Апелляционное определение № 33А-10936/2025 33А-587/2026 от 20 января 2026 г.

Судья Токарева О.Н.

Дело № 33а-587/2026 (33а-10936/2025), 2а-300/2025

59RS0029-01-2024-002559-14


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

21 января 2026 года г. Пермь

Судебная коллегия по административным делам Пермского краевого суда в составе председательствующего судьи Поповой Н.В.

судей Котельниковой Е.Р., Игнатовой М.С.

при секретаре Кирьяковой С.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Нытвенского районного суда Пермского края от 07 мая 2025 года.

Ознакомившись с материалами дела, заслушав доклад судьи Котельниковой Е.Р., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

МИФНС России № 21 по Пермскому краю обратилась в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 пени, начисленных на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов:

- за период с 28.10.2023 по 13.11.2023 в размере 12 679,57 руб.,

- за период с 14.11.2023 по 11.12.2023 в размере 23 284,84 руб.,

- за период с 06.02.2024 по 04.03.2024 в размере 24 327,77 руб.,

- за период с 05.03.2024 по 10.04.2024 в размере 32 128,94 руб.

Всего 92 421,12 руб.

Требования мотивированы тем, что недоимка по налогам и сборам в установленные законом сроки не уплачена.

Решением Нытвенского районного суда г. Перми от 07.05.2025 требования МИФНС России № 21 по Пермскому краю удовлетворены.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить. Указывает на то, что вся задолженность по налогам в сумме 1 515 486,52 руб. была погашена в ноябре 2024 года, пени в размере 275 057,78 руб. взысканы решением Нытвенского районного суда от 31.03.2025 по делу № 2а-37/2025. Поскольку иных требований налоговым органом не направлялось, основания для начисления пени в размере 81593,87 руб. отсутствуют. Кроме того, в день рассмотрения дела 07.05.2025 в 12 часов находилась на обследовании в больнице в г. Перми, в связи с чем физически не могла участвовать в судебном заседании. Рассмотрение дела в отсутствие лиц, не извещенных надлежащим образом о рассмотрении дела, может являться основанием для отмены решения суда.

Лица, участвующие в деле в суд не явились, о рассмотрении жалобы уведомлены надлежащим образом. На основании части 2 статьи 150, части 2 статьи 306, части 1 статьи 307 КАС РФ, судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Исходя из положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов подлежат уплате пени.

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, ФИО1 в период с 05.08.2013 по 02.11.2020 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. В 2018-2022 гг. ФИО1 являлась собственником 86 объектов недвижимого имущества, 11 земельных участков. В связи с этим являлась плательщиком страховых взносов, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Вступившим в законную силу 30.08.2023 решением Нытвенского районного суда от 11.05.2023 по делу № 2а-114/2023 с ФИО1 взыскана недоимка в общей сумме 857076,32 руб.:

- по налогу на имущество за 2018 год – 134 405,03 руб. (ОКТМО **);

- по налогу на имущество за 2019 год – 9 руб. (ОКТМО **);

- по налогу на имущество за 2019 год – 308601 руб. (ОКТМО **);

- по налогу на имущество за 2020 год – 319449 руб. (ОКТМО **);

- пени по налогу на имущество за 2018 год – 1 132,44 руб.;

- пени по налогу на имущество за 2019 год – 0,04 руб. (ОКТМО **);

- пени по налогу на имущество за 2019 год – 1 476,14 руб. (ОКТМО **);

- пени по налогу на имущество за 2020 год – 1 437,52 руб. (ОКТМО **);

- недоимка по земельному налогу за 2020 год – 90 135,00 руб.;

- пени по земельному налогу за 2020 год – 431,15 руб.

Мировым судьей судебного участка № 1 Нытвенского судебного района 04.12.2023 вынесен судебный приказ № 2а-4275/2023 о взыскании с ФИО1 пени в сумме 12 679,57 руб., который отменен 27.06.2024 отменен в связи с поступлением возражений от должника (л.д.14, 25-30).

На основании указанного судебного приказа в ОСП по Нытвенскому и Оханскому районам возбуждено исполнительное производство № **-ИП от 20.03.2024, которое в связи с отменой судебного акта прекращено 11.11.2024. В рамках исполнительного производства взыскано и перечислено взыскателю 10 827,25 руб. (л.д.110-112).

13.08.2024 отменен судебный приказ № 2а-1323/2024 от 25.03.2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам за 2022 год – 413 605 руб., пени – 23284,84 руб. (л.д.50-52).

