Решение № 2А-1-357/2025 2А-1-357/2025~М-1-297/2025 М-1-297/2025 от 10 сентября 2025 г. по делу № 2А-1-357/2025

дело № 2а-1-357/2025 12RS0016-01-2025-000529-30
РЕШЕНИЕ именем Российской Федерации

город Козьмодемьянск 10 сентября 2025 года

Горномарийский районный суд Республики Марий Эл в составе судьи Шаховой К.Г.,при секретаре судебного заседания ФИО2,

с участием представителя административного истца Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> ФИО6,

административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество, земельному налогу, пеней,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (далее УФНС по Республике Марий Эл) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2023год, налог на имущество физических лиц за 2023 год, земельный налог с физических лиц за 2023 год, пеней на отрицательное сальдо ЕНС за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. В обоснование заявленных требований указано, что административный ответчик в 2023 году являлась собственником объекта недвижимости, относящегося к иным строениям, помещениям, сооружениям, а также 3-х земельных участков: земельного участка площадью 1000 кв.м с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, земельного участка площадью 1500 кв.м с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, земельного участка площадью 24 кв.м с кадастровым номером № по адресу: <адрес> которые являются объектами налогообложения налогом на имущество физических лиц и земельным налогом. Кроме того, в 2023 году ФИО1 получила доход, предусмотренный статьей 228 НК РФ, с которого в срок до ДД.ММ.ГГГГ подлежал уплате налог на доходы физических лиц в размере 377000 руб. Налоговым органом налогоплательщику начисленыналог на имущество, земельный налоги налог на доходы за 2023 год, направлены налоговые уведомления.Названные налоги в установленные законом сроки не уплачены. В связи с внедрением с ДД.ММ.ГГГГ единого налогового счета (далее ЕНС) пени начислены на общую сумму недоимки на ЕНС за каждый календарный день просрочки, сумма пеней учтена в совокупной обязанности налогоплательщика. Ввиду формирования отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности. В связи с неисполнением в установленный срок этого требования налоговый орган обратился за выдачей судебного приказа, который был вынесен мировым судьей ДД.ММ.ГГГГ, а затем отменен ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступившими от должника возражениями. Наличие непогашенной задолженности по указанным налогам и пеням послужило поводом для обращения административного истца в суд с изложенными исковыми требованиями.

В суде представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл ФИО3 требования административного иска по изложенным в исковом заявлении основаниям поддержала, просила удовлетворить.

Административный ответчик ФИО1, не согласившись с требованиями административного иска в части взыскания задолженности по налогу на доходы физического лица и пеней, пояснила, что ввиду допущенных при постановке на кадастровый учет возведенного в 2018 году дома по адресу: <адрес> ошибок она длительное время (3 года) не могла зарегистрировать право собственности на здание по указанному адресу. Поскольку проданный дом был полностью построен в 2018 году, полагает, что предусмотренный законом пятилетний срок к моменту отчуждения названного объекта истек, а значит, оснований для начисления и уплаты налога на доход, полученный от продажи дома, не имеется. Просит уменьшить размер взыскиваемых пеней с учетом возраста и имущественного положения административного ответчика, незначительного размера ежемесячного дохода в виде пенсии по старости (20000 руб.).

Выслушав участников судебного заседания, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога предусмотрена законодательством о налогах и сборах - пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Налогоплательщик исчисляет сумму налога, декларирует и уплачивает её(статьи 45, 52, 80 НК РФ).

В соответствии со статьей 85 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения, к которому относятся в соответствии со статьей 401 НК РФиные здания, строения, сооружения, помещения, объекты.

С ДД.ММ.ГГГГ порядок исчисления налога на имущество физических лиц регулируется главой 32 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговым периодом признается календарный год (статья 405 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта5 настоящей статьи (пункт 1 статьи 406 НК РФ).

Решением Собрания депутатов муниципального образования «Городской округ «Город Козьмодемьянск» от 19 ноября 2014 года № 10 установлены ставки налога на строения, помещения и сооружения в зависимости от кадастровой и инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабрягода, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается этим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с этим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 390, частью 1 статьи 391 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 этого Кодекса (пункт 1), по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Земельный налог на территории городского округа «Город Козьмодемьянск» установлен решением Собрания депутатов городского округа «Город Козьмодемьянск» № 97 от 25 ноября 2020 года «Об установлении на территории городского округа «Город Козьмодемьянск» земельного налога», согласно которому в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийсяк жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, за исключением указанных в настоящем абзаце земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, и земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, а также не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», за исключением указанных в настоящем абзаце земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, установлена налоговая ставка в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости; в отношении прочих земельных участков – 1,5 процента от кадастровой стоимости.

В соответствии с пунктом 1 статьи 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, составляющим 1 календарный год.

