Решение № 02А-0228/2025 02А-0228/2025~МА-0080/2025 2А-228/2025 МА-0080/2025 от 6 марта 2025 г. по делу № 02А-0228/2025

77RS0019-02-2025-000453-73

Дело № 2а-228/2025

адрес


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

04 марта 2025 года Останкинский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Меньшовой О.А., при секретаре судебного заседания фио, рассмотрев в открытом судебном заседании в зале № 224 Останкинского районного суда адрес административное дело № 2а-228/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС № 17 по адрес о признании незаконными решений, требования об уплате задолженности,

Установил:

Административный истец ФИО1 (далее по тексту решения – истец) обратился в суд с административным иском к ИФНС № 17 по адрес (далее по тексту решения – ответчик) о признании незаконным решения, указывая в обоснование заявленных требований на незаконность принятых в отношении истца решений о привлечении истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также требование об уплате задолженности от 16.05.2023 № 1500 и решение № 4909 о взыскании задолженности за счет денежных средств, указывая, что налоговым органом неправомерно взыскана задолженность по налогам, в том числе по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), поскольку по результатам проведения камеральных налоговых проверок деклараций по форме 3-НДФЛ налогоплательщика за 2020-2022 ответчиком произведен расчет налоговой базы без учета предусмотренного п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) права на уменьшение суммы облагаемых доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением недвижимого имущества. Кроме того, истец указывает на несоблюдение порядка извещения налогоплательщика о вынесенном в отношении него решения. Уточнив исковые требования, истец просил отменить решения № 2532, 2534, 2561 от 23.01.2024, а также требование об уплате задолженности от 16.05.2023 № 1500 и решение № 4909 о взыскании задолженности за счет денежных средств.

Представитель истца ФИО2 в судебном заседании поддержал исковые требования.

Представитель ответчика фио в судебном заседании возражала против удовлетворения исковых требований, указывая на законность принятого решения.

Представитель заинтересованного лица УФНС по адрес фио в судебном заседании доводы ответчика поддержала, возражала против удовлетворения исковых требований.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав явившихся лиц, приходит к следующему выводу.

В соответствии с положениями ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с частью 9 статьи 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;2) соблюдены ли сроки обращения в суд;3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 статьи 226 КАС РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) (далее - Декларация) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса

Так, истцом 18.05.2023 в Инспекцию представлены следующие первичные налоговые декларации за 2020, 2021, 2022гг., регистрационные номера 1841414586, 1841404921, 1841394571 (далее – декларации).

В связи представлением Заявителем вышеуказанных деклараций Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки, по результатам которых составлены акты налоговых проверок от 25.08.2023 №№ 5705, 5703, 5704, которые вместе с извещениями от 25.08.2023 №№ 3273, 3197, 3267 направлены 01.12.2023 по адресу места жительства налогоплательщика заказным письмом с уведомлением, что подтверждается представленными доказательствами (ШПИ 80081591015860).

В силу п. 4 ст. 101 НК РФ в случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом, датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки. Следовательно, налогоплательщик получил вышеуказанные документы 08.12.2023.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ налогоплательщик имеет право предоставить возражения по акту налоговой проверки.

В соответствии с п. б ст. 100 НК РФ налогоплательщик имеет право предоставить возражения по акту налоговой проверки. В срок, установленный п.6 статьи 100 НК РФ налогоплательщиком возражения представлены не были.

Рассмотрение материалов налоговой проверки произведено в отсутствие налогоплательщика (представителя налогоплательщика), извещенного о месте и времени рассмотрения акта, что подтверждается Протоколами от 17.01.2023 №4239, 4249, 4280.