03.07.2024 отменен судебный приказ № 2а-1712/2024 от 22.04.2024 о взыскании с ФИО1 пени 24 327,77 руб. (л.д.54-57).

09.08.2024 отменен судебный приказ № 2а-2104/2024 от 17.05.2024 о взыскании с ФИО1 пени 32 128,94 руб. (л.д.59-61).

Согласно представленному налоговым органом расчету, в судебный приказ № 2а-4275/2023 вошли пени в сумме 12679,57 руб., начисленные за период с 28.10.2023 по 13.11.2023 на недоимку:

по земельному налогу за 2019, 2020, 2021 год,

по страховым взносам на ОПС за 2020 год,

по страховым взносам на ОМС за 2019, 2020 год,

по налогу на имущество за 2018, 2019, 2020, 2021 год.

В судебный приказ № 2а-1323/2024 вошли пени в общей сумме 23284,84 руб., начисленные за период с 14.11.2023 по 11.12.2023 на недоимку:

по земельному налогу за 2019, 2020, 2021, 2022 год,

по страховым взносам на ОПС за 2020 год,

по страховым взносам на ОМС за 2019, 2020 год,

по налогу на имущество за 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 год,

по транспортному налогу за 2022 год.

В судебный приказ № 2а-1712/2024 вошли пени, начисленные за период с 06.02.2024 по 04.03.2024 в общей сумме 24327,77 руб. на недоимку:

по земельному налогу за 2020, 2021, 2022 год,

по страховым взносам на ОПС за 2020 год,

по страховым взносам на ОМС за 2019, 2020 год,

по налогу на имущество за 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 год,

по транспортному налогу за 2022 год.

В судебный приказ № 2а-2104/2024 вошли пени, начисленные за период с 05.03.2024 по 26.03.2024 в общей сумме 32128,94 руб. на недоимку:

по земельному налогу за 2020, 2021, 2022 год,

по страховым взносам на ОПС за 2020 год,

по страховым взносам на ОМС за 2019, 2020 год,

по налогу на имущество за 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 год,

по транспортному налогу за 2022 год.

Придя к выводу об удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из того, что обязанность по уплате налогов и страховых взносов своевременно не исполнена.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда о том, что в связи с неуплатой ФИО1 в установленный налоговым законодательством срок налога на имущество физических лиц, земельного налога, транспортного налога, требования налогового органа о взыскании пени подлежат удовлетворению.

Вместе с тем, судебная коллегия не соглашается с размером пени, начисленных налоговым органом на сумму неисполненной совокупной обязанности и взысканных судом.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик.

Пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023.

С учетом изложенного, при наличии неисполненных налогоплательщиком налоговых обязательств по состоянию на 01.01.2023 налоговым органом было сформировано отрицательное сальдо единого налогового счета.

По информации налогового органа (т.1 л.д.153-170, т.2 л.д.113-121), недоимка по земельному налогу за 2019 год взыскана решением Дзержинского районного суда г. Перми от 04.07.2022 № 2а-493/2022, на основании которого возбуждено исполнительное производство № **-ИП от 12.10.2022, задолженность погашена 23.03.2023.

При таких обстоятельствах, начисление пени на указанную недоимку за период с 28.10.2023 по 13.11.2023 в сумме 340,01 руб. и с 14.11.2023 по 11.12.2023 в сумме 448,02 руб. является необоснованным.

Недоимка по налогу на имущество за 2018 год в сумме 27975 руб. была предъявлена ко взысканию в рамках административного дела № 2а-114/2023, рассмотренного Нытвенским районным судом г. Перми от 11.05.2023.

Как следует из апелляционного определения Пермского краевого суда от 30.08.2023 № 33а-9068/2023 (т.2 л.д.101-109), налоговым органом ко взысканию была предъявлена, помимо прочего, недоимка по налогу на имущество за 2018 год в общей сумме 263606 руб. (120060 руб. + 27975 руб. + 88710 руб.). В связи с частичным погашением ФИО1 недоимки в размере 102339,97 руб. налоговый орган уточнил требования, уменьшив размер требований о взыскании недоимки по налогу на имущество за 2018 год до 134504,03 руб.

Однако, несмотря на это, в рамках настоящего административного дела налоговым органом начислены пени на недоимку по налогу за 2018 год в полном объеме: на сумму 27975 руб., 120060 руб. и 88710 руб. Из письменных пояснений налогового органа усматривается, что недоимка по налогу на имущество за 2018 год в сумме 27975 руб. была уменьшена в полном объеме 06.03.2023, недоимка в сумме 120060 руб. уменьшена 06.03.2023 на сумму 72372,12 руб. (т.1 л.д.169).

