Апелляционное определение № 33А-1840/2026 от 17 марта 2026 г.

УИД 69RS0037-02-2025-003625-85

Дело № 2а-2055/2025 (№ 33а-1840/2026) судья Лазарева М.А.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

18 марта 2026 года город Тверь

Судебная коллегия по административным делам Тверского областного суда в составе председательствующего судьи Образцовой О.А.

судей Васильевой Т.Н. и Дёминой Н.В.,

при секретаре судебного заседания Мартыновой С.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании

по докладу судьи Дёминой Н.В.

административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Калининского районного суда Тверской области от 01.12.2025, с учетом определения об исправлении описки от 16.02.2026, которым постановлено:

«Исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области удовлетворить.

Взыскать сФИО1 (паспорт гражданина РФ №), <данные изъяты>, штраф за непредоставление налоговой декларации за 2023 год в размере 2667,38 рублей, пени, начисленные на недоимку за период с 16.07.2024 по 09.04.2025 в размере 8048,21 рублей.

Взыскать сФИО1 в бюджет администрации Калининского муниципального округа Тверской области государственную пошлину в размере 4000,00 руб.»,

у с т а н о в и л а:

05.09.2025 Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее – УФНС России по Тверской области, налоговый орган) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании штрафа за налоговое правонарушение в размере 2667,38 руб., пеней, начисленных за период с 16.07.2024 по 09.04.2025 в размере 8048,21 руб.

В обоснование заявленных требований указано, чтоФИО1 несвоевременно представила первичную декларацию по НДФЛ за 2023 год.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.01.2025 № вступило в силу 28.02.2025 и не было обжалованоадминистративным ответчиком, сумма штрафа за несвоевременное предоставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год составила 2667,38 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате НДФЛ, налога на имущество физических лиц за 2023 год, транспортного налога за 2023 год налогоплательщику через личный кабинет направлено требование об уплате задолженности сроком исполнения до 27.01.2025.

Пени, начисленные за период с 16.07.2024 по 09.04.2025 на отрицательное сальдо единого налогового счета (далее также ЕНС) составили 12887,04 руб.

Поступившие отФИО1 в 2025 году денежные средства в сумме 78820,84 руб. распределены налоговым органом в погашение задолженности по НДФЛ за 2023 год, по транспортному налогу за 2023 год, налогу на имущество физических лиц за 2023 год.

УФНС России по Тверской области в адрес мирового судьи судебного участка № Тверской области направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности в сумме 89416,43 руб.

Мировым судьей судебного участка № Тверской области от 12.05.2025 вынесен судебный приказ о взыскании сФИО1 задолженности в размере 89416,43 руб., который отменен определением мирового судьи от 19.06.2025.

До настоящего времени задолженность в сумме 10715,59 руб. не погашена.

В судебное заседание представитель административного истца при надлежащем извещении не явился.

Административный ответчик ФИО1 ходатайствовала о рассмотрении дела в ее отсутствие, представила письменное заявление, в котором указала, что задолженности перед налоговым органом она не имеет, по состоянию на 27.11.2025 у нее имеется положительное сальдо ЕНС в сумме 2667,38 руб.

01.12.2025 судом постановлено решение, резолютивная часть которого приведена выше.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 15.12.2025.

14.01.2025 от ФИО1 поступила апелляционная жалоба на решение суда, в которой ставится вопрос об отмене судебного акта. Указывается, что в период с 02.05.2025 по 01.12.2025 ФИО1 оплатила:

- НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2023 год в размере 71131 руб.,

- налог на имущество физических лиц за 2023 год в размере 1 009 руб.,

- транспортный налог за 2023 год в размере 1722 руб.,

- штраф за налоговое правонарушение (за непредставление налоговой декларации за 2023 год) в размере 2 667,38 руб.,

- пени, начисленные на недоимку за период с 16.07.2024 по 09.04.2025, в сумме 12887,05 руб.

Об оплате пеней, штрафа, о наличии положительного сальдо ЕНС административный ответчик уведомил суд заявлением от 27.11.2025.

