Решение № 2А-1025/2025 2А-1025/2025~М-800/2025 М-800/2025 от 14 августа 2025 г. по делу № 2А-1025/2025

Дело ...а-1025/2025


Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

ст-ца. Выселки 15 августа 2025 года

Выселковский районный суд Краснодарского края в составе:

судьи Теплухина Р.В.,

при секретаре судебного заседания Ересько Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ФИО1 к ИФНС России №1 по Краснодарскому краю о признании решения незаконным,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с указанным административным иском, мотивируя исковые требования тем, что Межрайонной ИФНС России ... по ... на основании имеющейся у налогового органа информации, проведена камеральная налоговая проверка расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных административным истцом в 2023 году от продажи объектов недвижимого имущества. По результатам камеральной проверки налоговым органом составлен акт от (__)____ ... и дополнения к акту проверки от (__)____ .... По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки и возражений налогоплательщика инспекция вынесла решение от (__)____ ... о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 16 250 рублей на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, НК РФ) за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы и в сумме 24 375 рублей на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации с учетом положений пункта 1 статьи 112 и пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса, также налогоплательщику доначислена недоимка по НДФЛ в размере 325 000 рублей. Решением от (__)____ .../И УФНС России по ... оставило апелляционную жалобу ФИО1 без удовлетворения. Указанное решение ФИО1 считает незаконным и подлежащим отмене, поскольку она противоречит нормам действующего законодательства. Основания для доначисления административному истцу спорной суммы НДФЛ, а также соответствующих сумм штрафных санкций у инспекции отсутствовали. На основании изложенного просит суд признать недействительным и отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы ... по ... от (__)____ ... о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась. Ходатайствовала о рассмотрении дела в ее отсутствие.

Представители административного ответчика – ФИО2, ФИО3 в судебное заседание не явились. Из предоставленных возражений следует, что Межрайонная ИФНС России ... по ... считает требования административного истца не основанными на законе и не подлежащими удовлетворению. Заявитель поясняет, что оба объекта приобретены в один день на основании договора купли-продажи от (__)____, реконструкция указанных объектов не производилась, право собственности на них зарегистрировано (__)____, а проданы как один объект (квартира) (__)____, то есть период владения составил более пяти лет. При этом право собственности, возникшее ранее на два объекта, не прекратилось при слиянии (объединении), а трансформировалось право собственности на один объект - квартиру площадью 84,2 кв.м. Объекты недвижимости претерпел изменения, зарегистрированные в реестре. ФИО1 считает, что минимальный предельный срок владения квартирой необходимо исчислять с даты первичной государственной регистрации права собственности на объект недвижимости, то есть с (__)____ Согласно данным информационного ресурса налоговых органов, полученным в рамках п. 4 ст. 85 НК РФ и ..., ..., ...), площадью 27,2 кв. м, номер права ..., дата регистрации владения (__)____, дата прекращения владения (__)____; (__)____, двухэтажной пристройки с кн ......, ... площадью 57 кв. м, номер права ..., дата регистрации владения дата прекращения владения (__)____. Далее, на основании решения собственника от (__)____ б/н, в результате объединения помещений с ... образован спорный объект - квартира с кн ... (..., ..., ..., ...), общей площадью 84,2 кв. м, номер права ... дата регистрации владения (__)____. Впоследствии, по сведениям регистрирующих органов, а также на основании договора купли-продажи от (__)____ б/н объект недвижимого имущества (квартйра) с кн ... продан Заявителем за 5 000 000 рублей, по данным Росреестра прекращение права собственности зарегистрировано (__)____ Если в результате действий с объектами недвижимого имущества образуются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права па старые объекты, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности. Таким образом, исходя из фактических обстоятельств дела и приведённых норм законодательного права, следует, что квартира с кн ... - это новый возникший объект недвижимого имущества с иной площадью, кадастровым номером и номером права.

После образования и постановки на регистрационный учет спорного объекта, квартира с кн ... и двухэтажная пристройка с кн ..., приобретенные ФИО1 по договору купли-продажи от (__)____ б/н, перестали существовать с даты государственной регистрации вновь образованного имущества, а именно с (__)____ Согласно изложенным нормам законодательства по общему принципу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности. В связи с вышеизложенным, довод Заявителя о нахождении квартиры с кн ... в ее собственности более минимального предельного срока владения, подлежит отклонению, ввиду неверного толкования ФИО1 норм налогового, гражданского и регистрационного права о начале и основании возникновения прав собственности на объекты недвижимости для целей налогообложения НДФЛ. Согласно ЕГРН Заявитель являлась собственником отчужденного оспариваемого объекта недвижимости (квартиры) в период с (__)____ по (__)____, т.е. менее минимального предельного срока владения, установленного п. 4 ст. 217.1 НК РФ (менее 5 лет), соответственно обязана предоставить в Инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 год с отражением полученного дохода от его продажи в срок, установленный ст. 229 НК РФ, а также рассчитать и уплатить налог. В соответствии со ст. ст. 88, 100, 101 НК РФ Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, процедура которой не оспаривается. Налоговым органом установлены нарушения, выразившиеся в неуплате Заявителем налога в сумме <данные изъяты> Решение Инспекции ... от (__)____ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено правомерно. На основании изложенного просит суд отказать в удовлетворении требований ФИО1

Представить заинтересованного лица - Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю, - ФИО4 - в судебное заседание не явилась, в поступившем заявлении просила рассмотреть дело в ее отсутствие, вынести решение на усмотрение суда, суду доверяет.

