, не допускается.Таким образом, право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в 2019 -2022 уФИО2. отсутствовало, что повлекло ее неосновательное обогащение.

В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской областипо доверенности ФИО1 поддержал заявленные требования.

Ответчик ФИО2, представитель третьего лицо Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п.1 ст.207 НК РФ).

Согласно п.7 ст.220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Так согласно пп.3 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей: имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них

В силу пп.1 п.3 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды;

Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается (п.11 ст.220 НК РФ).

Судом установлено, что ФИО2 в налоговый орган были поданы налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ):ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА за 2019-2020гг., ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА – за 2021 год, ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА- за 2022 год, в которых заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением объекта недвижимости с кадастровым номером НОМЕР ( <адрес>).

На основании решение налогового органа от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА ФИО2 из бюджета возвращена сумма за налоговый период 209 года - 16 740,77 руб. (фактически 16 742 руб. с учетом удержания местного налога 1.23 руб.) (л.д.142).

На основании решение налогового органа от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА ФИО2 из бюджета возвращена сумма за налоговый период 2020 год в размере 8769, 11 руб., из которых в связи с приобретением <адрес> 657 руб. (11700 руб. – 4043 руб. за обучение) (л.д.130,142).

На основании решение налогового органа от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА ФИО2 из бюджета возвращена сумма за налоговый период 2021 год в размере 26 439, 42 руб., из которых в связи с приобретением квартиры 23 912 руб. (л.д.130,142).

За 2022 год сумма возврата налога составила 30 074 руб. (л.д. 131).

Судом также установлено, что ФИО2 за 2003-2005 подавались налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), в которой был заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес>, из бюджета возвращен налог всего в размере 7340 руб.(л.д.63,68, 79-113)

Указанные обстоятельства подтверждаются письменными доказательствами, представленными в материалы дела.

В приведенной редакции ст.220 НК РФ действует с вступлением в силу ФЗ РФ от 23.07.2013 № 212-ФЗ – с 01.01.2014.

Ранее действовавшая редакция статьи не содержала положения о праве налогоплательщика на получение остатка имущественного налогового вычета до полного его использования в дальнейшем, но содержала запрет на повторное предоставление налоговых вычетов.

В соответствии с ч.2, ч.3 ст.2 ФЗ РФ от 23.07.2013 № 212-ФЗ положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона и не завершенным на день вступления в силу настоящего Федерального закона, применяются положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации без учета изменений, внесенных настоящим Федеральным законом.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты им денежных средств по произведенным расходам (абзац двадцать четвертый подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса, в редакции до 1 января 2014 г.).

Возникновение правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета связано исключительно с моментом подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих факт несения расходов.

В силу закрепленных в статье 3 Кодекса основных начал налогового законодательства о налогах и сборах акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 6 и 7).

Как указывал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 01.03.2012 № 6-П, поскольку налоговые правоотношения имеют публично-правовую природу, обусловленную целями обеспечения равного налогового бремени и защиты прав, свобод и законных интересов налогоплательщиков, субъекты этих отношений связаны императивными предписаниями налогового закона, в том числе в части налоговых льгот (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 7 ноября 2008 года N 1049-О-О).

Согласно абзацу двадцать седьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации повторное предоставление предусмотренного им имущественного налогового вычета не допускается. Это предписание, не позволяющее применять имущественный налоговый вычет при неоднократном приобретении жилья, относится ко всем налогоплательщикам, которые самостоятельно решают, когда им использовать право на вычет, что, принимая во внимание его льготный характер, нельзя считать нарушением конституционных прав налогоплательщика (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15 апреля 2008 года N 311-О-О, от 24 февраля 2011 года N 154-О-О и от 1 марта 2011 года N 271-О-О).

Судом установлено, что имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в 2003 году первого объекта недвижимости был заявлен ФИО2 впервые в 2006 году путем подачи налоговых деклараций за 2003-2005гг.

Следовательно, в правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета она вступила до начала действия новой редакции статьи 220 Кодекса, предусматривающей возможность получения остатка имущественного налогового вычета в будущем.

Изложенное свидетельствует о неправомерном получении ею имущественного налогового вычета в связи с приобретением иного объекта путем возвращения из бюджета суммы налога в размере 78 385 руб.

В силу положений ст.1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса. Правила, предусмотренные настоящей главой, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 № 9-П приведена следующая правовая позиция.

Предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, право на который предполагает безусловное соблюдение оснований, порядка и условий его получения, в нарушение предусмотренных законом требований, в частности вследствие допущенной налоговым органом ошибки, приводит к необоснованному занижению налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и образованию имущественных потерь бюджета, что ставит вопрос о необходимости изъятия в бюджет соответствующих сумм, причитающихся государству в виде налога на доходы физических лиц. То обстоятельство, что налогоплательщик мог добросовестно заблуждаться относительно законности основания получения имущественного налогового вычета, а налоговый орган по тем или иным причинам не опроверг правомерность заявленных им требований, не может служить основанием для невозврата задолженности перед бюджетной системой, образовавшейся в результате неправомерного предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета. В свою очередь, государство в лице уполномоченных органов должно эффективно и своевременно решать вопросы обеспечения уплаты в полном объеме причитающихся бюджетной системе налоговых средств, а налогоплательщики, действующие добросовестно, не могут быть поставлены в ситуацию недопустимой неопределенности возможностью предъявления в любой момент требований о возврате полученного ими имущественного налогового вычета по мотиву неправомерности независимо от времени, прошедшего с момента решения вопроса о его предоставлении.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит каких-либо специальных правил, регулирующих основания и порядок взыскания денежных средств, неправомерно (ошибочно) выделенных налогоплательщику из бюджета в результате предоставления ему имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, но и не исключает возможность обратиться в этих целях к общим механизмам, направленным на обеспечение как полноты и своевременности исполнения налогоплательщиками возложенных на них налоговых обязанностей, так и соблюдения налоговыми органами, составляющими централизованную систему, законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, обращение для целей взыскания с налогоплательщиков денежных средств, полученных ими вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета, к общим (стандартным) налоговым процедурам, закрепленным, в частности, в статьях 48, 69, 70 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, хотя оно и не исключено, не может рассматриваться как обеспечивающее необходимые и достаточные возможности правомерного возврата в бюджет соответствующей налоговой задолженности.

Вместе с тем данное правовое регулирование, как оно осуществлено федеральным законодателем, не исключает использование института неосновательного обогащения за пределами гражданско-правовой сферы и, соответственно, обеспечение с его помощью баланса публичных и частных интересов, отвечающего конституционным требованиям. Применительно к налоговой выгоде, которая получена налогоплательщиком в виде необоснованного возмещения сумм налога из бюджетной системы, а потому не может признаваться частью принадлежащего ему на законных основаниях имущества, это означает, что отказ от взыскания таких сумм в бюджетную систему, мотивированный исключительно отсутствием установленной законом процедуры, приводил бы к последствиям, несовместимым с требованиями Конституции Российской Федерации, ее статьи 35 во взаимосвязи со статьями 17 (части 1 и 3) и 55 (часть 3), и общими принципами права, в силу которых конституционные гарантии права собственности предоставляются в отношении того имущества, которое принадлежит субъектам прав собственности и приобретено ими на законных основаниях, а также являлся бы недопустимым отступлением от обусловленного взаимосвязанными положениями статей 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации требования равенства налогообложения, порождая ничем не обоснованные преимущества для одних налогоплательщиков, которым имущественный налоговый вычет был предоставлен необоснованно, в соотношении со всеми иными налогоплательщиками, притом что никто из них правом на получение имущественного налогового вычета не наделен.

Соответственно, само по себе обращение к такому способу исправления допущенных налоговыми органами ошибок при предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц не может рассматриваться как несовместимое с требованиями Конституции Российской Федерации, если оно оказывается единственно возможной, вынужденной мерой для обеспечения неукоснительного соблюдения конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы. Однако ее применение во всяком случае не может быть произвольным, оно должно соотноситься с особенностями налоговых отношений, обеспечивать баланс конституционно защищаемых ценностей, публичных и частных интересов на основе вытекающих из принципов справедливости и юридического равенства критериев разумности и соразмерности (пропорциональности), что предполагает при применении в налоговой сфере института неосновательного обогащения наряду с обеспечением публичных интересов, выражающихся в соблюдении требований о предоставлении налогового вычета исключительно при наличии предусмотренных законом оснований и о возврате в бюджет причитающихся государству сумм налога, учет интересов конкретного налогоплательщика, которому имущественный налоговый вычет по решению уполномоченного государством органа был предоставлен ошибочно, с тем чтобы он не подвергался чрезмерному обременению, в том числе выходящему по своему характеру, объему, содержанию за рамки, определенные для подобных случаев в законодательстве о налогах и сборах, при том, однако, условии, что со стороны налогоплательщика отсутствуют какие-либо преднамеренные нарушения.

При установленных обстоятельствах, суд приходит к убеждению, что требование Межрайонной ИНФС России № 5 по Ярославской области о взыскании с ФИО2 неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета основано на нормах закона, обоснованы и подлежит удовлетворению.

На основании ст. 103 ГПК РФ с ответчика в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 2552 руб.

Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд

р е ш и л:

Исковые требования Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области (ИНН <***>) удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 (ИНН <данные изъяты>) в доход бюджета неосновательное обогащение в виде неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета в размере 78 385 руб.

Взыскать с ФИО2 (ИНН <данные изъяты>) госпошлину в доход бюджета в размере 2552 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ярославский областной суд через Фрунзенский районный суд г. Ярославля в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Ю.А.Березина