Апелляционное определение № 33А-4050/2025 от 17 декабря 2025 г.

Судья Дрогайцева И.А. Дело № 33а-4050/2025

УИД 57RS0012-01-2025-001573-59


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

18 декабря 2025 года город Орел

Судебная коллегия по административным делам Орловского областного суда в составе:

председательствующего судьи Альяновой Е.Л.,

судей Большаковой Т.Н., Фомичевой Н.А.,

при секретаре Смоляковой Д.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Орловского областного суда административное дело № 2а-1-938/2025 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области к ФИО1, в лице законного представителя ФИО2, о взыскании задолженности по налогам,

по апелляционной жалобе законного представителя ФИО1 - ФИО3 на решение Ливенского районного суда Орловской области от 29 августа 2025 года, которым административные исковые требования удовлетворены.

Заслушав доклад судьи областного суда Большаковой Т.Н., выслушав ФИО3, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам Орловского областного суда

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области обратилось (далее – УФНС России по Орловской области) в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в лице законного представителя ФИО2, о взыскании задолженности по налогам.

В обоснование требований указано, что у налогоплательщика ФИО1 образовалось отрицательное сальдо Единого налогового счета (далее - ЕНС) в размере 59 408,51 рублей. По состоянию на 27 мая 2025 г. сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 59 408,51 рублей, в том числе налог - 57 244,26 рубля, пени – 2 164,25 рубля.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (неполной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: земельный налог в размере 1 011,49 рублей за 2023 г., налог на имущество физических лиц в размере 56 232,77 рубля за 2023 г., суммы пеней в размере 2 164,25 рубля за период с 03 декабря 2024 г. по 02 января 2025 г.

Должнику направлено требование об уплате задолженности от 07 декабря 2024 г. № 28408 на сумму 57 404,54 рубля, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

На основании изложенного, поскольку до настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено, административный истец просил взыскать с законного представителя ФИО1 - ФИО2 задолженность по налогам в размере 59 408,51 рублей, в том числе: по налогам – 57 244,26 рублей за 2023 г, пеня в размере 2 164,25 рублей за период с 03 декабря 2024 г. по 02 января 2025 г.

Определением суда к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен Департамент государственного имущества и земельных отношений Орловской области.

Судом постановлено вышеуказанное решение.

В апелляционной жалобе законный представитель ФИО1 – ФИО3 просит отменить решение суда первой инстанции, как принятого с нарушением норм материального и процессуального права.

В обоснование доводов жалобы указывает о том, что необоснованная сумма задолженности возникла по вине третьих лиц – Департамента государственного имущества и земельных отношений, которое внесло принадлежащий ребенку - инвалиду ФИО1 объект недвижимости Приказом № 1053 от 24 декабря 2021 г. в Перечень подлежащих налогообложению объектов по статье 378.2 НК РФ, несмотря на отсутствие фактического ведения в нем какой-либо торговой или предпринимательской деятельности. Ссылается, что несмотря на акты комиссии БУ ОО «МР БТИ», в которых установлено отсутствие фактического использования здания, Департаментом государственного имущества и земельных отношений не принято мер к исключению его из перечня подлежащих налогообложению объектов.

Также просил внести изменения в Приказ № 1053 от 24 декабря 2021 г. Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области об исключении объекта недвижимости под № 512 из перечня имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость согласно ст. 378.2 НК РФ.

В судебном заседании ФИО3 поддержал доводы апелляционной жалобы.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного заседания, в судебное заседание не явились, об отложении разбирательства дела не просили, в связи с чем судебная коллегия на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации постановила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив материалы дела, выслушав ФИО3, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 3 НК РФ установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Земельный налог относится к местным налогам и согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения), на территории которого введен данный налог.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса, которая к объектам налогообложения относит расположенные в пределах муниципального образования наряду с другими объектами недвижимости иные здания, строения, сооружения, помещения (подпункт 6 пункта 1).

В силу положений ст.409 НК РФ налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 4 ст. 397 НК РФ).

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01 января 2023г.), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (абзац 27 пункта 2 статьи 11 НК РФ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации (часть 5 статьи 11.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная этой же статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Как установлено судом следует из материалов дела, что за ФИО1 зарегистрировано право собственности на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №; земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №; магазин, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №.

Таким образом, административный ответчик является плательщиком земельного налога, налога на имущество физических лиц.

Налоговый орган в отношении указанного имущества исчислил налог на имущество физических лиц, земельный налог за 2023 г. по сроку уплаты не позднее 02 декабря 2024 г., направив в адрес налогоплательщика налоговое уведомление № 136088017 от 19 июля 2024 г., в котором сообщил о необходимости уплатить исчисленные суммы налогов в сумме 83249 рублей в установленный законом срок.