Истцом были представлены документы, подтверждающие сумму сделок в связи с приобретением вышеуказанного имущества (платежные поручения, Акты об исполнении обязательств, товарные накладные и т.д.), и связи с чем ответчиком подтверждены суммы имущественных налоговых вычетов в размере заявленных истцом в декларациях за 2020-2022 фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Таким образом, за 2020 налогоплательщику подтвержден имущественный налоговый вычет в размере сумма, в связи с чем налоговая база составила– сумма, сумма налога подлежащая уплате в бюджет, составила – сумма (99 196 805-85 148 743,77) *13%; за 2021 налогоплательщику подтвержден имущественный налоговый вычет в размере сумма, в связи с чем налоговая база составила– сумма, сумма налога подлежащая уплате в бюджет, составила – сумма (27 537 700-24 368 370) *13%; за 2022 налогоплательщику подтвержден имущественный налоговый вычет в размере сумма, в связи с чем налоговая база составила– сумма, сумма налога подлежащая уплате в бюджет, составила – сумма (14 221 143,83-10 978 029,15) *13%;

Срок представления декларации по НДФЛ за 2020 год - не позднее 30.04.2023, за 2021–04.05.2022; за 2022–02.05.2023. При этом, фактическая дата представления налогоплательщиком деклараций за 2020,2021, 2022 -18.05.2023.

В связи с тем, что декларации представлены с нарушением установленного срока, а также не неуплатой налога за 2020 в размере сумма, за 2021 в размере сумма, за 2022 в размере сумма, истец был привлечен к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по НДФЛ за 2020 в виде штрафа в размере сумма, за 2021– сумма, за 2022–сумма

Ответчиком по результатам проведенных камеральных налоговых проверок вынесены решения от 23.01.2024 №№ 2532, 2534, 2561 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Вышеуказанные решения от 23.01.2024 №№ 2532, 2534, 2561 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, указанные решения направлены 28.05.2024 по истца заказным письмом с уведомлением, что подтверждается представленными доказательствами (ШПИ 80107396528838) и считаются полученными 04.06.2024.

Как указано стороной ответчика, начисления по решениям от 23.01.2024 №№ 2532, 2534, 2561 проведены в Едином налоговом счете (далее – ЕНС) истца.

В связи с не представлением декларации по налогу на доходы физических лиц, ответчиком проведен автоматизированный расчет НДФЛ, в соответствии с которым сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила сумма.

В ходе камеральной налоговой проверки за 2023, установлено получение дохода по сделке от реализации объекта недвижимого имущества/земельного участка, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ: квартиры, находящейся по адресу: адрес,2, помещ. 743 (кадастровый номер: 77:02:0023014:6257). Дата возникновения права 21.06.2022, Дата прекращения права 24.10.2023; квартиры, находящейся по адресу: адрес, вн.тер.г. адрес,адрес фио,1,корп. 1,пом. 459 (кадастровый номер: 77:09:0004021:8237). Дата возникновения права 30.08.2023, Дата прекращения права 18.09.2023 –квартиры, находящейся по адресу: г., МОСКВА, адрес (кадастровый номер: 77:09:0004021:8237). Дата возникновения права 30.07.2021 Дата прекращения права 06.04.2023.

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма -№ 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса. Срок представления Декларации за 2023 - 02.05.2024. Срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2023 до 17.07.2024.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен Акт налоговой проверки от 11.09.2024 № 7803 и извещение и от 11.09.2024 № 7952 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, направленных ИФНС России №17 по адрес в адрес налогоплательщика путем размещения в личном кабинете налогоплательщика для физических лиц 12.09.2024.

В соответствии с пунктом п. 4 статьи 31 НК РФ в случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

В силу с п. 6 ст. 100 НК РФ налогоплательщик имеет право предоставить возражения по акту проверки. В установленный срок со дня получения Акта налоговой проверки налогоплательщиком возражения представлены не были.

Рассмотрение материалов налоговой проверки произведено в отсутствие налогоплательщика (представителя налогоплательщика), надлежащим образом извещенного о месте и времени рассмотрения акта, что подтверждается протоколом от 22.10.2024.

В связи с занижением налоговой базы и неуплатой налога в размере сумма ФИО1 привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере сумма, а также по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по НДФЛ за 2023 в виде штрафа в размере сумма

Ответчиком по результатам проведенной камеральной налоговой проверки вынесено решение от 25.10.2024 №7158 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В силу п. 63 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, должно быть направлено по адресу его регистрации по месту жительства или пребывания либо по адресу, который гражданин указал сам.

