Апелляционное определение № 33А-1872/2026 от 31 марта 2026 г.

Судья Дворядкин А.А. Дело № 33а-1872/2026

УИД 22RS002-01-2025-000111-30


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

1 апреля 2026 года г. Барнаул

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Котликовой О.П.,

судей Титовой В.В., Барсуковой Н.Н.

при секретаре Недозреловой А.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ФИО на решение Алтайского районного суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ по административному делу № 2а-314/2025 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю к ФИО о взыскании пеней.

Заслушав доклад судьи Титовой В.В., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России *** по Алтайскому краю, налоговый орган) ДД.ММ.ГГ обратилась в суд с административным иском к ФИО, в котором просила взыскать пени, начисленные на отрицательное сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) за период с ДД.ММ.ГГ в размере 19252,74 руб.

В обоснование требований указано, что по состоянию на ДД.ММ.ГГ образовалось отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика ФИО в сумме 959520,53 руб. Административному ответчику было направлено требование *** по состоянию на ДД.ММ.ГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГ, которое оставлено без исполнения. В связи с неуплатой налогов за период с ДД.ММ.ГГ на отрицательное сальдо ЕНС начислены пени в общей сумме 19252,74 руб. На основании заявления налогового органа мировым судьей судебного участка Алтайского района Алтайского края ДД.ММ.ГГ вынесен судебный приказ *** о взыскании пеней в размере 19252,74 руб., который отменен определением мирового судьи того же судебного участка от ДД.ММ.ГГ в связи с поступлением возражений должника.

Определением судьи Алтайского районного суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ административное исковое заявление принято к производству суда, административному делу присвоен ***

ДД.ММ.ГГ Межрайонная ИФНС России *** по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО, в котором просила взыскать пени за период с ДД.ММ.ГГ в размере 74409,91 руб., ссылаясь в обоснование требований на наличие отрицательного сальдо ЕНС, непогашение налогоплательщиком образовавшейся задолженности. На основании заявления налогового органа мировым судьей судебного участка Алтайского района Алтайского края ДД.ММ.ГГ вынесен судебный приказ *** о взыскании пеней в размере 74409,91 руб., который отменен определением мирового судьи того же судебного участка от ДД.ММ.ГГ в связи с поступлением возражений должника.

Определением судьи Алтайского районного суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ административное исковое заявление принято к производству суда, административному делу присвоен ***

Определением судьи того же суда от ДД.ММ.ГГ административные дела по вышеуказанным искам объединены в одно производство для совместного рассмотрения, административному делу присвоен *** (том 1, л.д. 98).

Одновременно ДД.ММ.ГГ Межрайонная ИФНС России *** по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО, в котором просила взыскать пени за период с ДД.ММ.ГГ в размере 36677,69 руб., ссылаясь в обоснование требований на наличие отрицательного сальдо ЕНС, неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов. На основании заявления налогового органа мировым судьей судебного участка Алтайского района Алтайского края ДД.ММ.ГГ вынесен судебный приказ *** о взыскании пеней в размере 36677,69 руб., который отменен определением мирового судьи того же судебного участка от ДД.ММ.ГГ в связи с поступлением возражений должника.

Определением судьи Алтайского районного суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ административное исковое заявление принято к производству суда, административному делу присвоен ***

Определением судьи того же суда от ДД.ММ.ГГ административные дела *** и *** объединены в одно производство для совместного рассмотрения, административному делу присвоен *** (том 1, л.д. 223).

В этот же день Межрайонная ИФНС России *** по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО, в котором просила взыскать пени за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ в размере 124508,38 руб., ссылаясь в обоснование требований на наличие отрицательного сальдо ЕНС, непогашение налогоплательщиком образовавшейся задолженности. Указано, что на основании заявления налогового органа мировым судьей судебного участка Алтайского района Алтайского края ДД.ММ.ГГ вынесен судебный приказ *** о взыскании недоимки по налогам и пени в размере 590631,38 руб., включая пени в размере 124508,38 руб., который отменен определением мирового судьи того же судебного участка от ДД.ММ.ГГ в связи с поступлением возражений должника.