С учетом изложенного, оснований для начисления пени на недоимку в сумме 27975 руб. за период с 28.10.2023 по 13.11.2023 в сумме 309,82 руб., с 14.11.2023 по 11.12.2023 в сумме 391,65 руб., с 06.02.2024 по 04.03.2024 в сумме 162,85 руб., с 05.03.2024 по 10.04.2024 в сумме 195, 41 руб. не имеется.

Согласно расчету налогового органа (т.1 л.д.169), 06.03.2023 за счет оставшейся суммы платежа в размере 72372,12 руб. частично погашен налог на имущество за 2018 год в сумме 120060 руб. Учитывая, что сведений о распределении оставшейся суммы платежа в размере 1992,85 руб. (102339,97 руб. – 27975 руб. – 72372,12 руб.) не имеется, данную сумму следует зачесть в счет погашения этой же недоимки, в связи с чем размер задолженности по указанному виду налогу составит 45694,06 руб. Поскольку недоимка в полном объеме погашена 15.05.2024, требования о взыскании пени на фактическую недоимку за период по 10.04.2024 подлежат удовлетворению. Размер пени на недоимку 45695,03 руб. за период с 28.10.2023 по 10.04.2024 составляет 342,72 руб., за период с 14.11.2023 по 11.12.2023 – 639,74 руб., за период с 06.02.2024 по 04.03.2024 – 682,16 руб.

Налог на имущество за 2019 год в сумме 1069,28 руб. взыскан судебным приказом № 2а-1898/2021 от 25.06.2021 (отменен), оплачен 31.01.2022 и 23.03.2023, в связи с чем в рамках административного дела № 2а-779/2022, рассмотренного Нытвенским районным судом, налоговый орган отказался от иска.

Таким образом, начисление пени на указанную недоимку за период с 28.10.2023 по 13.11.2023 в сумме 8,02 руб. и с 14.11.2023 по 11.12.2023 в сумме 14,97 руб. является необоснованным.

Налог на имущество за 2019 год в сумме 60104 руб. взыскан решением Дзержинского районного суда г. Перми от 04.07.2022 № 2а-493/2022, на основании которого в рамках исполнительного производства задолженность погашена платежами в период с 25.10.2022 по 20.03.2023.

В связи с этим, начисление пени на указанную недоимку за период с 28.10.2023 по 13.11.2023 в сумме 375,38 руб. и с 14.11.2023 по 11.12.2023 в сумме 700,71 руб. является необоснованным.

Страховые взносы на ОМС за 2019 год взысканы по постановлению налогового органа от 06.03.2020 № **, погашены в рамках исполнительного производства № **-ИП, оконченного в связи с фактическим исполнением 11.08.2022. В связи с этим, начисление пени на указанную недоимку за период с 28.10.2023 по 13.11.2023 в сумме 23,99 руб. и с 14.11.2023 по 11.12.2023 в сумме 26,11 руб. является необоснованным.

Страховые взносы на ОМС за 2020 год взысканы судебным приказом № 2а-1898/2021 от 25.06.2021 (отменен), оплачены, в связи с чем 11.10.2022 в рамках административного дела № 2а-779/2022, рассмотренного Нытвенским районным судом, налоговый орган отказался от иска.

Таким образом, начисление пени на указанную недоимку за период с 28.10.2023 по 13.11.2023 в сумме 63,02 руб. и с 14.11.2023 по 11.12.2023 в сумме 98,96 руб. является необоснованным.

Страховые взносы на ОПС за 2020 год взысканы судебным приказом № 2а-1898/2021 от 25.06.2021 (отменен), оплачены, в связи с чем 11.10.2022 в рамках административного дела № 2а-779/2022, рассмотренного Нытвенским районным судом, налоговый орган отказался от иска.

При таких обстоятельствах, начисление пени на указанную недоимку за период с 28.10.2023 по 13.11.2023 в сумме 304,15 руб. и с 14.11.2023 по 11.12.2023 в сумме 381,08 руб. является необоснованным.

В остальной части требования о взыскании пени на сумму неисполненной совокупной обязанности судом первой инстанции правомерно признаны обоснованными, поскольку недоимка по налогу на имущество за 2022 год, по транспортному налогу за 2022 год, земельному налогу за 2022 год оплачена налогоплательщиком с нарушением установленного срока – 27.11.2024. Недоимка по налогу на имущество и земельному налогу за 2021 год взыскивалась в рамках административного дела № 2а-37/2025, оплачена в ходе рассмотрения дела 20.11.2024 и 27.11.2024; земельный налог за 2020 год, налог на имущество за 2018 год в общей сумме 134504,03 руб., за 2019 год в сумме 308601 руб., за 2020 год в сумме 319449 руб. взыскан решением Нытвенского районного суда г. Перми от 11.05.2023 № 2а-114/2023, исполнительное производство окончено фактическим исполнением 03.12.2024.