УФНС России по Тверской области представлены возражения на административное исковое заявление, в которых налоговый орган просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Указывается, что в настоящее время в результате оплат, произведенных 03.09.2025, 27.09.2025, 02.11.2025 задолженность по пеням, начисленным за период с 16.07.2024 по 09.04.2025 в сумме 8048,21 руб., отсутствует, взыскание данной задолженности налоговым органом осуществляться не будет.

Произведенная налогоплательщиком оплата в размере 2667,38 руб. в соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона от 31.07.2025 № 287-ФЗ

«О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве» не была учтена при определении размера совокупной обязанности, не была распределена в порядке, установленном частью 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), числится на едином налоговом счете как положительное сальдо ЕНС. Зачет указанной суммы в счет оплаты штрафа может быть произведен только на основании распоряжения налогоплательщика (часть 1 статьи 78 НК РФ).

Участники процесса, будучи извещенными о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, в связи с чем, на основании положений статьи 150, статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В силу статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, административный ответчикФИО1 в 2023 году (до 12.09.2023) являлась владельцем транспортного средства <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №, с мощностью двигателя <данные изъяты> л.с.

Кроме того, в налоговый период 2023 года в собственности административного ответчика находились объекты недвижимого имущества: квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу:<адрес> (до 08.09.2023), 1/17 доля в праве общей долевой собственности, а также 12/17 долей в праве совместной собственности на квартиру с кадастровым №, расположенную по адресу:<адрес> (с 21.03.2023).

Административному ответчику ФИО1 направлено налоговое уведомление № от 19.07.2024, содержащее расчёт транспортного налога за 2023 год, исходя из мощности двигателя транспортного средства, налоговой ставки, количества месяцев владения в году, налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 1009 руб., рассчитанного исходя из кадастровой стоимости объектов, доли в праве, количества месяцев владения.

В установленный в налоговом уведомлении срок ФИО1 налоги не оплатила.

Из материалов дела следует, что в 2023 году ФИО1 реализовала квартиру с кадастровым номером №, расположенную по адресу: <адрес>, получив доход.

Оснований для освобождения налогоплательщика от уплаты подоходного налога не имелось.

В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 229 НК РФ, с учетом правил части 7 статьи 6.1 НК РФ, налоговая декларация формы 3-НДФЛ должна была быть представлена административным ответчиком не позднее 02.05.2024, фактически представлена 07.11.2024.

Согласно налоговой декларации размер НДФЛ за 2023 год, с учетом полученного от продажи квартиры дохода, имущественных налоговых вычетов, установленных статьей 220 НК РФ, составил 71131 руб.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка в порядке, предусмотренном статьями 100-101 НК РФ.

21.01.2025 УФНС России по Тверской области принято решение №, которым ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, с учётом обстоятельств, установленных пунктами 1, 2 статьи 112 НК РФ, а также применения правил пункта 3 статьи 114 НК РФ, налогоплательщику назначено наказание в виде штрафа в размере 2667,38 руб.

Решение УФНС России по Тверской области № 1005 от 21.01.2025 не обжаловано, вступило в законную силу.

Налог в размере 71131 руб.ФИО1 в установленный срок (не позднее 15.07.2024) не оплачен.

В адрес ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № по состоянию на 07.12.2024 с указанием на необходимость уплаты в срок до 27.01.2025 недоимки и пеней в размере 80337,83 руб.

В связи с несвоевременной оплатой административным ответчиком НДФЛ, транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2023 год в соответствии со статьей 75 НК РФ за период с 16.07.2024 по 09.04.2025 начислены пени в размере 12887,04 руб.:

-493,17 руб. за период с 16.07.2024 по 28.07.2024 на недоимку по НДФЛ за 2023 год (71131 руб. ? 13 дней ? 16% ? 1/300),

-2091,25 руб. за период с 29.07.2024 по 15.09.2024 на недоимку по НДФЛ за 2023 год (71131 руб. ? 49 дней ? 18% ? 1/300),

-1892,08 руб. за период с 16.09.2024 по 27.10.2024 на недоимку по НДФЛ за 2023 год (71131 руб. ? 42 дня ? 19% ? 1/300),

-1792,5 руб. за период с 28.10.2024 по 02.12.2024 на недоимку по НДФЛ за 2023 год (71131 руб. ? 36 дней ? 21% ? 1/300),

-6618,04 руб. за период с 03.12.2024 по 09.04.2025 на недоимку по НДФЛ, по транспортному налогу, по налогу на имущество физических лиц за 2023 год (73862 руб. ? 128 дней ? 21% ? 1/300).