В соответствии с ч.6 ст.226 КАС РФ неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Определением Выселковского районного суда Краснодарского края от 08 августа 2025 года явка сторон не признана обязательной, ввиду чего суд рассматривает дело в отсутствие сторон.

Суд, исследовав письменные материалы административного дела, возражения представителя административного ответчика, оценив в совокупности все собранные и проверенные в ходе судебного заседания доказательства, приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 13 НК РФ установлены виды федеральных налогов и сборов, подлежащих уплате на территории Российской Федерации, среди которых значится налог на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации. К доходам от источников в РФ относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса установлено, что физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, производят исчисление и уплату налога самостоятельно.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса.

Частями 1 и 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) установлено, что объектами жилищных прав являются жилые помещения - изолированные помещения, которые являются недвижимым имуществом и пригодны для постоянного проживания граждан (отвечают установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

На основании части 1 статьи 16 ЖК РФ к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.

Частью 1 статьи 41 Закона № 218-ФЗ установлено, что в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости, за исключением случаев, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет осуществляется без одновременной государственной регистрации прав. В случае, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет образованных объектов недвижимости осуществляется без одновременной государственной регистрации прав на них, снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственной регистрацией прав на образованные объекты недвижимости (часть 3 статьи 41 Закона № 218-ФЗ).

Частью же 7.2 статьи 40 Закона № 218-ФЗ предусмотрено, что при государственной регистрации права собственности на квартиру орган регистрации прав одновременно снимает с государственного кадастрового учета комнаты в такой квартире и осуществляет государственную регистрацию прекращения прав на комнаты без соответствующего заявления.

Приведенные законоположения свидетельствует о техническом характере регистрационно-учетных действий в отношении такого имущества, как квартира, при объединении жилых помещений, ранее имевших статус самостоятельных объектов недвижимости.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 27.09.2016 № 1748-0, государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним, производимая соответствующим учреждением, будучи юридическим актом признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перевода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом (ст. 2 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"), не может подменять собой основание возникновения, изменения и прекращения права.

Если вышеуказанное условие, установленное статьей 217.1 НК РФ, не выполняется, то доход от продажи недвижимого имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В указанном случае у физического лица возникает обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ не позднее 02.05.2024.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах.срок суммы, налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000,00 рублей.

Согласно п. 1.2 ст. 88 НК РФ, в случае если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком в порядке дарения и от продажи недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с и. 1 ст. 229 НК РФ, КНП проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком, налогоплательщике и о его доходах.

Основанием для начисления НДФЛ будут являться данные, представленные в налоговый орган в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ, согласно которому органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, предоставляют сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах, в налоговые органы по месту своего нахождения.

Как следует из материалов дела, решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России ... по ... ... от (__)____ по результатам камеральной проверки на <данные изъяты>

Не согласившись с указанным решением ФИО1 обратилась в УФНС России по ... с апелляционной жалобой, в которой просила отменить решение ... от (__)____ о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением заместителя руководителя УФНС России по ... .../И от (__)____ апелляционная жалоба ФИО1 на решение ... от (__)____ о привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной проверки, оставлена без удовлетворения.

Из договора купли-продажи б/н от (__)____ ФИО1 являлась собственником следующего имущества: квартиры с кадастровым номером ..., расположенной по адресу: ..., ул. ... ..., ...; двухэтажной пристройки с кадастровым номером ..., расположенной по адресу: ..., ... площадью 57 кв. м..

На основании решения собственника от (__)____ б/н, в результате объединения помещений с кадастровыми номерами ... образован спорный объект - квартира с кадастровым номером ... расположенный по адресу: ..., ... общей площадью 84,2 кв. м.

Взаимосвязанные положения п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 235 ГК РФ, п. п. 1 - 3 ст. 2, п. 6 ст. 12 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и п. 68 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 23 декабря 2013 г. N 765, ранее не предусматривали в качестве основания прекращения права собственности на недвижимое имущество объединение двух объектов недвижимости в один с последующей постановкой на кадастровый и технический учет.

При подобном объединении, если физические характеристики жилого помещения не изменились, срок нахождения объекта в собственности следует исчислять с даты возникновения такого права на исходный объект (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 6 апреля 2016 г. N 70-КГ15-16, письма ФНС России от 2 апреля 2020 г. N БВ-4-7/5648, Минфина России от 3 ноября 2017 г. N 03-04-05/72486).

Таким образом, срок нахождения объекта в собственности следует исчислять с даты возникновения такого права на исходные объекты - то есть в данном случае с (__)____.

Данная позиция согласуется с определением Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 06.04.2016 № 70-КГ15-16, который доведен до территориальных налоговых органов пунктом И письма ФНС России от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@ и пунктом 4.2 письма ФНС России от 02.04.2020 № БВ-4-7/5648, а также разъяснен в письме ФНС России от 20.02.2024 №БС-4-11/1877@.

В соответствии со статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (пункт 1); налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункт 3); все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

Доводы административного ответчика опровергаются исследованными в ходе судебного разбирательства материалами дела.

Представленные суду доказательства суд признает относимыми, допустимыми и достоверными, в силу чего принимает в основу решения.

Совокупность указанных обстоятельств, подтвержденных указанными доказательствами, дает суду основания для удовлетворения административных исковых требований ФИО1

Руководствуясь ст.ст.179-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административное исковое заявление ФИО1 - удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы ... по ... от (__)____ ... о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Краснодарского краевого суда через Выселковский районный суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья: подпись.