Определением судьи Алтайского районного суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ административное исковое заявление принято к производству суда, административному делу присвоен ***.

Определением судьи того же суда от ДД.ММ.ГГ административные дела *** и *** объединены в одно производство для совместного рассмотрения, административному делу присвоен *** (том 2, л.д. 64).

Межрайонная ИФНС России *** по Алтайскому краю ДД.ММ.ГГ обратилась в суд с административным иском о взыскании с ФИО пени за период ДД.ММ.ГГ в размере 13500,88 руб., начисленные на неисполненную совокупную налоговую обязанность. На основании заявления налогового органа мировым судьей судебного участка Алтайского района Алтайского края ДД.ММ.ГГ вынесен судебный приказ *** о взыскании пени в размере 13500,88 руб., который отменен определением мирового судьи того же судебного участка от ДД.ММ.ГГ в связи с поступлением возражений должника.

Определением судьи Алтайского районного суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ административное исковое заявление принято к производству суда, административному делу присвоен ***

Определением судьи того же суда от ДД.ММ.ГГ административные дела *** и *** объединены в одно производство для совместного рассмотрения, административному делу присвоен *** (том 2, л.д. 131).

В ходе рассмотрения дела судом к участию в нем в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России *** по Алтайскому краю.

Решением Алтайского районного суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ административные исковые требования удовлетворены в полном объеме. С ФИО в пользу Межрайонной ИФНС России *** по Алтайскому краю взысканы пени за период с ДД.ММ.ГГ в размере 19252,74 руб., за период с ДД.ММ.ГГ в размере 124508,38 руб., за период с ДД.ММ.ГГ в размере 36677,69 руб., за период с ДД.ММ.ГГ в размере 13 500,88 руб., за период с ДД.ММ.ГГ в размере 74409,91 руб., а всего - 271349,60 руб. С ФИО в доход бюджета муниципального образования Алтайский район Алтайского края взыскана государственная пошлина в размере 9140 руб.

В апелляционной жалобе ФИО просит отменить решение суда с вынесением нового об отказе в удовлетворении требований в полном объеме. В обоснование жалобы указано, что недоимки по всем налогам были погашены в 2024 году. При вынесении решения о взыскании пеней, судом не проверена правильность начисления налогов, период и вид налога, на которые начислены пени, даты уплаты налогов. По некоторым видам налогов срок обращения в суд за принудительным взысканием истек, в связи с чем право на взыскание соответствующих сумм пеней, которые были начислены на указанные недоимки, налоговым органом утрачено, что также не было проверено судом.

Административным истцом на апелляционную жалобу поданы возражения с указание на необоснованность изложенных в ней доводов.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте его проведения извещены надлежащим образом, в связи с чем апелляционная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Рассмотрев дело в полном объеме в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пунктам 4, 5 которой единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 указанного Федерального закона сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в том числе неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 той же статьи требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Таким образом, в совокупную налоговую обязанность не подлежат включению суммы недоимки и пени, возможность взыскания которых налоговым органом утрачена.

По делу установлено, что ФИО в ДД.ММ.ГГ принадлежало следующее имущество:

1) Транспортные средства:

- автомобиль легковой <данные изъяты>, государственный регистрационный знак ***, мощность двигателя 388 л.с. (налоговый период ДД.ММ.ГГ);

- автомобиль легковой <данные изъяты>, государственный регистрационный знак *** мощность двигателя 272 л.с. (налоговый период ДД.ММ.ГГ, период владения – 6 месяцев);

- автомобиль легковой <данные изъяты>, государственный регистрационный знак *** мощность двигателя 234 л.с. (налоговый период ДД.ММ.ГГ, период владения – 6 месяцев);

- трактор <данные изъяты>, государственный регистрационный знак ***, мощность двигателя 400 л.с. (налоговый период ДД.ММ.ГГ, период владения – 9 месяцев).

