Решение № 2А-4887/2025 2А-620/2026 2А-620/2026(2А-4887/2025;)~М-3302/2025 М-3302/2025 от 15 февраля 2026 г. по делу № 2А-4887/2025

УИД 32RS0027-01-2025-007306-53

Дело № 2а-620/2026(2а-4887/2025)


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 февраля 2026 года г. Брянск

Советский районный суд города Брянска в составе:

председательствующего судьи Степониной С.В.,

при секретаре Тюнякиной М.А.,

с участием представителя административного истца ФИО1, административного ответчика ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области (далее по тексту - УФНС России по Брянской области) обратилось в суд с административным иском, ссылаясь на то, что административный ответчик ФИО2 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. По состоянию на 03.01.2023 у административного ответчика образовалось отрицательное сальдо Единого налогового счета (далее - ЕНС) в размере 165 531,46 рублей.

По состоянию на 10.04.2025 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом уменьшения, для включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо составляет 65 663,04 руб., в том числе: налог – 49 500 руб., пени – 16 163,04 руб. за период с 05.12.2024 по 10.04.2025.

На основании изложенного, административный истец, уточнив исковые требования, просит суд взыскать с ФИО2 задолженность по пени в сумме 16 163,04 руб.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО1 поддержал уточненные исковые требования по основаниям, изложенным в исковом заявлении, просил удовлетворить уточненный иск в полном объеме.

Административный ответчик ФИО2 не признал заявленные требования, просил отказать в их удовлетворении, ссылаясь на полную оплату сложившейся задолженности.

Выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч.1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При этом административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2 ст.286 Кодекса административного судопроизводства РФ).

В соответствии с п.3 ст. 45 НК РФ взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на дату обращения с административным иском 08.10.2025) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе:

в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (абзац 1);

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 2).

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей. Таким образом, статьей 286 КАС РФ и ст. 48 НК РФ предусмотрен порядок обращения в суд только после истечения добровольного срока исполнения требования об уплате налога, пеней, в отношении которых подано заявление о взыскании недоимки.

Постановлением Конституционного суда Российской Федерации №48-П от 25.10.2024 абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации признан не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.

Из материалов дела следует, что требование № 762 об уплате налогов по состоянию на 16.05.2023 на сумму, превышающую 10 000 рублей, имеет срок исполнения – до 15.06.2023.

29.04.2025 мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности в размере 65 663,04 руб. Определением мирового судьи от 18.06.2025 в связи с поступившими от ФИО2 возражениями, вышеуказанный судебный приказ отменен.

С административным исковым заявлением в Советский районный суд города Брянска административный истец обратился 08.10.2025, т.е. в пределах установленного законом шестимесячного срока после отмены судебного приказа.

Давая оценку факту обращения с заявлением о выдаче судебного приказа за пределами 6 месячного срока со дня истечения срока требования об оплате налога, суд учитывает, что налоговым органом предъявлена ко взысканию не задолженность, указанная в требовании № 762, а задолженность по страховым взносам и пене, образовавшаяся за период с 05.12.2024 по 10.04.2025, то есть после выставления указанного требования. Поскольку налоговым органом обязанность по направлению налогоплательщику требования об уплате задолженности была исполнена, при изменении отрицательного сальдо единого налогового счета необходимость повторного направления требования отсутствовала.

Статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

На данное правовое регулирование указано в требовании № 762 по состоянию на 16.05.2023, а именно: "В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии)".

Чтобы исполнить требование, надо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо Единого налогового счета на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо Единого налогового счета законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.

В настоящем деле все действия налогового органа совершены последовательно и в соответствии с требованиями закона.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения регулируются законодательством о налогах и сборах.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учёту на едином налоговом счёте лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП). Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. При этом сальдо ЕНС может принимать положительное, отрицательное или нулевое значение. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных сред перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражением совокупной обязанности.

По состоянию на 03.01.2023 у ФИО2 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 165 531,46 руб.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) признается общая сумма недоимок, а также не уплачен налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взнос (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоя Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Россий Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации пени. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки, и, если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности (пункт 6 статьи 75 НК РФ).

Пеня за 2023-2024 рассчитывается исходя из совокупной обязанности налогоплательщика. С 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно пеня н начисляется на сумму недоимки в размере, не превышающем в соответствующий календарный день размер положительного сальдо ЕНС налогоплательщика увеличенный на сумму, зачтенную в счёт исполнения предстоящей обязанности п уплате конкретного налога, сбора, страховых взносов указанного лица.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов административным ответчиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени.

На дату формирования заявления о вынесении судебного приказа отрицательное сальдо по ЕНС составляло 255 590,75 руб., из них задолженность по налогу – 135 931,55 руб., задолженность по пени – 116 486,07 руб., из них пени, на которые ранее применены меры взыскания в сумме 100 323,03 руб.