По сведениям регистрирующего органа,в 2023 году ФИО1 являлась собственником объекта недвижимости, относящегося к иным строениям, помещениям, сооружениям, с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, земельных участков с кадастровыми номерами №, расположенных по адресу: <адрес> а также земельного участка с кадастровым номером <адрес>

Как владельцу названных объектов недвижимого имуществу административному ответчику с учетом установленного ограничения ежегодного роста налога не более чем на 10% по сравнению с предыдущим годом произведено начисление налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 783 руб., земельного налога за 2023 года в размере 2385 руб.: по земельному участку с кадастровым номером № в размере 2070 руб. + по земельному участку с кадастровым номером № за 11 месяцев в размере 52 руб. + по земельному участку с кадастровым номером № размере 263 руб.

Налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, содержащее расчет налога на имущество физических лиц, земельного налога за 2023 год, направлено административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика и получено последним ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается скриншотом программного комплекса АИС Налог-3.

Установлено, что в 2023 году административный ответчик от продажи своему сыну ФИО4 дома с земельным участком по адресу: <адрес> по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ получила доход в размере 3900000 руб., из которого не был удержан налог налоговыми агентами, что в силу требований пункта 2 статьи 228 НК РФ влечет обязанность налогоплательщика самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Согласно поданной ДД.ММ.ГГГГ налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) сумма начисленного к уплате налога по расчету налогоплательщика составила 377000 руб. (3900000 руб. – 1000000 руб.*13%)

Суд отклоняет возражения административного ответчика об отсутствии оснований для начисления налога на доход, полученный от продажи названных объектов недвижимости, в указанной сумме.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 210НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 220НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 6 статьи 210 названного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета (в частности, при продаже имущества).

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 228НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункты 2, 4 статьи 217.1 НК РФ).

Исходя из пункта 1 статьи 229, пункта 4 статьи 228НК РФ физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно подпунктам 1, 3 пункта 1 статьи 220НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при продаже имущества, а также имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1000000 руб.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220НК РФ вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2000000 рублей (подпункт 1 пункта 3 статьи 220 НК РФ).

Поскольку проданное административным ответчиком в 2023 году здание по адресу: <адрес> находилось в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, т.е. менее 5 лет, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, на сумму заявленного в декларации дохода в размере 3900000 руб. за минусом предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественного вычета в размере 1000000 руб. начислен налог в размере 377000 руб., который налогоплательщик должен был уплатить не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Вопреки доводам административного ответчика о значительности произведенных ею расходов на строительство дома и последующие постановку на кадастровый учет и государственную регистрацию права собственности сведений о том, что налогоплательщик заявила об имущественном вычете, предусмотренном подпункта 3 пункта 2 статьи 220НК РФ, налоговая декларация от ДД.ММ.ГГГГ не содержит, уточненную декларацию налогоплательщик не представляла.

Довод административного ответчика о том, что строительство спорного объекта недвижимости окончено еще 2018 году, не дает суду оснований полагать, что этот объект находился в собственности административного ответчика более 5 лет.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом. При этом статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности. Следовательно, поскольку согласно сведениям ЕГРН право собственности ФИО1 на вновь созданное здание по адресу: по адресу: <адрес> было зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, государственная регистрации перехода права собственности к ФИО5 произведена ДД.ММ.ГГГГ, минимальныйпредельный срок владения административного ответчика объектом недвижимого имущества не соблюден, а значит, оснований для освобождения от уплаты налога на доход, исчисленный в соответствии со статьей 228 НК РФ, не имеется.

Пункт 1 статьи 45 НК РФ закрепляет обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить денежную сумму (пеню), которая начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дней уплаты налога. Пеня за каждый за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога и составляет для физических лиц - одну трехсотую действующей в это время ключевой ставкиЦентрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 НК РФ).

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пункту 1 которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. При этом отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

С ДД.ММ.ГГГГ после определения сальдо единого налогового счета (ЕСН) административного ответчика, на отрицательное сальдо ЕНС начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 44876 руб. 39 коп., исходя из следующего расчета:

376503,44 руб. (недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 377000 руб. – переплата по налогу на имущество в размере 122,73 руб. – переплата по земельному налогу в размере 373,83 руб.)*13 дней (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ)*16%/300 = 2610 руб. 42 коп.+

376503,44 руб. (недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 377000 руб. – переплата по налогу на имущество в размере 122,73 руб. – переплата по земельному налогу в размере 373,83 руб.)*49 дней (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ)*18%/300 = 11069 руб. 20 коп.+

376503,44 руб. (недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 377000 руб. – переплата по налогу на имущество в размере 122,73 руб. – переплата по земельному налогу в размере 373,83 руб.)*42 дня (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ)*19%/300 = 10014 руб. 99 коп.+

376503,44 руб. (недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 377000 руб. – переплата по налогу на имущество в размере 122,73 руб. – переплата по земельному налогу в размере 373,83 руб.)*36 дней (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ)*21%/300 = 9487 руб. 89 коп.+

379671,44 руб.(недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 377000 руб. – переплата по налог на имущество в размере 122,73 руб. – переплата по земельному налогу в размере 373,83 руб. + налог на имущество за 2023 год в размере 783 руб. + земельный налог за 2023 год в размере 2385 руб.)*44 дня (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ)*21%/300 = 11693 руб. 89 коп.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1 статьи 69 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотрено увеличение предельных сроков направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности на 6 месяцев.