2) Земельные участки:

- 9/100 долей в праве собственности на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый *** кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 6033073 руб., по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 4208787 руб.;

- земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый ***, кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 351210 руб. (количество месяцев владения – 4), по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 302112 руб. (11 месяцев) и 283230 руб. (1 месяц);

- земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый ***, кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 10128209 руб., по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 5107011 руб.;

- земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый ***, кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 7765370 руб., по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 3756265 руб.;

- земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый ***, кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 830714 руб., по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 401833 руб.;

- земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> кадастровый *** кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 22904320 руб. (количество месяцев владения – 5), по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 22904320 руб.;

- земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый ***, кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 1466640 руб. (количество месяцев владения – 5), по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 1466640 руб.;

- земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый ***, кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 3867875 руб., по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 3867875 руб.

3) Недвижимое имущество:

- здание энергокорпуса, расположенное по адресу: <адрес>, кадастровый ***, кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 1716667 руб., по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 1716667 руб.;

- нежилое здание, расположенное по адресу: <адрес>, кадастровый ***, кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 51106165 руб., по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 51106165 руб.;

- здание гаража, расположенное по адресу: <адрес>, кадастровый ***, кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 689652 руб., по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 689652 руб.;

- здание материального склада, расположенное по адресу: <адрес>, кадастровый ***, кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГ 572475 руб., по состоянию на ДД.ММ.ГГ 572475 руб.;

- здание проходной, расположенное по адресу: <адрес>, кадастровый ***, кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 507215 руб., по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 507215 руб.;

- здание для срезки пантов, расположенное по адресу: <адрес> кадастровый ***, кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 846491 руб. (количество месяцев владения – 5), по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 846491 руб.;

- дом мараловода, расположенный по адресу: <адрес> кадастровый *** кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 1976617 руб. (количество месяцев владения – 5), по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 1976617 руб.;

- дом оленевода, расположенный по адресу: <адрес> кадастровый ***, ***, кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 948950 руб. (количество месяцев владения – 5), по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 948950 руб.;

- здание ветровой, расположенное по адресу: <адрес> кадастровый ***, ***, кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 4726984 руб. (количество месяцев владения – 5), по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 4726984 руб.;

- здание сушки, расположенное по адресу: <адрес> кадастровый ***, *** кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 225931 руб. (количество месяцев владения – 5), по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 225931 руб.;

- иное строение, помещение, сооружение, распложенное по адресу: <адрес> кадастровый ***, кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 8654903 руб., по состоянию на ДД.ММ.ГГ - 8654903 руб.

Таким образом, в соответствии с положениями статей 356, 357, 387, 388, 389, 399, 400, 401, 403, 406408 Налогового кодекса Российской Федерации, Законом Алтайского края от 10 октября 2002 года № 66-ЗС «О транспортном налоге на территории Алтайского края» ФИО является плательщиком транспортного, земельного налогов, налога на имущество физических лиц.

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 4 статьи 52 и пункта 6 статьи 69 названного Кодекса налоговое уведомление, требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

О необходимости уплаты земельного, транспортного налогов, налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГ ФИО посредством личного кабинета налогоплательщика (открыт ДД.ММ.ГГ) ДД.ММ.ГГ направлялось налоговое уведомление *** от ДД.ММ.ГГ, срок уплаты не позднее ДД.ММ.ГГ.

В связи с неуплатой названных налогов ФИО было выставлено требование *** от ДД.ММ.ГГ о необходимости уплаты в срок до ДД.ММ.ГГ недоимки по налогам за ДД.ММ.ГГ земельному налогу (ОКТМО ***) в размере 8145 руб., пени в размере 28,51 руб., (ОКТМО ***) в размере 206010 руб., пени – 721,04 руб., (ОКТМО ***) в размере 3228 руб., налогу на имущество физических лиц (ОКТМО ***) в размере 57110 руб., пени - 199,88 руб., (ОКТМО ***) в размере 86549 руб., пени - 302,92 руб., транспортному налогу за ДД.ММ.ГГ в размере 46560 руб., пени - 162,96 руб., (получено в личном кабинете ДД.ММ.ГГ).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка *** Алтайского района Алтайского края от ДД.ММ.ГГ *** с ФИО взысканы указанные недоимки и пени, всего взыскано 409017,31 руб., из них недоимки – 407602 руб., пени – 1425, 31 руб.