Принимая во внимание изложенные обстоятельства, решение суда подлежит изменению в части размера взысканных с ФИО1 пени.

С ФИО1 подлежат взысканию пени:

за период с 28.10.2023 по 13.11.2023 – в сумме 10597,45 руб.,

за период с 14.11.2023 по 11.12.2023 – в сумме 20182,24 руб.,

за период с 06.02.2024 по 04.03.2024 – в сумме 23054,18 руб.,

за период с 05.03.2024 по 10.04.2024 – в сумме 31933,53 руб.

Отказывая налоговому органу в удовлетворении требований о взыскании пени за период 28.10.2023 по 13.11.2023 в сумме 10827,25 руб., суд исходил из того, что указанные пени были взысканы судебным приказом № 2а-4275/2023 (отменен), на основании которого было возбуждено исполнительное производство № **-ИП и в рамках которого с должника было удержана указанная выше сумма.

Судебная коллегия с таким выводом соглашается, поскольку удовлетворение данных требований приведет к двойному взысканию пени. Поскольку взысканная с ФИО1 в рамках исполнен судебного приказа № 2а-4275/2023 сумма пени за период с 28.10.2023 по 13.11.2023 (10827,25 руб.) превышает размер задолженности по пени (10597,45 руб.), в удовлетворении данных требований налоговому органу следует отказать.

Доводы апелляционной жалобы ФИО1 о том, что до ноября 2024 года была погашена задолженность в сумме 1515486 руб. и в отсутствие иных требований основания для начисления пени отсутствуют, судебной коллегией отклоняются, поскольку оплата основной недоимки по налогам с нарушением установленного законом срока не освобождает налогоплательщика от уплаты пени. Ссылка на то, что пени в сумме 275057 руб. взысканы решением Нытвенского районного суда г. Перми от 31.03.2025 № 2а-37/2025, отказа в иске не влекут, поскольку в рамках настоящего административного дела пени рассчитаны за последующий период (с 28.10.2023). Бесспорных доказательств, подтверждающих погашение заявленных ко взысканию пени административным ответчиком не представлено.

Кроме того, с момента введения единого налогового счета, как нового способа учета начисленных и уплаченных налогов, порядок формирования требования об уплате задолженности изменился.

Исходя из положений статьей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации, основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности является неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1 статьи 69). Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3 статьи 69).

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70).

Таким образом, требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо единого налогового счета и считается действующим до момента полного погашения задолженности, существующей на дату исполнения, независимо от того, какая недоимка была включена в требование. Поскольку как на дату возникновения обязанности по уплате налогов за 2022 год, так и на дату начисления пени недоимка ФИО1 в полном объеме не была погашена, у налогового органа отсутствовала обязанность по направлению нового требования.

Доводы жалобы о невозможности явки в судебное заседание, отмену решения суда не влекут. Из материалов дела следует, что в судебном заседании 06.05.2025 судом был объявлен перерыв до 07.05.2025. При этом в судебном заседании 06.05.2025 ФИО1 принимала участие, каких-либо ходатайств о невозможности явки в суд 07.05.2025 не заявляла, в адрес суда соответствующих ходатайств не направляла. При таких обстоятельствах, рассмотрение судом 07.05.2025 дела по существу в отсутствие административного ответчика не свидетельствует о нарушении судом норм материального права.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Нытвенского районного суда Пермского края от 07 мая 2025 года изменить в части размера пени, определив ко взысканию с ФИО1, проживающей по адресу: ****, в пользу МИФНС России № 21 по Пермскому краю пени на сумму неисполненной совокупной обязанности:

за период с 14.11.2023 по 11.12.2023 в сумме 20182 рубля 24 копейки,

за период с 06.02.2024 по 04.03.2024 в сумме 23054 рубля 18 копеек,

за период с 05.03.2024 по 10.04.2024 в сумме 31933 рубля 53 копейки.

В удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 пени за период с 28.10.2023 по 13.11.2023 в сумме 12679 рублей 57 копеек отказать.

В остальной части решение Нытвенского районного суда Пермского края от 07 мая 2025 года оставить без изменения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в соответствии с главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.

Председательствующий /подпись/

Судьи /подписи/