Пунктом 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Ввиду формирования отрицательного сальдо единого налогового счетаФИО1 направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 377000 руб., пеней на указанную недоимку в размере 24485 руб. 28 коп.со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 НК РФ названное требование размещено в личном кабинете налогоплательщика, что подтверждается скриншотом из программного комплекса АИС Налог-3 и личного кабинета налогоплательщика.

Согласно пункту 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3НК РФ при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 статьи 45НК РФ (подпункт 3 пункта 7 статьи 45 Кодекса). При этом в случае изменения суммы задолженности направление налоговыми органами дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 48 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 48 НК РФ решение о взыскании задолженности направляется налогоплательщику - физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть направлено через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения такими способами оно направляется по почте заказным письмом.

Решением УФНС России по <адрес> Эл от ДД.ММ.ГГГГ № с ФИО1 за счет денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №, взысканы 424282 руб. 06 коп.

Сведения о погашении указанной задолженности в ходе судебного разбирательства не получены.

Таким образом, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ с ФИО1 подлежит взысканию налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 377000 руб., налог на имущество физических лиц за 2023 года в размере 660 руб. 27 коп. (783 руб. – 122,73 руб. переплаты), земельный налог за 2023 года в размере 2011 руб. 17 коп. (2385 руб. – 373,83 руб. переплаты), пени на отрицательное сальдо ЕНС за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 44876 рублей 39 копеек, всего 424547 руб. 83 коп.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10000 руб.

Поскольку срок исполнения требования от ДД.ММ.ГГГГ № истек ДД.ММ.ГГГГ, а административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании указанной задолженности ДД.ММ.ГГГГ, срок обращения в суд УФНС России по <адрес> Эл не пропущен.

Вынесенный ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Горномарийского судебного района Республики Марий Эл судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам за 2023 год в размере 379671 руб. 44 коп., пеней в размере 44876 руб. 39 коп.в связи с поступившими от должника возражениями отменен определением того же мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (пункт 4 статьи 48 НК РФ).

Административный истец обратился в Горномарийский районный суд Республики Марий Эл, подав административное исковое заявление в приемную суда ДД.ММ.ГГГГ, т.е. срок обращения налогового органа в суд с административным иском в данном случае не пропущен.

Суд полагает произведенный административным истцом расчет задолженности по налогам и пеней с учетом заявленных периодов соответствующим требованиям закона, в связи с чем предъявленные к ФИО1 исковые требования подлежат удовлетворению.

Предусмотренных законом оснований для уменьшения размера взыскиваемых пеней, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС, в том числе исходя из имущественного положения налогоплательщика, суд не находит.

В силу статьи 75 НК РФ начисление пени в связи с неполной уплатой налога является мерой компенсационного характера за несвоевременную уплату налога в бюджет. По смыслу приведенной нормы закона несвоевременная уплата начисленного налога компенсируется начислением пени, т.е. взимание пеней не является ответственностью налогоплательщика, имеет отличную от штрафа правовую природу и особое правовое регулирование. Возможность снижения размера пеней в связи с наличием смягчающих обстоятельств, в том числе преклонного возраста и тяжелого имущественного положения налогоплательщика, налоговым законодательством не предусмотрена. При этом глава 11 НК РФ норм, предусматривающих возможность применения к спорным правоотношениям норм гражданского законодательства, не содержит.

В силу части 1 статьи 114 КАС РФ издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец освобожден, взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

Исходя из размера исковых требований, которые были удовлетворены судом, с административного ответчика в доход бюджета городского округа «<адрес>» следует взыскать государственную пошлину в размере 13113 руб. 70 коп.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл удовлетворить.

Взыскать сФИО1, проживающей по адресу: <адрес>), в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (ИНН <***>, ОГРН <***>) налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 377000 рублей, налог на имущество физических лиц за 2023 года в размере 660 рублей 27 копеек, земельный налог за 2023 года в размере 2011 рублей 17 копеек, пени на отрицательное сальдо ЕНС за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 44876 рублей 39 копеек, всего 424547 рублей 83 копейки.

Взыскать с ФИО8) в доход бюджета городского округа «Город Козьмодемьянск» государственную пошлину в размере 13113 рублей 70 копеек.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Марий Эл через Горномарийский районный суд Республики Марий Эл в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Шахова К.Г.

решение принято в окончательной форме 11 сентября 2025 г.