Апелляционное определение № 33А-15913/2025 33А-15931/2025 от 17 декабря 2025 г.

УИД 66RS0062-01-2025-000752-35

Дело № 33а-15931/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

18 декабря 2025 года город Екатеринбург

Судебная коллегия по административным делам Свердловского областного суда в составе:

председательствующего Кориновской О.Л.,

судей Захаровой О.А., Кузнецовой А.Д.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сусловым А.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1169/2025 по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району города Екатеринбурга о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу, пеням и штрафу

по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Академического районного суда города Екатеринбурга Свердловской области от 25 сентября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Кузнецовой А.Д., судебная коллегия

установила:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району города Екатеринбурга (далее также - ИФНС России по Верх-Исетскому району города Екатеринбурга, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 137071 рубль, по пеням в размере 7781 рубль 24 копейки, по штрафу за непредставление налоговой декларации (пункт 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации) в размере 250 рублей.

В обоснование заявленных требований административным истцом указано, что ФИО1 являлась плательщиком налога на доходы физических лиц, поскольку в 2023 году ею был получен доход от продажи земельного участка и жилого дома, однако налоговая декларация по форме 3-НДФЛ подана ею с нарушением установленного законом срока, в связи с чем на основании решения от 10 июля 2024 года она привлечена к административной ответственности по части 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации. В адрес административного ответчика было направлено требование об уплате налоговой задолженности, ввиду неисполнения которого ИФНС России по Верх-Исетскому району города Екатеринбурга обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены 21 ноября 2024 года - в суд с данным административным исковым заявлением.

Решением Академического районного суда города Екатеринбурга Свердловской области от 25 сентября 2025 года административное исковое заявление ИФНС России по Верх-Исетскому району города Екатеринбурга удовлетворено частично. С ФИО1 в доход соответствующего бюджета взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 86 201 рубль 02 копейки, штраф за непредоставление налоговой декларации за 2023 год в размере 250 рублей, пени, начисленные в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, за период с 16 июля по 17 октября 2024 года в размере 7 781 рубль 24 копейки, а всего 94 232 рубля 26 копеек. Этим же решением суда с ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 4000 рублей.

Не согласившись с указанным решением суда, административный ответчик ФИО1 подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить судебный акт, принять по административному делу новое решение - об отказе в удовлетворении заявленных налоговым органом требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы административный ответчик ФИО1 ссылается на принятие мер к погашению задолженности по налогу на доходы физических лиц, размер которой на момент подачи апелляционной жалобы составляет 73362 рубля 68 копеек. Полагая, что сумма задолженности, предъявленная административным истцом к взысканию некорректная, указывает, что требования налогового органа не подлежат удовлетворению.

Представитель административного истца ИФНС России по Верх-Исетскому району города Екатеринбурга, административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения административного дела судом апелляционной инстанции извещены надлежащим образом, в том числе посредством публикации указанной информации на официальном сайте Свердловского областного суда, в связи с чем судебная коллегия, руководствуясь статьей 150, частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрела административное дело в отсутствие указанных лиц.

Изучив материалы административного дела, доводы апелляционной жалобы административного ответчика, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которого каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно положениям статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ), действовавшей в спорный период времени) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с названным кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока (пункт 1).

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3).

Сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта (пункт 5).

Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов (пункт 16).

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 названного кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей (пункт 1).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (пункт 3).

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (пункт 4).

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено данным пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 указанного кодекса (пункт 6).

Правила, предусмотренные этой статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (пункт 9).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика, плательщика страховых взносов в случае уплаты налогов, страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Из пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного кодекса.

В соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 данного кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 того же кодекса (подпункт 2 пункта 1).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 этой статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 2).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 данной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений указанной статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Из пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 названного кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета предусмотрено взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Как следует из материалов административного дела и установлено судом первой инстанции, 3 мая 2024 года ФИО1 представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ) за 2023 год, в которой исчислила сумму указанного налога, подлежащую уплате, составившую 137 424 рубля.

Согласно указанной налоговой декларации в 2023 году ФИО1 получен доход от продажи земельного участка с кадастровым номером <№> и жилого дома с кадастровым номером <№> в общем размере 5057110 рублей 99 копеек, при этом сумма имущественного налогового вычета составила 4000000 рублей, налоговая база для исчисления налога - 1057110 рублей 99 копеек.

Решением ИФНС России по Верх-Исетскому району города Екатеринбурга от 10 июля 2024 года № 3513, вынесенным по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной в период с 3 мая 2024 года по 17 мая 2024 года на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ) за 2023 год, представленной ФИО1, последняя привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, ей назначен штраф в размере 250 рублей (с учетом наличия обстоятельств, смягчающих ответственность, сумма снижена в 4 раза).

При этом налоговый орган указал на то, что сумма налога на доходы физических лиц за 2023 год, подлежащая уплате ФИО1, составляет 137 424 рубля, как и указано в представленной ею налоговой декларации.

Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год в установленный законом срок, то есть не позднее 15 июля 2024 года, ФИО1 не исполнена.