Определением мирового судьи того же судебного участка от ДД.ММ.ГГ судебный приказ отменен.

После отмены судебного приказа ДД.ММ.ГГ (в установленный законом срок) налоговый орган обратился в Алтайский районный суд Алтайского края с административным иском о взыскании недоимок за указанный налоговый период и пени по ним в сумме 409017,31 руб.

Определением Алтайского районного суда Алтайского края по делу *** от ДД.ММ.ГГ производство по делу о взыскании названных недоимок по налогам и пеням прекращено в связи с отказом налогового органа от требований, поскольку ФИО внесен платеж в общей сумме 409017,31 руб.

Об уплате налогов за 2021 год: земельного налога (ОКТМО ***) в размере 208591 руб., (ОКТМО ***) - 15858 руб., (ОКТМО ***) - 5682 руб., транспортного налога в размере 77400 руб., налога на имущество физических лиц (ОКТМО ***) в размере 122039 руб., (ОКТМО ***) - 4043 руб., (ОКТМО ***) - 86549 руб. ФИО посредством личного кабинета налогоплательщика ДД.ММ.ГГ направлялось налоговое уведомление *** от ДД.ММ.ГГ, срок уплаты не позднее ДД.ММ.ГГ.

При указанных выше обстоятельствах по состоянию на ДД.ММ.ГГ у ответчика имелась недоимка по транспортному, земельному налогам, налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГ

Соответственно сальдо единого налогового счета ФИО по состоянию на ДД.ММ.ГГ сформировано в размере 927 764 руб. на основании сведений о суммах неисполненных им обязанностей по уплате транспортного, земельного налогов, налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГ

Из представленной по запросу судебной коллегии информации усматривается, что ДД.ММ.ГГ на единый налоговый счет в качестве единого налогового платежа (далее – ЕНП) поступили - 86549 руб., 46560 руб., 3311,97 руб., 8145 руб., 57110 руб., 206010 руб. и ДД.ММ.ГГ - 721,04 руб., 302, 92 руб., 3228 руб., 162,96 руб., 581,41 руб., 199, 88 руб., всего – 412 882, 18 руб.

При этом названные платежи зачтены налоговым органом следующим образом:

- в счет уплаты транспортного налога за ДД.ММ.ГГ - 46560 руб. (погашен полностью ДД.ММ.ГГ); в счет уплаты транспортного налога за ДД.ММ.ГГ - 77400 руб. (погашен полностью ДД.ММ.ГГ);

- в счет уплаты земельного налога (ОКТМО ***) за ДД.ММ.ГГ, сумма недоимки 206010 руб., зачтено 164858,53 руб.;

- в счет уплаты земельного налога (ОКТМО ***) за ДД.ММ.ГГ, сумма недоимки 6446 руб., зачтено 1073,42 руб.;

- в счет уплаты земельного налога (ОКТМО ***) за ДД.ММ.ГГ, сумма недоимки 8145 руб., зачтено 8027,81 руб.;

- в счет уплаты налога на имущество (ОКТМО ***) за ДД.ММ.ГГ, сумма недоимки 86549 руб., зачтено 69260,42 руб.,

- в счет уплаты налога на имущество (ОКТМО ***) за ДД.ММ.ГГ, сумма недоимки 57110 руб., зачтено 45702 руб.

Вместе с тем судебная коллегия исходит из того, что согласно части 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации. В редакции, действующей на момент зачета налоговым органом поступивших ДД.ММ.ГГ от налогоплательщика сумм, была установлена следующая последовательность: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с пунктами 8 - 10 настоящей статьи, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства в порядке и сроки, которые установлены Министерством финансов Российской Федерации (пункт 12 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

С учетом изложенного налоговым законодательством установлен четкий порядок определения принадлежности сумм денежных средств, внесенных налогоплательщиком, в целях надлежащего и верного отражения состояния единого налогового счета и правильного формирования сальдо единого налогового счета.