С учётом частичной оплаты (4838,83 руб.) на день обращения налогового органа с иском в суд размер пеней составлял 8048,21 руб.

12.05.2025 мировым судьёй судебного участка № Тверской области вынесен судебный приказ о взыскании сФИО1 задолженности по налогам, пени, штрафа, определением мирового судьи от 19.06.2025 судебный приказ от 12.05.2025 отменен в связи с поступившими отдолжникавозражениями.

Административное исковое заявление поступило в суд 05.09.2025, то есть в установленный абзацем 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ) срок.

Удовлетворяя заявленные административные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что требования налогового органа о взыскании пеней и штрафа являются обоснованными, а доводы административного ответчика об отсутствии задолженности правового значения не имеют.

С данным выводом суда первой инстанции судебная коллегия не может согласиться по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела после предъявления УФНС России по Тверской области административного иска административным ответчиком оплачено в счет погашения задолженности 27.09.2025 – 500 руб., 27.09.2025 – 519 руб., 02.11.2025 – 13000 руб.

28.11.2025 в суд поступило заявление ФИО1 об отсутствии задолженности перед УФНС России по Тверской области и наличии положительного сальдо единого налогового счета в размере 2667,38 руб. (л.д. 73).

Указанные доводы административного ответчика судом не проверены, соответствующая правовая оценка со ссылкой на нормы права в решении им не дана, необходимые доказательства в порядке, установленном статьей 63 КАС РФ, с целью установления фактических обстоятельств дела не истребованы.

В соответствии с частью 3 статьи 46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично, изложенное означает не только возможность формально признать иск, но и заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций.

Из апелляционной жалобы следует, что ФИО1 произведена оплата в пользу УФНС России по Тверской области денежных средств в погашение НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2023 год, в размере 71131 руб., налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 1 009 руб., транспортного налога за 2023 год в размере 1722 руб., а также штрафа за налоговое правонарушение в размере 2 667,38 руб., пеней, начисленных период с 16.07.2024 по 09.04.2025 в сумме 12887,05 руб.

Факт поступления данных платежей налоговым органом не оспаривался, согласно сведениям, представленным УФНС России по Тверской области 16.03.2026, задолженность по пеням, начисленным за период с 16.07.2024 по 09.04.2025 в сумме 8048,21 руб. отсутствует, произведенная налогоплательщиком после 01.11.2025 оплата в размере 2667,38 руб. не распределена в порядке, установленном частью 8 статьи 45 НК РФ, поскольку в соответствии с требованиями части 1 статьи 3 Федерального закона от 31.07.2025 № 287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "Об исполнительном производстве» не учитывалась при определении размера совокупной обязанности, данная сумма числится на едином налоговом счете как положительное сальдо ЕНС.

Вместе с тем, судебной коллегией установлено, что после предъявления иска в суд ФИО1 произведено погашение имеющейся задолженности перед налоговым органом. Сведений о наличии у административного ответчика иной задолженности, кроме задолженности по штрафу, размер которой соответствует размеру положительного сальдо ЕНС, не имеется.

Таким образом, задолженность оплачена ФИО1 в размере, предъявленном налоговым органом к взысканию, что соответствует положениям части 3 статьи 46 КАС РФ.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения административных исковых требований у суда не имелось.

Удовлетворение административных исковых требований могло бы привести к повторному взысканию добровольно уплаченных административным ответчиком пеней и штрафа, что является недопустимым.

С учетом изложенного решение суда подлежит отмене с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

о п р е д е л и л а:

решение Калининского районного суда Тверской области от 01.12.2025, с учетом определения об исправлении описки от 16.02.2026, отменить, принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании штрафа за непредставление налоговой декларации, пеней отказать.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции во Второй кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи