Решение № 2А-4150/2020 2А-491/2021 2А-491/2021(2А-4150/2020;)~М-4098/2020 М-4098/2020 от 14 марта 2021 г. по делу № 2А-4150/2020

Дело № 2а-491/2021(2а-4150/2020) 74RS0017-01-2020-006603-10


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

15 марта 2021 года город Златоуст

Златоустовский городской суд Челябинской области в составе:

председательствующего Шевяковой Ю.С.,

при ведении протокола помощником судьи Серебряковой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области к ФИО1, ФИО1 ФИО3, действующим в интересах несовершеннолетней ФИО2, о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 18 по Челябинской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 и ФИО1 С.Э.Б., действующим в интересах несовершеннолетней ФИО2, о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 258 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 14 рублей 55 копеек, всего на общую сумму 272 рублей 55 копеек (л.д. 4-6).

В обоснование заявленных требований Межрайонная ИФНС России № 18 по Челябинской области сослалась на то, что несовершеннолетняя ФИО8 (в настоящее время – ФИО2) является собственником недвижимого имущества – квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, признаваемого объектом налогообложения, и плательщиком налога на имущество физических лиц. Родителями несовершеннолетней являются ФИО1 и ФИО1 С.Э.Б. ФИО4 органом исчислен налог на имущество, о чем в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ. В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в установленный законодательством срок, Межрайонной ИФНС России № 21 по Челябинской области в порядке статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – Налоговый кодекс РФ) начислены пени в размере 14 руб. 55 коп. В порядке статей 69, 70 Налогового кодекса РФ налогоплательщику направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № о взыскании налога в размере 258 руб. и пени в размере 14 руб. 55 коп., в общей сумме – 272 руб. 55 коп. с предложением добровольной уплаты задолженности. До настоящего времени сумма налога и пени в бюджет не перечислена. Мировым судьей судебного участка №1 города Златоуст Челябинской области отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа в связи с тем, что требование не является бесспорным, срок для обращения в суд пропущен. Просит восстановить пропущенный срок.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 18 по Челябинской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен судом надлежащим образом (л.д. 49).

Административные ответчики – ФИО1 и ФИО1 С.Э.Б., действующие в интересах несовершеннолетней ФИО2, в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены судом надлежащим образом (л.д. 50, 51). ФИО1 просит дело рассмотреть без его участия, наличие и размер задолженности не оспаривает (л.д. 52).

Согласно части 1 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) лица, участвующие в деле, а также свидетели, эксперты, специалисты и переводчики извещаются судом или вызываются в суд заказным письмом с уведомлением о вручении, судебной повесткой с уведомлением о вручении, телефонограммой или телеграммой, посредством факсимильной связи или с использованием иных средств связи и доставки, позволяющих суду убедиться в получении адресатом судебного извещения или вызова.

В силу части 2 статьи 289 КАС РФ неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствие сторон по доказательствам, имеющимся в материалах дела.

Исследовав материалы дела, суд считает требования Межрайонной ИФНС России № 18 по Челябинской области не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность налогоплательщика самостоятельно уплачивать установленные законом налоги закреплена пунктом 1 части 1 статьи 23 и статьей 45 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 2 статьи 52 Налогового кодекса РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 3 статьи 52 Налогового кодекса РФ).

Статьей 69 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение (пункт 1 статьи 401 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со статьей 402 Налогового кодекса РФ, действовавшей в спорный период, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Изменение кадастровой стоимости объекта имущества в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (статья 403 Налогового кодекса РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи (статья 406 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со статьей 409 Налогового кодекса РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Из содержания административного искового заявления и материалов дела следует, что несовершеннолетняя ФИО8 (в настоящее время – ФИО2) является собственником недвижимого имущества – квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, признаваемого объектом налогообложения.

Следовательно, в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса РФ несовершеннолетняя ФИО2 является плательщиком налога на имущество физических лиц и обязана производить его уплату в установленном законом порядке.

Как следует из материалов дела, родителями несовершеннолетней являются ФИО1 и ФИО1 ФИО3 (ранее – ФИО5) (л.д. 56-57).

Согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Пунктом 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В силу ст. 28 Гражданского кодекса Российской Федерации законными представителями несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), являются их родители.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 13 марта 2008 года № 5-П содержится разъяснение о том, что способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, то есть по достижении 18-летнего возраста (пункт 1 статьи 21 Гражданского кодекса РФ), а Семейным кодексом РФ устанавливается, что ребенком признается лицо, не достигшее возраста 18 лет (совершеннолетия) (пункт 1 статьи 54). Несовершеннолетние дети, неся бремя уплаты налогов как сособственники, не могут рассматриваться как полностью самостоятельные субъекты налоговых правоотношений, возникающих при применении указанных положений Налогового кодекса РФ.

Таким образом, родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом и доходами, полученными детьми, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов в отношении этого имущества и доходов.

