Решение № 2А-2-23/2026 2А-2-23/2026~М-2-14/2026 М-2-14/2026 от 13 апреля 2026 г. по делу № 2А-2-23/2026

Дело №2а-2-23/2026

УИД 73RS0008-02-2026-000019-37


Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

14 апреля 2026 года р.п. Базарный Сызган Ульяновской области

Инзенский районный суд Ульяновской области в составе судьи Родиной Н.Ю,

при секретаре судебного заседания Базовой О.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и штрафа

У С Т А Н О В И Л:

Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее по тексту – УФНС России по Ульяновской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и штрафа.

Требования мотивированы тем, что ответчик состоит на налоговом учете в УФНС России по Ульяновской области и по данным информационного ресурса УФНС России по Ульяновской области у ФИО1 имеется отрицательное сальдо по единому налоговому счету в <данные изъяты> рубль. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представил первичную декларацию на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ) за 2024 год, в которой отражен доход от продажи земельного участка в размере <данные изъяты> рублей. Сумма налога, подлежащая уплате, составила <данные изъяты> рублей. По сведениям, представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Единым государственным реестром недвижимости кадастра и картографии РФ налогоплательщиком в 2024 году продан земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №. Размер доли в праве собственности – 2/13, цена по договору соразмерно 2/13 доли в праве составляет <данные изъяты> рублей. Срок владения вышеуказанным имуществом с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составляет менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ. Основание приобретения: Проект межевания земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ. Срок предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2024 год – ДД.ММ.ГГГГ. ФИО1 указанную налоговую декларацию в установленный законодательством срок не представил. Фактически налоговая декларация представлена ДД.ММ.ГГГГ. Кадастровая стоимость всего земельного участка на ДД.ММ.ГГГГ составляет <данные изъяты> копеек. Общая сумма дохода с учетом кадастровой стоимости, полученная ФИО1 от продажи 2/13 долей земельного участка в 2024 году составила <данные изъяты> копейки. С учетом права уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов сумму имущественного вычета, соразмерно 2/13 доли в праве в сумме <данные изъяты> копеек (1000000 рублей х 2/13 долей в праве) налогооблагаемая сумма составляет <данные изъяты> копеек (<данные изъяты> копейки – <данные изъяты> копеек) и сумма налога к уплате составляет <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> копеек х 13%). Налогоплательщиком в декларации 3-НДФЛ за 2024 год начислена сумма налога к уплате в размере <данные изъяты> рублей. Соответственно, налоговым органом доначислена сумма налога к уплате в размере <данные изъяты> рублей. Срок уплаты налога за 2024 год – ДД.ММ.ГГГГ. В установленный срок ДД.ММ.ГГГГ сумма налога на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей ФИО1 не уплачена. Тем самым ФИО1 нарушены п. 3 ст. 210 НК РФ, п.п. 2 п. 1, п. 4 ст. 228 НК РФ, ответственность за данное правонарушение предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ. При вынесении решения обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, не установлены. Сумма штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ составила <данные изъяты> копеек = (<данные изъяты> рублей х 5% х 5 месяцев). Сумма штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ составила <данные изъяты> рубль (<данные изъяты> рублей х 20%). На основании указанного решения административному ответчику начислены следующие начисления: налог на доходы физических лиц – 180656 рублей, штраф – 81295 рублей. На основании изложенного, просит взыскать с ФИО1 указанную задолженность по налогу на доходы физических лиц и штраф.

Представитель административного истца – УФНС России по Ульяновской области, будучи надлежащим образом извещенным о месте и времени судебного разбирательства, в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, представил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие, в котором указал, что с административными исковыми требованиями УФНС полностью согласен, однако, просил снизить сумму штрафа.

Судом в соответствии со ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации настоящее административное дело рассмотрено в отсутствие неявившихся участников судебного разбирательства.

Исследовав письменные материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст.57 Конституции Российской Федерации и ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги.

В силу ч.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости (л.д.35-36) ДД.ММ.ГГГГ за административным ответчиком ФИО1 на основании свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ было зарегистрировано право собственности на земельный участок (доля в праве 2/242) с кадастровым номером № с видом разрешенного использования: для сельскохозяйственного производства, расположенный по адресу: <адрес> Дата государственной регистрации прекращения права собственности на данный объект недвижимости – ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ за административным ответчиком ФИО1 на основании свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ, проекта межевания земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ, соглашения об определении долей в праве долевой собственности от ДД.ММ.ГГГГ было зарегистрировано право собственности на земельный участок (доля в праве 2/13) с кадастровым номером № с видом разрешенного использования: для сельскохозяйственного производства, расположенный по адресу: <адрес>. Дата государственной регистрации прекращения права собственности на данный объект недвижимости – ДД.ММ.ГГГГ.

Из содержания договора купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ следует, что Р.А.Ф., действующая от имени нескольких лиц, в том числе ФИО1, продала по доверенности П.И.В. земельный участок с кадастровым номером № по цене <данные изъяты> рублей (л.д.78-80).

Таким образом, срок владения вышеуказанным имуществом с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составляет менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 Налогового кодекса РФ.

В силу п.п.1, 2, 3 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, которые самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 НК РФ (не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представил в налоговую службу первичную декларацию на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ) за 2024 год, в которой отражен доход от продажи земельного участка в размере <данные изъяты> рублей. Сумма налога, подлежащая уплате, составила <данные изъяты> рублей. Размер доли в праве собственности – 2/13, цена по договору соразмерно 2/13 доли в праве составляет <данные изъяты> рублей.