30 июля 2024 года налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 передано требование № 13844 от 24 июля 2024 года об уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 137 424 рубля, пеней, начисленных на недоимку по этому налогу за период с 16 июля 2024 года по 24 июля 2024 года, в размере 659 рублей 64 копейки, со сроком исполнения до 13 августа 2024 года.

20 августа 2024 года налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 передано решение № 25311 от 20 августа 2024 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, указанной в требовании № 25311 об уплате задолженности по состоянию на 24 июля 2024 года, в размере 140275 рублей 10 копеек.

1 ноября 2024 года ИФНС России по Верх-Исетскому району города Екатеринбурга обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 137424 рубля, по пеням, начисленным на недоимку по налогу на доходы физических лиц и по налогу на профессиональный доход по состоянию на 17 октября 2024 года, в размере 7781 рубль 24 копейки, по штрафу за непредоставление налоговой декларации в размере 250 рублей.

Судебный приказ от 11 ноября 2024 года № 2а-3226/2024, вынесенный мировым судьей судебного участка № 10 Верх-Исетского судебного района города Екатеринбурга, о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу, пеням, штрафам отменен определением того же мирового судьи от 21 ноября 2024 года.

Административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 задолженности, ранее взысканной судебным приказом от 11 ноября 2024 года по делу № 2а-3226/2024, подано административным истцом в суд 21 мая 2025 года.

Разрешая административный спор и удовлетворяя требования ИФНС России по Верх-Исетскому району города Екатеринбурга, суд первой инстанции пришел к выводам о наличии у административного ответчика обязанности по уплате суммы налога на доходы физических лиц за 2023 год, о соблюдении налоговым органом порядка принудительного взыскания с административного ответчика задолженности по указанному налогу, по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество физических лиц за период с 16 июля 2024 года по 17 октября 2024 года и по налогу на профессиональный доход за 30 июля и 29 августа 2024 года, по штрафу за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сроков обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа и в суд с административным исковым заявлением.

Взыскивая с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 86201 рубль 02 копейки, суд первой инстанции учел, что, согласно данным налогового органа, задолженность по этому налогу уменьшена на сумму 51 222 рубля 98 копеек за счет поступления единого налогового платежа.

Расчет заявленных к взысканию сумм пеней и штрафа суд признал верным.

Судебная коллегия соглашается с данными выводами суда первой инстанции, поскольку они соответствуют нормам действующего законодательства, регулирующего возникшие правоотношения, сделаны по результатам исследования и оценки по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации имеющихся в материалах административного дела доказательств.

Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к вышеуказанным выводам, подробно со ссылкой на установленные судом обстоятельства и нормы права изложены в обжалуемом решении.

Из материалов дела следует, что административный ответчик ФИО1 налог на доходы физических лиц за 2023 год не уплатила, равно как не представила налоговую декларацию (формы 3-НДФЛ) в установленный законом срок.

В этой связи основания для взыскания с административного ответчика задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, по пеням, начисленным на эту недоимку, по штрафу за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, имеются, учитывая, что налоговым органом соблюдены порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки и принудительного взыскания перечисленных выше сумм налога, пеней, штрафа.

Проверив представленный налоговым органом и произведенный судом расчет заявленных к взысканию сумм налога, пеней, штрафа, судебная коллегия приходит к выводу о том, что он соответствует требованиям законодательства о налогах и является арифметически правильным.

Административный ответчик ФИО1 в апелляционной жалобе выражает несогласие с решением суда в части размера задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, полагая наличие оснований для уменьшения этой суммы, в связи с произведенной 19 октября 2025 года оплатой задолженности в размере 9004 рубля 40 копеек, 20 октября 2025 года - в размере 11865 рублей 58 копеек.

Однако указанные сведения не свидетельствуют о наличии оснований для отмены решения суда первой инстанции и принятия по административному делу нового решения, с учетом обстоятельств, возникших после его рассмотрения судом первой инстанции.

Судебная коллегия отмечает, что факт уплаты ФИО1 налоговой задолженности свидетельствует об исполнении обжалуемого судебного акта, а не о его незаконности в соответствующей части.

Административный ответчик ФИО1 не лишена возможности предъявить документы, подтверждающие исполнение ею после вынесения решения суда обязанности по погашению взысканной судом задолженности по налогу на доходы физических лиц, на стадии исполнения этого судебного акта, если такая необходимость возникнет.

Иных доводов, которые бы могли повлечь отмену решения суда первой инстанции, апелляционная жалоба не содержит.

В целом доводы апелляционной жалобы по существу сводятся к несогласию с выводами суда и не содержат фактов, которые не были проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, влияющих на обоснованность и законность судебного решения либо опровергающих выводы суда первой инстанции.

Нарушений норм материального и процессуального права, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, являющихся основанием для отмены или изменения решения суда, судебной коллегией также не установлено, в связи с чем решение суда следует признать законным и обоснованным.

Руководствуясь статьей 308, пунктом 1 статьи 309, статьей 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Академического районного суда города Екатеринбурга Свердловской области от 25 сентября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика ФИО1 - без удовлетворения.

Решение суда первой инстанции и апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения через суд первой инстанции.

Председательствующий О.Л. Кориновская

Судьи О.А. Захарова

А.Д. Кузнецова