Решение № 2А-7065/2024 2А-7065/2024~М-5628/2024 М-5628/2024 от 18 октября 2024 г. по делу № 2А-7065/2024

УИД 11RS0001-01-2024-010352-77 Дело № 2а-7065/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Сыктывкарский городской суд Республики Коми

в составе председательствующего судьи Бутенко Е.А.,

при секретаре судебного заседания Поповой А.С.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Сыктывкаре 18 октября 2024 года административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Республике Коми к ФИО1 о взыскании задолженности,

установил:

УФНС России по Республике Коми обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности перед бюджетом, с учётом уточнения административного искового заявления, в размере 16 207 рублей 77 копеек, в том числе налог на доходы физических лиц за ** ** ** год в размере 6 688 рублей 13 копеек, пени в размере 9 519 рублей 64 копейки.

В обоснование административного иска указано, что административный ответчик имеет задолженность перед бюджетом по налогу на доходы физического лица за ** ** ** год. Направленное административным истцом требование об уплате задолженности административным ответчиком не исполнено, в связи с чем начислены пени.

Административный истец, извещённый о времени и месте рассмотрения административного дела в порядке, предусмотренном статьи 96 Кодекса административного судопроизводства РФ, явку представителя в судебное заседание не обеспечил, ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административный ответчик в судебном заседании возражал против удовлетворения административного искового заявления в полном объёме, сославшись на то, что все налоги ответчиком были уплачены своевременно, формирование отрицательного сальдо обусловлено технической ошибкой налогового органа, а не противоправными действиями налогоплательщика, что свидетельствует о необоснованности требований налогового органа. Также административный ответчик просил отказать в удовлетворении исковых требований на основании пропуска налоговым органом срока для обращения с данным требованием в суд в связи с тем, что требование об уплате налога на доходы физических лиц за ** ** ** год в установленный законом срок налогоплательщику не направлялось.

Выслушав доводы административного ответчика, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции РФ и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со статьёй 207 Налогового кодекса Российской Федерации признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьёй 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ** ** ** ФИО1 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за ** ** ** год (первичная), в которой заявлен имущественный налоговый вычет, в связи с приобретением объекта недвижимого имущества (квартиры) в 2013 году в размере 547 642 рубля 03 копейки. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета указана в размере 71 193 рубля.

В связи с представлением декларации в карточке расчётов с бюджетом налогоплательщика ** ** ** отражена запись «уменьшено налога по расчету» в размере 71 193 рубля, переплата по налогу составила 71 193 рубля.

Камеральная налоговая проверка завершена ** ** ** в связи с представлением налогоплательщиком ** ** ** уточненной налоговой декларации за ** ** ** год.

В уточнённой налоговой декларации, представленной ** ** ** исключён имущественный налоговый вычет в связи с приобретением объекта недвижимого имущества.

По результатам проведённой камеральной проверки нарушении не выявлено.

Как указано в административном исковом заявлении, в результате технического сбоя в программном ресурсе сальдо по налогу не изменилось, сторнирующая операция «начислено налога по расчёту» произведена только ** ** **.

В результате ошибочно возникшей переплаты на сумму 71 193 рубля, в период с 2021 по 2022 годы налоговым органом произведён зачёт из числящейся переплаты по НДФЛ на сумму 19 942 рубля 13 копеек в счёт задолженности по имущественным налогам за 2020 и 2021 год.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на ** ** **, учитывает сведения об имеющихся на ** ** ** суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на ** ** **, включается в сальдо ЕНС на ** ** **.

В связи с проведением ** ** ** в КРСБ налогоплательщика сторнировочной записи и приведению в соответствие действительных налоговых обязательств, по состоянию на ** ** ** отрицательное сальдо ЕНС составляло 28.120, 15 рублей (по налогу 19942,13 рублей и пени 8 178,02 рублей).

В 2023 году ФИО1 были представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020-2022 годы с заявленными суммами к возмещению (возврату) из бюджета - 7686 рублей, которые решениями налогового органа были зачтены в счет уменьшения задолженности по налоговым обязательствам, то есть в НДФЛ за ** ** ** год.

С учётом изложенного, задолженность по НДФЛ за ** ** ** год, с учётом уточнённых административных исковых требований УФНС по Республике Коми, составила 6 688 рублей 13 копеек.

В связи с данной задолженностью налоговым органом начислены пени в размере 9 519 рублей 64 копейки.

В соответствии с частью 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом РФ, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные налоговым кодексом РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии с частью 3 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В силу статьи 75 Налогового кодекса РФ, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начисляется пеня. Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно части 3 указанной статьи, о чем указано выше, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

В порядке статьи 69 Налогового кодекса РФ в связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налога, административным истцом в адрес административного ответчика направлено требование от ** ** ** №... с установлением срока исполнения требования до ** ** **.

Требование административным истцом не исполнено, задолженность не погашена.

Указанные обстоятельства явились основанием обращения налогового органа в порядке статьи 48 Налогового кодекса РФ к мировому судье Куратовского судебного участка г. Сыктывкара Республики Коми с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении административного ответчика о взыскании задолженности.

** ** ** мировым судьёй Куратовского судебного участка г. Сыктывкара Республики Коми выдан приказ №... о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 21 775 рублей 77 копеек.

** ** ** по заявлению должника судебный приказ отменён.

** ** ** административный истец обратился в Сыктывкарский городской суд Республики Коми с административным иском к административному ответчику.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Статьей 48 Налогового кодекса РФ шестимесячный срок установлен на подачу заявления о взыскании задолженности в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если размер отрицательного сальдо превышает 10000 рублей, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

В пункте 48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства РФ» указано, что если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

Частью 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Требование об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц за ** ** ** год и пени выставлено административным истцом административному ответчику ** ** **. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Установленные налоговым законодательствам сроки взыскания заявленной задолженности в принудительном порядке истекли.

Частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно части 5 статьи 180 Кодекса административного судопроизводства РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных этим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Указанной правовой нормой предусмотрено возможность суда отказать в удовлетворении административного иска только по мотиву пропуска административным истцом срока на обращение в суд лишь при условии установления отсутствия уважительных причин такого пропуска и невозможности его восстановления, в том числе в связи с отсутствием таких причин.

В определении Конституционного Суда РФ от 30.01.2020 № 12-О разъяснено, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное статьей 48 Налогового кодекса РФ, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд.

То обстоятельство, что задолженность по налогу на доходы физического лица за ** ** ** год была обнаружена налоговым органом ** ** ** в связи с проведением в КРСБ должника сторнировочной записи и приведению в соответствие действительных налоговых обязательств налогплательщика не свидетельствует о соблюдении налоговым органом срока для предъявления требования об уплате указанного налога, направленного налогоплательщику ** ** **.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 08.02.2007 № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных УФНС России по Республике Коми требований, исходя из того, что несоблюдение налоговым органом установленного налоговым законодательством срока обращения с заявлением о взыскании в судебном порядке является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

административное исковое заявление УФНС России по Республике Коми к ФИО1 о взыскании задолженности перед бюджетом в размере 16 207 рублей 77 копеек, в том числе налог на доходы физических лиц за ** ** ** год в размере 6 688 рублей 13 копеек, пени в размере 9 519 рублей 64 копейки оставить без удовлетворения.

Апелляционная жалоба на решение суда может быть подана в Верховный Суд Республики Коми через Сыктывкарский городской суд Республики Коми в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Е.А. Бутенко

Мотивированное решение составлено 21.10.2024