Налогооблагаемая сумма с продажи земельного участка составляет <данные изъяты> копеек (<данные изъяты> копейки – <данные изъяты> 15 копеек) и сумма налога к уплате ФИО1 составляет <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> копеек х 13%). Налогоплательщиком в декларации 3-НДФЛ за 2024 год начислена сумма налога к уплате в размере <данные изъяты> рублей. Соответственно, налоговым органом доначислена сумма налога к уплате в размере 180656 рублей.

Согласно п.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, обязанность по уплате административным ответчиком ФИО1 данного вида налога за 2024 год должен был быть исполнен не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из материалов административного дела, налогоплательщиком ФИО1 исчисленная сумма налога на доход, полученный от продажи в 2024 году земельного участка с кадастровым номером №, в установленный срок уплачена не была.

В соответствии с пп.2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно ч.1 ст.214.10 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Частью 2 названной статьи установлено, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода – кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В силу ч.8 ст.214.10 НК РФ в целях пунктов 2, 3 и 6 настоящей статьи в случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении доходов налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Согласно ч.1 ст.391 НК РФ если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Частью 1.1. данной статьи предусмотрено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Согласно информации, поступившей из филиала ППК «Роскадастр» по Ульяновской области (л.д.33) кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № составляет:

- с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время – <данные изъяты> рублей и внесена в Единый государственный реестр недвижимости на основании акта об определении кадастровой стоимости от ДД.ММ.ГГГГ №. Основание определения (изменения) кадастровой стоимости – постановка на государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав в связи с созданием объекта недвижимости. Вышеуказанная кадастровая стоимость определена с момента постановки на государственный кадастровый учет земельного участка, а именно ДД.ММ.ГГГГ.

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о том, что при расчете налога на доходы физических лиц, полученного в связи с его продажей, должна применяться внесенная в Единый государственный реестр недвижимости кадастровая стоимость земельного участка, измененная вследствие установления его рыночной стоимости.

Решением заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения за несвоевременное предоставление налоговой декларации начислен штраф в размере 81295 рублей, а также начислен налог на доходы физических лиц в размере 180656 рублей (л.д.7-10).

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу № от ДД.ММ.ГГГГ по жалобе ФИО1 признано правомерным решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №.

Согласно п.1 ст.11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с п.п.2, 3 ст.11.3 НК РФ Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Пунктом 4 ст.11.3 НК РФ установлено, что единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с п.2 ст.45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу требований п.7 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

При этом согласно п.8 ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В силу подп.1 п.3 ст.48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Настоящее административное исковое заявление предъявлено в суд уполномоченным органом – Управлением ФНС по Ульяновской области, которым срок обращения в суд не нарушен.

Согласно подп.1 п.1 ст.220 НК РФ в случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право, в том числе на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.

Подпунктом 2 п.1 названной статьи установлено, что вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, в том числе от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В силу ч.4 ст.217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, предусмотренных п.3 данной статьи.

Из письма ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № «О направлении разъяснений» следует, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета (т.е. 1000000 руб.) распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Согласно разъяснениям Минфина России, направленным в адрес ФНС России письмами от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ №, в случае продажи имущества, находившегося менее установленного срока в общей долевой собственности, по одному договору купли-продажи несколькими совладельцами размер имущественного налогового вычета, предусмотренного п.1 ст.220 Кодекса (т.е. 1000000 руб.), распределяется в соответствии с долей лиц в праве собственности.

При этом распределение имущественного налогового вычета исходя из доли налогоплательщика в нем производится применительно к каждому объекту недвижимости.

Доказательств, подтверждающих погашение имеющейся задолженности по налогам и начисленному штрафу, административным ответчиком суду не представлено.

С учетом изложенного с ФИО1 подлежит взысканию задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2024 год, полученная в связи с продажей земельного участка с кадастровым номером №, в размере 180656 рублей, обоснованность расчета которой судом проверена и сомнений не вызывает.

Вместе с тем, рассмотрев ходатайство административного ответчика ФИО1 о снижении штрафов, суд приходит к следующему:

Судом установлено, что семья ФИО1 является многодетной, испытывает трудное материальное положение, т.к. имеет низкий уровень дохода, на иждивении трое малолетних детей и пасынок, который является студентом (л.д. 94-107). Кроме того, ФИО1 впервые совершено налоговое нарушение.

В связи с этим, суд признает указанные обстоятельства смягчающими и уменьшает размер штрафов, по п.1 ст. 119 НК РФ до 22000 рублей, а по п. 1 ст. 122 НК РФ – до 18000 рублей.

Согласно ч.1 ст.114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Следовательно, с ответчика ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета Базарносызганского муниципального округа Ульяновской области в размере 7619 рублей 68 копеек.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и штрафа удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, (ИНН №), зарегистрированного по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области задолженность по налогу и штрафу в размере 220656 (Двести двадцать тысяч шестьсот пятьдесят шесть) рублей, в том числе:

налог на доходы физических лиц за 2024 год в размере 180656 (Сто восемьдесят тысяч шестьсот пятьдесят шесть) рублей;

штраф за 2024 год в размере 40000 (Сорок тысяч) рублей.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, (ИНН №), в доход бюджета Базарносызганского муниципального округа Ульяновской области государственную пошлину в размере 7619 (Семь тысяч шестьсот девятнадцать) рублей 68 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ульяновский областной суд через Инзенский районный суд Ульяновской области в течение одного месяца со дня его вынесения.

Судья Н.Ю. Родина