При таких обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу, что налоговым органом в нарушение установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации последовательности, при наличии непогашенной задолженности по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГ (образовавшейся за более ранние периоды), из поступивших от налогоплательщика ДД.ММ.ГГ платежей полностью погашен транспортный налог за ДД.ММ.ГГ, притом что в связи с поступлением вышеуказанных платежей налоговый орган отказался от иска о взыскании задолженности по налогам за ДД.ММ.ГГ.

Следовательно, после вычета поступивших платежей задолженность налогоплательщика по состоянию на ДД.ММ.ГГ составляла 514 881, 82 руб.

Учитывая общую сумму задолженности по налогам за ДД.ММ.ГГ – 407 602 руб., оставшаяся после ее погашения сумма 5280,18 руб. (412 882, 18 руб. - 407 602 руб.) могла быть зачтена в погашение задолженности по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГ, в этой связи задолженность по данному налогу составила 72 119, 82 руб. (77 400 руб. - 5280,18 руб.).

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ с ДД.ММ.ГГ взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГ в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГ (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Следовательно, в силу прямого указания пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности. Датой исчисления срока для направления налоговым органом требования об уплате задолженности является ДД.ММ.ГГ.

Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации вправе в 2020, 2022 - 2024 годах издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в периоды соответственно с ДД.ММ.ГГ (включительно) и с ДД.ММ.ГГ до ДД.ММ.ГГ (включительно) продление сроков направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также сроков принятия решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Из пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» следует, что предусмотренные Налоговым кодексом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев, следовательно, с учетом положений статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона № 263-ФЗ, срок направления требования об уплате задолженности в 2023 году увеличен с трех месяцев до 9 месяцев.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС ФИО было направлено требование *** от ДД.ММ.ГГ о необходимости уплаты в срок до ДД.ММ.ГГ недоимок по налогам в сумме 514 881, 82 руб., пени в сумме 50 192,77 руб. (получено в личном кабинете ДД.ММ.ГГ), при этом недоимка по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГ в названное требование не вошла, поскольку считалась погашенной ДД.ММ.ГГ.

ДД.ММ.ГГ на основании пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонной ИФНС России *** по Алтайскому краю принято решение *** о взыскании с ФИО за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств 587609,28 руб.

При этом в названное решение налогового органа также как и в требование *** не включена недоимка по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГ

Решением Алтайского районного суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ по делу *** года с ФИО взыскана задолженность по земельному налогу за ДД.ММ.ГГ в сумме 230 131 руб., по налогу на имущество физических лиц в сумме 212 631 руб. (общая сумма задолженности по налогам составила 442 762 руб.), пени в сумме 74 958,61 руб. (за период до ДД.ММ.ГГ – 31 756, 53 руб., за период с ДД.ММ.ГГ – 43 202, 08 руб.), всего - 517 720,61 руб.

На основании названного судебного акта ДД.ММ.ГГ выдан исполнительный лист *** постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Алтайского района Алтайского края от ДД.ММ.ГГ возбуждено исполнительное производство ***-ИП, предмет исполнения – задолженность на налогам в размере 517 710, 27 руб. Постановлением судебного пристава-исполнителя от ДД.ММ.ГГ данное исполнительное производство окончено фактическим исполнением с учетом сообщения налогового органа о погашении задолженности и представленного платежного поручения *** от ДД.ММ.ГГ на сумму 460 737, 56 руб.

Учитывая, что налоговым органом в счет погашения задолженности по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГ необоснованно зачтена сумма, поступившая ДД.ММ.ГГ, при этом за взысканием названной задолженности налоговый орган в установленном законом порядке не обращался (при обращении за взысканием задолженности по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГ), следовательно, налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГ, составляющей 72119,82 руб., в связи с чем названная недоимка подлежит исключению из ЕНС налогоплательщика при расчете пеней.

Из представленной истории изменений ЕНС следует, что в совокупную обязанность включены, увеличивая отрицательное сальдо, ДД.ММ.ГГ транспортный и земельный налоги, налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГ в сумме 460 764 руб., ДД.ММ.ГГ - транспортный и земельный налоги, налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГ в сумме 466 123 руб.

При этом недоимка по налогам за ДД.ММ.ГГ взыскана с ФИО решением Алтайского районного суда Алтайского края *** от ДД.ММ.ГГ (с учетом определения об исправлении описки от ДД.ММ.ГГ), в том числе по земельному налогу в сумме 180 677 руб., налогу на имущество физических лиц в сумме 161 367 руб., транспортному налогу в сумме 118 720 руб., а также взысканы пени в размере 20802,85 руб., всего – 481 566,85 руб.

На основании названного судебного акта ДД.ММ.ГГ выдан исполнительный лист ***, постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Алтайского района Алтайского края от ДД.ММ.ГГ возбуждено исполнительное производство ***-ИП, предмет исполнения – задолженность на налогам в размере 481 566, 85 руб. Постановлением судебного пристава-исполнителя от ДД.ММ.ГГ данное исполнительное производство окончено фактическим исполнением, представлено платежное поручение *** от ДД.ММ.ГГ.

Недоимка по налогам за ДД.ММ.ГГ в размере 466 123 руб., пени по ним в сумме 124 508,38 руб., взысканы судебным приказом мирового судьи судебного участка *** Алтайского района Алтайского края *** от ДД.ММ.ГГ, отмененным определением мирового судьи названного судебного участка от ДД.ММ.ГГ.

Согласно представленным налоговым органом сведениям недоимка по налогам за ДД.ММ.ГГ погашена за счет поступивших на ЕНС платежей.

Таким образом, недоимки по налогам за ДД.ММ.ГГ включены в совокупную обязанность налогоплательщика обоснованно, доводы административного ответчика о том, что налоги за указанные налоговые периоды на момент начисления пеней уплачены, опровергаются материалами дела.

Невыполнение налогоплательщиком установленной законом обязанности по уплате налогов и сборов является основанием для начисления пени (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктами 1-3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В настоящем деле налоговым органом предъявлены к взысканию пени за периоды с ДД.ММ.ГГ в размере 19252,74 руб. (пени за период с ДД.ММ.ГГ взысканы судебным приказом ***, с ДД.ММ.ГГ – судебным приказом ***), с ДД.ММ.ГГ в размере 124508,38 руб., с ДД.ММ.ГГ в размере 36677,69 руб., с ДД.ММ.ГГ в размере 13 500,88 руб., с ДД.ММ.ГГ в размере 74409,91 руб.

По состоянию на ДД.ММ.ГГ неисполненная совокупная обязанность по уплате налогов определена налоговым органом в размере 975 645,22 руб.

Вместе с тем, исходя из вышеприведенного расчета, по состоянию на ДД.ММ.ГГ неисполненная совокупная обязанность составляла 903 526 руб. (задолженность за ДД.ММ.ГГ по земельному налогу - 230 131 руб., по налогу на имущество физических лиц - 212 631 руб., за ДД.ММ.ГГ – по земельному налогу – 180 677 руб., налогу на имущество физических лиц – 161 367 руб., транспортному налогу - 118 720 руб.). В связи с утратой возможности взыскания недоимка по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГ в размере 72 119, 82 руб. судебной коллегией не учитывается.

Платежей в счет погашения задолженности в период с ДД.ММ.ГГ не поступало.

Таким образом, размер пеней, начисленных в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГ, составляет 17 347,70 руб. (903 526 руб. х 16% / 300 х 36 дн.).

При определении размера совокупной обязанности для расчета пени за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ судебная коллегия учитывает платежи, поступившие на ЕНС налогоплательщика ДД.ММ.ГГ на общую сумму 61 920,99 руб. (10 706, 64 руб. + 3 342, 66 руб. + 45 896,42 руб. + 1 975, 27 руб.), взысканные по решению Межрайонной ИФНС России *** по Алтайскому краю *** от ДД.ММ.ГГ, что подтверждается данными таблицы «поступления и зачеты», ответом Межрайонной ИФНС России по Алтайскому краю *** от ДД.ММ.ГГ на запрос судебной коллегии.