Если адресат фактически не проживает или временно не находится по адресу, который он сообщил отправителю, или по адресу регистрации, и письмо, доставленное по указанным адресам курьером отправителя, курьерской службой, почтой или телеграфом, не было ему передано или было возвращено отправителю, правовые последствия извещения считаются возникшими.

По смыслу п. 1 ст. 165.1 ГК РФ юридически значимое сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено, но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним. При этом, следует учитывать, что риск неполучения, а равно несвоевременного получения поступившей корреспонденции несет адресат.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что налоговым органом было реализовано право истца на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки и представлении возражений и дополнительных доказательств, а равно действия налогового органа были направлены на обеспечение прав и законных интересов налогоплательщика, гарантированных ему при проведении в отношении него мероприятий налогового контроля и оформлении их результатов.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, которая должна быть исполнена в срок, установленный законодательством.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для принятия налоговым органом по отношению к налогоплательщику мерой принудительного взыскания недоимки по налогу, сбора, а также соответствующей задолженности по пени, штрафу.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 предусмотренные Кодексом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решения о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

На основании п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Пунктом 2 ст. 70 НК РФ регламентировано, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Так, истцом через личный кабинет физического лица получено требование об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 № 1500 со сроком исполнения до 15.06.2023. В указанном требовании истцу предложено уплатить задолженность по НДФЛ в размере сумма, транспортный налог в размере сумма, налог на имущество в размере сумма, штраф в размере сумма, пени в размере сумма

Согласно базе данных налогового органа по состоянию на дату формирования требования от 16.05.2023 № 1500 об уплате задолженности в едином налоговом счете за истцом числилась следующая задолженность: по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере сумма; по транспортному налогу с физических лиц в размере сумма; по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере сумма; по штрафам за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Кодекса (за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в размере сумма; пени по налогам в размере сумма

Требование от 16.05.2023 № 1500 в установленный срок истцом не исполнено. В связи с чем, ответчиком в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 25.10.2023 № 4909 на сумму сумма, которое направлено истцу заказным письмом (ШПИ 80082290102196).

По результатам рассмотрения жалоб истца, УФНС по адрес приняты решения об оставлении жалобы без удовлетворения в отношении решения № 2532 от 23.01.2024, № 2534 от 23.01.2024, а также о частично удовлетворении жалобы истца путем отмены требования № 1500 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023, решения от 25.10.2023№ 4909 в части НДФЛ в размере сумма и соответствующих сумм пени и штрафных санкций в размере сумма

Как указано стороной ответчика и заинтересованного лица, от УФНС по адрес поступило письмо от отмене решений об отмене решений от 06.02.2023 № 1177, от 14.12.2022 № 9446 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с чем налоговым органом осуществлены мероприятия по актуализации сальдо ЕНС истца в данной части. На основании изложенного требование № 1500 и решение № 4909 было отменено в части задолженности по НДФЛ в размере сумма и соответствующих сумм пени, а также штрафа в размере сумма

В связи с изложенным суд приходит к выводу об отсутствии нарушения прав истца со стороны ответчика, что в силу ст. 226 ч. 9 КАС РФ является основанием для отказа в удовлетворении иска.

При этом суд приходит к выводу, что на момент обращения с иском в суд жалоба истца рассмотрена не была в УФНС по адрес, сведения о рассмотрении жалобы истца были представлены только в судебном заседании, несмотря на обязательный досудебный порядок урегулирования спора по данной категории дел, истец обратился в суд преждевременно, не дожидаясь рассмотрения жалобы по существу, полагая, что УФНС по адрес нарушены сроки рассмотрения жалобы истца, что не нашло своего подтверждения при рассмотрении дела.

На основании изложенного оценивая представленные суду доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, суд не находит оснований для удовлетворения требований административного истца.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований ФИО1 к ИФНС № 17 по адрес о признании незаконными решений, требования об уплате задолженности– отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Останкинский районный суд адрес в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения по делу.

Судья Меньшова О.А.

Мотивированное решение составлено 07.03.2025 года