В силу вышеприведенных положений у законных представителей несовершеннолетней ФИО2 - ФИО1 и ФИО1 С.Э.Б. имеется обязанность совершения от имени ребенка необходимых юридических действий, в том числе, применительно к обязанности по уплате налогов.

ФИО4 органом исчислен налог на имущество за 2017 год в размере 258 рублей, о чем в адрес несовершеннолетнего налогоплательщика направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, с указанием сумм, причитающихся уплате в бюджет, со сроком уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д.19).

Расчет размера налога на имущество произведен административным истцом верно, исходя из установленных налоговых ставок, периода владения имуществом, стоимости имущества в соответствии с положениями статьи 408 Налогового кодекса РФ.

В установленный налоговым уведомлением срок обязанность по уплате налога на имущество физических лиц административными ответчиками, действующим в интересах несовершеннолетней, исполнена не была.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ в случае уплаты причитающихся сумм налога в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик обязан уплатить пени.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа (пункт 3 статьи 70 Налогового кодекса РФ).

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога, в соответствии со статьей 69, пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ несовершеннолетнему налогоплательщику направлены требования:

- № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ налога на имущество за 2014 год в размере 99 руб. и пени по налогу на имущество в размере 8 руб. 60 коп. (л.д. 17-18),

- № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ налога на имущество за 2017 год в размере 258 руб., пени по налогу на имущество в размере 14 руб. 32 коп. (л.д. 15-16).

Расчет пени по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу судом проверен, является арифметически правильным (л.д. 28-29).

Требование налогового органа об уплате недоимки по налогу, пени в полном размере несовершеннолетним налогоплательщиком либо ее законными представителями не исполнено, доказательств обратного административными ответчиками суду не представлено.

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса РФ, в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных отношений, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно п.3 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ).

Положения вышеназванной ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают и допускают, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Положения статьи 48 Налогового кодекса РФ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

Согласно ст. 286 КАС РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, установление в законе общего срока исковой давности, т.е. срока для защиты интересов лица, право которого нарушено (статья 196 ГК РФ), начала его течения (статья 200 ГК РФ) и последствий пропуска такого срока (статья 199 ГК РФ) обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников гражданского оборота и не может рассматриваться как нарушающее какие-либо конституционные права (Определения от 3 октября 2006 года № 439-О, от 18 декабря 2007 года № 890-О-О, от 20 ноября 2008 года № 823-О-О, от 24 сентября 2013 года № 1257-О, от 29 января 2015 года № 212-О и др.). Истечение срока исковой давности, то есть срока, в пределах которого суд общей юрисдикции обязан предоставить защиту лицу, право которого нарушено, является самостоятельным основанием для отказа в иске (пункт 2 статьи 199 ГК РФ).

Приведенные правовые подходы в полной мере применимы и к сроку, установленному для обращения с административным иском о взыскании обязательных платежей и санкций.

Поскольку общая сумма недоимки по налогам и пени не превысила 3 000 руб., то с заявлением о выдаче судебного приказа либо с административным иском о взыскании недоимки Межрайонная ИФНС России № 18 по Челябинской области должна была обратиться в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока исполнения самого раннего требования № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения - ДД.ММ.ГГГГ, т.е. до ДД.ММ.ГГГГ, а обращение к мировому судье последовало ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 18), а впоследствии в суд – ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 35) суд полагает, что с заявлением о выдаче судебного приказа и с административным иском налоговый орган обратился с нарушением установленного срока.

Административный истец просит восстановить срок подачи заявления в суд, указывая на то, что ДД.ММ.ГГГГ налоговому органу была установлена новая версия программного комплекса «АИС Налог-3» для осуществления процедуры списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, при работе с которым были выявлены ошибки и недоработки, которые не позволяли осуществлять работу с программным комплексом, что потребовало временных затрат. Кроме того, с ДД.ММ.ГГГГ Инспекции переданы полномочия по администрированию страховых взносов от ПФ РФ и ФСС РФ, что значительно увеличило количество налогоплательщиков, у которых имеется задолженность (л.д. 8).

Суд полагает, что указанные административным истцом обстоятельства не могут расцениваться как уважительные причины пропуска налоговым органом срока для обращения в суд, поскольку являются внутренними организационными причинами, а налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично - правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Учитывая изложенное, суд не находит оснований для восстановления административному истцу срока обращения в суд с иском и, как следствие, для удовлетворения заявленных требований о взыскании с административных ответчиков, действующих в интересах несовершеннолетней ФИО2, сумм недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год и пени по налогу на имущество.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области о взыскании с ФИО1 и ФИО1 ФИО3, действующих в интересах несовершеннолетней ФИО2, задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 258 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 14 рублей 55 копеек отказать.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда в течение месяца со дня принятия в окончательной форме через Златоустовский городской суд Челябинской области.

Председательствующий Ю.С. Шевякова

Мотивированное решение составлено 22 марта 2021 года.