В этой связи по состоянию на ДД.ММ.ГГ неисполненная совокупная обязанность по уплате налогов составляла 841 605,01 руб. (903 526 руб. – 61 920,99 руб.).

Размер пеней, начисленных в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГ, составляет 77 315, 45 руб., расчет следующий: 8 977, 12 руб. (за период с ДД.ММ.ГГ - 841 605,01х16% / 300 х 20 дн) + 24 743,19 руб. (за период с ДД.ММ.ГГ - 841 605,01 руб. х 18% / 300 х 49 дн.) + 22 386,69 руб. (за период с ДД.ММ.ГГ - 841 605,01 руб. х 19% / 300 х 42 дн.) + 21 208, 45 руб. (за период с ДД.ММ.ГГ – 841 605,01 руб. х 21% / 300 х 36).

С ДД.ММ.ГГ в совокупную обязанность включены, увеличивая отрицательное сальдо, транспортный и земельный налоги, налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГ в сумме 466 123 руб., в этой связи размер совокупной обязанности для расчета пени за период с ДД.ММ.ГГ составил 1 307 728,01 руб. (841 605,01 руб. + 466 123 руб.).

Таким образом, размер пеней, начисленных в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГ, составляет 38 447, 20 руб. (1 307 728,01 руб. х 21% / 300 х 42 дн.).

За период с ДД.ММ.ГГ размер совокупной обязанности не менялся, составлял 1 307 728,01 руб. ДД.ММ.ГГ поступили платежи в размере 2 206,69 руб. и 5 808,98 руб. в рамках исполнительного производства ***-ИП о взыскании государственной пошлины по решению суда от ДД.ММ.ГГ (дело ***), которые на размер совокупной обязанности по уплате налогов не влияют), в этой связи размер пеней за указанный период составил 34 785, 57 руб. (1 307 728,01 руб. х 21% / 300 х 38 дн.).

За период с ДД.ММ.ГГ размер пеней составил 13 731, 14 руб. (1 307 728,01 руб. х 21% / 300 х 15 дн).

ДД.ММ.ГГ поступил платеж в размере 1 964, 85 руб., соответственно совокупная обязанность составила 1 305 763, 16 руб., пени за ДД.ММ.ГГ составили 914,03 руб. (1 305 763, 16 руб. х 21%/ 300 х 1 дн.).

ДД.ММ.ГГ поступил платеж 1000 руб., соответственно совокупная обязанность составила 1 304 763, 16 руб., пени за ДД.ММ.ГГ составили 913, 33 руб. (1 304 763, 16 руб. х 21%/ 300 х 1 дн.).

ДД.ММ.ГГ поступил платеж 45 000 руб., соответственно совокупная обязанность составила 1 259 763, 16 руб., пени за ДД.ММ.ГГ - 881, 83 руб. (1 259 763, 16 руб. х 21%/ 300 х 1 дн.).

ДД.ММ.ГГ поступил платеж 17 000 руб., соответственно совокупная обязанность составила 1 242 763, 16 руб., пени за период с ДД.ММ.ГГ составили 11 309, 14 руб. (1 242 763,16 руб. х 21% / 300 х 13 дн.).

ДД.ММ.ГГ поступил платеж 9 120, 69 руб., соответственно совокупная обязанность составила 1 233 642,47 руб., пени за ДД.ММ.ГГ составили - 863,55 руб. (1 233 642, 47 руб. х 21% / 300 х 1 дн.).

ДД.ММ.ГГ поступил платеж 1 831, 31 руб., соответственно совокупная обязанность составила 1 231 811,16 руб., пени за период с ДД.ММ.ГГ – 3 449, 07 руб. (1 231 811,16 руб. х 21% / 300 х 4 дн.).