Таким образом: Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа 116 486,07 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления) – 100 323,03 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 16 163,04 руб. - задолженность по пене, которая взыскивается в рамках данного административного иска.

Сумма задолженности в размере 16 163,04 руб., включает в себя: пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо за период с 05.12.2024 по 10.04.2025 в размере 16 163,04 руб.

Проверив приобщенный к иску программный расчет пени, суд находит его арифметически верным и соответствующим требованию закона, в расчете пени применены актуальные ставки ЦБ, действующие в соответствующие периоды просрочки. Административный ответчик доказательств исполнения требований об уплате задолженности по налоговым платежам суду не представил.

Давая оценку доводам ФИО2 о частичном погашении задолженности суд приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что 29.10.2025 административным ответчиком внесен платеж в сумме 19 000 руб. с указанием в квитанции «единый налоговый платеж», 05.12.2025 внесен платеж в сумме 10 500 руб. с указанием в квитанции «по решению о взыскании от 08.08.2023 №674 и судебных актов, в том числе от 19.09.2025 №046197491», 30.12.2025 внесен платеж 6163,04 руб. с указанием в квитанции «единый налоговый платеж». Из письменных пояснений УФНС России по Брянской области от 04.02.2026 следует, что ФИО2 14.01.2026 дополнительно внесен платеж 47 494,96 руб.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 13 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

В силу пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В силу пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с пунктами 8 - 10 настоящей статьи, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства в порядке и сроки, которые установлены Министерством финансов Российской Федерации (пункт 12 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Существующий механизм определения принадлежности ЕНП заменил порядок зачисления денежных средств по платежам в бюджет, действовавший до 01.01.2023.

Пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена возможность изменения очередности распределения ЕНП. Иной механизм исполнения обязанности противоречит положениям Налогового кодекса Российской Федерации и влечет невозможность её исполнения в полном объеме, в связи с чем, нарушаются интересы получателей средств (бюджеты).

На основании изложенного, поступившие от ФИО2 платежи обоснованно распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в счет ранее возникшей задолженности. Указанное обстоятельство послужило основанием для уменьшения цены иска до остатка пени – 16 163,04 руб. Из представленного скриншота «Личного кабинета налогоплательщика» следует, что на день рассмотрения спора задолженность по налогам отсутствует, задолженность по пене 16163,04 руб. приостановлена в связи с рассмотрением вопроса взыскания в судебном порядке.

Согласно пункту 4.11. "Правил указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами", утвержденных приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года N 107н, при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж), в реквизите "Назначение платежа" указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо.

Таким образом, несмотря на установленный налоговым законодательством порядок определения принадлежности сумм денежных средств, внесенных налогоплательщиком, у него сохраняется возможность указать назначение платежа исходя из конкретных обстоятельств налоговых правоотношений.

В представленных административным ответчиком чеках в назначении платежа не содержится информация об уплате налога за конкретный период или в связи с рассмотрением настоящего дела, в связи с чем оснований для зачета указанного платежа без соблюдения очередности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, у УФНС России по Брянской области не имелось.

На основании изложенного, учитывая, что задолженность по оплате налогов в полном объеме не погашена, порядок обращения в суд не нарушен, процедура уведомления налогоплательщика о необходимости погасить задолженность, предшествующая обращению в суд, соблюдена, срок давности на обращение в суд с иском не пропущен, суд полагает требования административного истца подлежащими удовлетворению.

Поскольку в силу п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины при обращении в суд в защиту государственных интересов, то в силу ст. 111 КАС РФ она подлежит взысканию с административного ответчика в размере 4 000 руб.

Руководствуясь ст. ст. 179, 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 (<дата> рождения, уроженца <адрес>, паспорт <данные изъяты>, адрес регистрации <адрес>) в пользу УФНС по Брянской области задолженность по пени за период с 05.12.2024 по 10.04.2025 в размере 16 163,04 рублей, путем перечисления на Единый налоговый счет:

Получатель платежа: Казначейство России (ФНC России), Номер счета получателя: 03100643000000018500, ИНН/КПП получателя: 7727406020/770701001, Банк получателя: ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ УФК по Тульской области г. Тула, БИК 017003983, Номер счета банка получателя: 40102810445370000059, КБК 18201061201010000510, УИН должника 18203257230093790998, ИНН должника №....

Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в доход местного бюджета муниципального образования «городской округ город Брянск» в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Брянский областной суд через Советский районный суд города Брянска в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Председательствующий судья С.В. Степонина

Резолютивная часть решения оглашена 11 февраля 2026 года.

Мотивированное решение изготовлено 16 февраля 2026 года.