Решение № 2А-421/2026 2А-421/2026(2А-5583/2025;)~М-3667/2025 2А-5583/2025 М-3667/2025 от 9 марта 2026 г. по делу № 2А-421/2026

Дело № 2а-421/2026

УИД 39RS0002-01-2025-006036-66


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 марта 2026 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Герасимовой Е.В.,

при секретаре Травининой О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Калининградской области о признании незаконным решения о признании незаконным отказа в перерасчете земельного налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 просит признать незаконным отказ УФНС по Калининградской области в перерасчете земельного налога на земельные участки, указанные в налоговом уведомлении № от 28 августа 2023 года с кварталом №, ОКТМО № за 2022 год с учетом применения при расчете налоговой ставки – 0,8 %, выраженный в письме № от 7 мая 2025 года, возложить обязанность произвести перерасчет земельного налога с применением налоговой ставки 0,8 %.

Определением суда к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Межрайонная инспекция ФНС России № 18 по г. Санкт-Петербургу, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу.

Административный истец ФИО1 о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в судебное заседание не прибыл.

Представитель административного истца ФИО2, участвующая посредством видеоконференц-связи, заявленные требования поддержала, на их удовлетворении настаивала.

Представитель административного ответчика УФНС России по Калининградской области ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного искового заявления, поддержала письменные возражения.

Заинтересованные лица о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом, представители в судебное заседание не явились.

Выслушав явившихся лиц, исследовав письменные материалы дела, и дав им оценку в порядке ст. 84 КАС РФ суд приходит к следующему.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно положениям статьи 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с названным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Пунктом 2 статьи 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Из материалов дела следует, что в собственности ФИО1 находятся земельные участки, расположенные в < адрес >< адрес >, имеющие категорию земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для ведения личного подсобного хозяйства (приусадебный земельный участок).

Согласно информационному ресурсу налоговых органов ФИО1 с 17 сентября 2003 года состоит на налоговом учете по месту жительства в МИФНС №18 по Санкт-Петербургу (код налогового органа - 7804), с 18 апреля 2005 года поставлен на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя с основным видом деятельности - 68.20.2 «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом» и дополнительным видом деятельности - 68.10 «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества».

В УФНС России по Калининградской области ФИО1 состоит в качестве налогоплательщика земельного налога.

Межрайонной инспекцией ФНС России № 18 по г. Санкт-Петербургу в адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление от 28 августа 2023 года № №, согласно которому ему произведено начисление имущественных налогов и налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере < ИЗЪЯТО > руб., в том числе: транспортный налог с физических лиц < ИЗЪЯТО > руб., земельный налог в сумме < ИЗЪЯТО > руб., налог на имущество физических лиц в сумме < ИЗЪЯТО > руб., НДФЛ в сумме < ИЗЪЯТО > руб.

Исчисленные налоги за 2022 год ФИО1 уплачены своевременно.

14 апреля 2025 года ФИО1 обратился в УФНС по Калининградской области с заявлением о перерасчете начисленного земельного налога за 2022 год в отношении земельных участков, расположенных на территории Калининградской области.

На данное заявление административным ответчиком направлен ответ от 07 мая 2025 года, согласно которому ФИО1 отказано в перерасчете земельного налога за 2022 год за земельные участки, расположенные на территории Калининградской области по налоговой ставке 0,8 %.

Не согласившись с таким ответом, ФИО1 обратился с жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от 15 июля 2025 года № жалоба ФИО1 на налоговое уведомление в части исчисления земельного налога по земельным участкам, расположенным в < адрес > оставлена без удовлетворения.

Обращаясь в суд с заявленными требованиями, ФИО1 просит признать незаконным отказ УФНС по Калининградской области в перерасчете земельного налога на земельные участки, указанные в налоговом уведомлении № от 28 августа 2023 года с применением при расчете земельного налога за 2022 год налоговой ставки – 0,8 %.

Налоговым органом при рассмотрении заявления ФИО1 приняты во внимание сведения, предоставленные Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калининградской области, из которых следует, что на территории Калининградской области у ФИО1 зарегистрировано 2 385 земельных участков, в том числе спорные земельные участки, которые относятся к виду разрешенного использования - для ведения личного подсобного хозяйства, расположены в < адрес >.

Согласно сведениям УФНС России по Калининградской области в 2013 году ФИО1 приобретено 32 земельных участка, из которых отчуждено в 2022 году - 22 земельных участка; в 2022 году приобретено 2 341 земельных участков, из которых отчуждено в 2022 году - 175 земельных участков; в 2023 году приобретено 2 земельных участка, которые 19 апреля 2023 года были отчуждены; в 2024 году приобретено 10 земельных участков, из которых 01 ноября 2024 года отчуждено 2 земельных участка.

Указанные земельные участки, имеют следующие виды разрешенного использования: для ведения личного подсобного хозяйства (приусадебный земельный участок); земельные участки общего назначения; для дачного строительства; предоставление коммунальных услуг; для размещения многопрофильного производственного комплекса со складскими помещениями.

В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств (за исключением исполнительных органов субъектов Российской Федерации, уполномоченных на осуществление регионального государственного контроля (надзора) в области технического состояния и эксплуатации самоходных машин и других видов техники), обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе и транспортных средствах (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и транспортных средств), и об их владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Начисление имущественных налогов и налога на доходы физических лиц за 2022 год по налоговому уведомлению от 28 августа 2023 года № производилось на основании сведений, поступивших из регистрирующих органов.

Согласно Решению Гурьевского районного Совета депутатов от 15.11.2013 № «О налогах на территории Гурьевского городского округа» для исчисления земельного налога пунктом 4 установлены налоговые ставки в следующих размерах:

1) 0,3 % в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, за исключением указанных в настоящем абзаце земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, и земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", за исключением указанных в настоящем абзаце земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 0,8 % в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности; деловое управление; объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы); рынки; магазины; банковская и страховая деятельность; общественное питание; гостиничное обслуживание; развлечения; обеспечение дорожного отдыха; автомобильные мойки; ремонт автомобилей; выставочно-ярмарочная деятельность; недропользование; автомобилестроительная промышленность; легкая промышленность; пищевая промышленность; нефтехимическая промышленность; строительная промышленность; склады; научно-производственная деятельность;

3) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с положениями ст. 17 НК РФ налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения, определение которого необходимо для признания соответствующего налога установленным. При этом следует учесть, что НК РФ не предоставлено право налогоплательщику отказаться от установленной законодательством о налогах и сборах налоговой ставки либо изменить ее размер, в том числе отказаться от пониженной налоговой ставки, установленной в соответствии с НК РФ (Письмо Минфина России от 18.10.2022 N 03-03-06/1/100787).

Таким образом, налогоплательщик не вправе произвольно выбирать ставку налога.

При разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: 1) земли сельскохозяйственного назначения; 2) земли населенных пунктов; 3) земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; 4) земли особо охраняемых территорий и объектов; 5) земли лесного фонда; 6) земли водного фонда; 7) земли запаса.

Пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

В соответствии с положениями пункта 6 статьи 14.1 ЗК РФ виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Согласно Классификатору видов разрешенного использования земельных участков, утвержденному приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года N П/0412 имеются отдельные наименования и самостоятельные описания видов разрешенного использования земельных участков - «для индивидуального жилищного строительства» и «блокированная жилая застройка».

Вопросы установления соответствия между разрешенным использованием земельного участка и видом разрешенного использования земельных участков, установленным Классификатором, находятся в ведении органа государственной власти или органа местного самоуправления, уполномоченных на установление или изменение видов разрешенного использования земельного участка (часть 13 статьи 34 Федерального закона от 23.06.2014 № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Из приведенных положений законодательства следует, что при разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка, поскольку от указанных обстоятельств зависит возможность извлечения выгоды (экономической ренты) от использования земли в том или ином размере в обычных условиях оборота.

Если использование земельного участка отвечает требованиям его целевого использования, то ставка налога в отношении этого земельного участка применяется исходя из вида целевого использования, указанного в правоустанавливающих (кадастровых) документах.

Вместе с тем, в случае возникновения спора для применения пониженной ставки налога необходимо доказать не только отнесение земельных участков к землям, для которых законодателем установлена пониженная ставка земельного налога, но и фактическое использование этих земельных участков по целевому назначению.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ установлено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, за исключением указанных в настоящем абзаце земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, и земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", за исключением указанных в настоящем абзаце земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с частью 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» «личное подсобное хозяйство - форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции». Личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства. Сельскохозяйственная продукция, произведенная и переработанная при ведении личного подсобного хозяйства, является собственностью граждан, ведущих личное подсобное хозяйство. Реализация гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство, сельскохозяйственной продукции, произведенной и переработанной при ведении личного подсобного хозяйства, не является предпринимательской деятельностью.

Исходя из изложенного, применение пониженной ставки налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для ведения личного подсобного хозяйства» неправомерно в случае, если фактически земельный участок используется не по прямому назначению - для удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, а в целях извлечения прибыли.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 части 1 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Применение индивидуальным предпринимателем, целью экономической деятельности которого является извлечение прибыли, пониженной ставки земельного налога недопустимо (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 15.01.2018 № 305-КГ 17-20424).

Таким образом, для применения пониженной налоговой ставки в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо также учитывать целевой характер использования указанных земельных участков.

Ссылаясь на Решение Гурьевского районного Совета депутатов Калининградской области от 15.11.2013 № 201, согласно которому налоговая ставка 0,8 % установлена в отношении земельных участков, отнесенных к категории земель - земли населенных пунктов с видом разрешенного использования: приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, ФИО1 считает, что налоговую ставку 0,8 % можно применить в отношении земельных участков предназначенных для ведения личного хозяйства.

В соответствии с пунктом 4 решения Гурьевского районного Совета депутатов от 15.11.2013 № для исчисления земельного налога и при соответствующих видах разрешенного использования земельных участков установлены налоговые ставки в размерах 0,3 %, 0,8 % и 1,5%.

Согласно информационным ресурсам налогового органа, находящиеся в собственности ФИО1 земельные участки, расположенные в < адрес >, имеют категорию земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для ведения личного подсобного хозяйства (приусадебный земельный участок); земельные участки общего назначения; для дачного строительства; предоставление коммунальных услуг; для размещения многопрофильного производственного комплекса со складскими помещениями.

Исходя из содержания абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса, в случае если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговой ставке 1,5 %, поскольку ни к одной категории из перечисленной в пункте 1 названной статьи спорные участки не относятся.

Таким образом, налоговая ставка 0,8 % не применима к земельным участкам с видом разрешенного использования для ведения личного подсобного хозяйства.

Спорные земельные участки не отнесены к категории земель населенных пунктов с видом разрешенного использования: приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с чем, налоговая ставка 0,8 % к ним не применяется.

Кроме того, земельные участки используются ФИО1 в предпринимательской в деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли, от реализации земельных участков в 2022 году.

ФИО1 не доказал, что приобретал спорные земельные участки для целей дачного строительства, или для личных (бытовых) нужд и использовал их фактически по указанному назначению.

Как разъяснено в пункте 26 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2025), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 22 декабря 2025 года, в случае возникновения спора для применения пониженной ставки налога необходимо доказать не только отнесение земельных участков к землям, для которых законодателем установлена пониженная ставка земельного налога, но и фактическое использование этих земельных участков по целевому назначению.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 8 ноября 2018 года N 2725-0, при оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его собственника. По смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации.

Таким образом, при исчислении земельного налога за налоговый период 2022 года ФИО1 правомерно применена налоговая ставка 1,5 % по земельным участкам, которые используются в предпринимательской деятельности, а именно: реализации земельных участков. Кроме того, спорные земельные участки не отнесены к категории земель населенных пунктов с видом разрешенного использования: приобретенных(предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, в связи с чем налоговая ставка 0,8% к ним не применяется.

Вопреки доводам представителя административного истца, материалы дела не содержат сведений об использовании ФИО1, являвшимся в налоговом периоде 2022 года индивидуальным предпринимателем, земельных участков, предназначенных для ведения личного подсобного хозяйства, для личных целей.

Напротив, земельные участки с учетом их количества (2385 участков), объективно не могут быть использованы административным истцом для личных нужд, фактически приобретены им для последующей перепродажи и извлечения прибыли, в связи с чем применение ставки земельного налога в размере 0,8 % в соответствии с решением Гурьевского районного Совета депутатов Калининградской области от 15.11.2013 № в данном случае неправомерно.

Учитывая установленные в ходе рассмотрения дела обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что решение УФНС России по Калининградской области, изложенное в письме № от 7 мая 2025 года, является правомерным и прав административного истца не нарушает.

При указанных обстоятельствах, оснований для удовлетворения административного иска ФИО1 не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

В окончательной форме решение принято 20 апреля 2026 года.

Судья Е.В. Герасимова