ДД.ММ.ГГ поступили платежи на общую сумму 938 388, 63 руб. (34 862, 63 руб., 460 764 руб. (недоимка по налогам за ДД.ММ.ГГ в рамках исполнительного производства ***, 20802,85 руб. из поступивших 481 566, 85 руб. подлежали зачету в счет погашения взысканных судебным актом пеней), 442 762 руб. (недоимка по налогам за ДД.ММ.ГГ в рамках исполнительного производства *** 17 975, 56 руб. из поступивших 460 737, 56 руб. подлежали зачету в счет погашения взысканных судебным актом пеней)), соответственно совокупная обязанность составила 293 422,53 руб., пени за период с ДД.ММ.ГГ – 2 464, 75 руб. (293 422, 53 руб. х 21% / 300 х 12 дн.).

ДД.ММ.ГГ поступил платеж 500 руб., соответственно совокупная обязанность по налогам составила 292 922, 53 руб., пени за период с ДД.ММ.ГГ - 2 665, 60 руб. (292 922, 53 руб. х 21% / 300 х 13 дн.).

ДД.ММ.ГГ поступил платеж 8, 89 руб., соответственно совокупная обязанность по налогам составила 292 913,64 руб., пени за период с ДД.ММ.ГГ – 8 611, 66 руб. (292 913,64 руб. х 21% / 300 х 42 дн. ).

Таким образом, сумма пеней за период с ДД.ММ.ГГ включительно составила 196 352, 32 руб. (77 315, 45 руб. + 38 447, 20 руб. + 34 785, 57 руб. + 13 731, 14 руб. + 914,03 руб. + 913, 33 руб. + 881, 83 руб. + 11 309, 14 руб. + 863,55 руб. + 3 449, 07 руб. + 2 464, 75 руб. + 2 665, 60 руб. + 8 611, 66 руб.).

Сумм, поступивших в период с ДД.ММ.ГГ в общем размере 331 166, 34 руб., недостаточно для полного погашения неисполненной совокупной обязанности по налогам и взысканных судебными актами пеней 349 896, 69 руб. (292 913,64 руб. – недоимка по налогам, 56 983, руб. - остаток неуплаченных пеней, взысканных по судебному решению по делу ***), соответственно данные суммы не могут быть учтены при определении размера задолженности по пеням, подлежащей взысканию в настоящем деле.

Кроме того, с ДД.ММ.ГГ в законную силу вступил Федеральный закон от 31 июля 2025 года № 287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве», положения которого предусматривают, что с ДД.ММ.ГГ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы задолженности, в отношении которых налоговый орган обратился до ДД.ММ.ГГ (включительно) в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, если при этом по состоянию на ДД.ММ.ГГ по такому заявлению отсутствует вступивший в законную силу судебный акт, до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании указанных сумм.

В связи с изложенным платежи, поступившие после ДД.ММ.ГГ, также не подлежат учету при определении размера подлежащей взысканию в настоящем деле задолженности.

Следовательно, общая сумма пеней, подлежащих взысканию, составляет 213 700, 02 руб. (196 352, 32 руб. + 17 347,70 руб.).

С учетом установленных по делу обстоятельств решение подлежит изменению в части сумм пеней, начисленных на неисполненную совокупную обязанность по налогам за периоды с ДД.ММ.ГГ, с ДД.ММ.ГГ подлежащих взысканию с ФИО

Соответственно подлежит изменению и размер подлежащей взысканию в доход муниципального образования Алтайский район Алтайского края государственной пошлины.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Алтайского районного суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ изменить, изложив резолютивную часть в следующей редакции:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО, ДД.ММ.ГГ, зарегистрированного по адресу: <адрес>, ИНН ***, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю пеню, начисленную на неисполненную совокупную обязанность по налогам за период с ДД.ММ.ГГ в размере 17 347 рублей 70 копеек; за период с ДД.ММ.ГГ в размере 196 352 рублей 32 копеек, всего взыскать – 213 700 рублей 02 копейки.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Взыскать с ФИО в доход муниципального образования Алтайский район Алтайского края государственную пошлину в размере 7 411 рублей.

Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение составлено ДД.ММ.ГГ.