В виду неисполнения налоговых обязательств, налоговым органом в адрес налогоплательщика сформировано и направлено требование № 28405 по состоянию на 07 декабря 2024 г. об уплате указанных налогов и начисленных к недоимке на сумму 57 244,26 рублей, пени на сумму 160,28 рублей, со сроком уплаты до 22 января 2025 г.

После истечения установленных сроков и неисполнения требования, налоговый орган в соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ выставил налогоплательщику решение № 486 от 28 января 2025 г. о взыскании задолженности в размере 59 408,51 рублей.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов и пени, после истечения установленных сроков и неисполнения требований, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании сумм налоговых обязательств.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 г. Ливны и Ливенского района Орловской области от 26 февраля 2025 г. УФНС по Орловской области в принятии заявления о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности с законного представителя ФИО1 – ФИО2, отказано, в связи с чем налоговый орган обратился с административным исковым заявлением в районный суд.

Удовлетворяя административные исковые требования, суд исходил из положений ст. 378.2, 388, 400 НК РФ, принял во внимание, что спорный объект - магазин с кадастровым номером №, площадью <...> кв.м., по адресу: <адрес>, включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, учел, что перечень объектов недвижимого имущества и кадастровая стоимость объекта недвижимости в установленном порядке не оспорены, административный ответчик является налогоплательщиком, свою обязанность по оплате налога не исполнил.

Судебная коллегия соглашается с указанными выводами.

Приказом Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области № 1145 от 19 декабря 2022 г. «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых на налоговый период 2023 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В Перечне на 2023 год под пунктом 2481 включено нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН), об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости, нежилое помещение с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, имеет кадастровую стоимость 18 280 694,32 рублей, собственником является ФИО1

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налоговым органом правомерно налоговая база по налогу на имущество физических лиц в отношении ФИО1 определена исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, размер налога, указанный налоговым органом, является верным, в связи с чем доводы апелляционной жалобы являются несостоятельными.

Вместе с тем, как следует из административного искового заявления, административный истец просил взыскать пени в размере 2164,25 руб. за период с 3 декабря 2024 г. по 2 января 2025 г. Однако, как следует из представленного расчета, пени в данном размере образовались за период с 3 декабря 2024 г. по 28 января 2025 г. В связи с чем, в части указания периода, за который образовались пени, решение суда первой инстанции подлежит изменению, с указанием верного периода с 3 декабря 2024 г. по 28 января 2025г.

Также как следует из материалов дела, решением районного суда задолженность по налогам и пени взыскана с ФИО1 в лице его законного представителя ФИО2

Однако судом первой инстанции, не было принято во внимание следующее.

Согласно пункту 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Законными представителями несовершеннолетнего являются его родители, усыновители, опекуны (статьи 26 Гражданского кодекса Российской Федерации, статья 64 Семейного кодекса Российской Федерации).

Согласно ч.1 ст. 61 Семейного кодекса РФ родители имеют равные права и несут равные обязанности в отношении своих детей (родительские права).

С учетом приведенных выше норм, статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 13 марта 2008 года N 5-П и определении от 22 января 2004 года N 41-0, несовершеннолетние дети обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями или уполномоченным представителем налогоплательщика, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.

Таким образом, ответственность каждого из законных представителей несовершеннолетнего за исполнение им обязанности по уплате налога от имени несовершеннолетнего ребенка является равной до совершеннолетия ребенка.

Как следует из свидетельства о рождении, ФИО1 родился ДД.ММ.ГГГГ года, его отцом является ФИО3

При этом судом первой инстанции при рассмотрении дела в качестве административного ответчика отец ФИО1 ФИО3 не привлекался, задолженность была взыскана с ФИО1 только в лице его законного представителя – матери ФИО2

Однако, поскольку на настоящий момент ФИО1 достиг совершеннолетия и самостоятельно без участия законных представителей выступает в отношениях с налоговым органом, судебная коллегия считает необходимым исключить из резолютивной части решения суда указание на взыскание задолженности в лице законного представителя ФИО2

В остальной части оспариваемый судебный акт закону не противоречит, оснований для его изменения или отмены не имеется.

Изложенные законным представителем административного ответчика в апелляционной жалобе требования о внесении изменений в Приказ № 1053 от 24 декабря 2021 г. Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области об исключении объекта недвижимости под № 512 из перечня имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость согласно ст. 378.2 НК РФ являются новыми требованиями, которые не были предметом рассмотрения в суде первой инстанции, а потому в силу положений ч. 3 ст. 308 КАС РФ не могут быть предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Орловского областного суда

определила:

решение Ливенского районного суда Орловской области от 29 августа 2025 года изменить.

Исключить из резолютивной части решения указание «в лице законного представителя ФИО2, <дата> года рождения, паспорт №», «пени за период с 03 декабря 2024 г. по 02 января 2025 г.», указав «пени за период с 03 декабря 2024 г. по 28 января 2025 г.»

В остальной части решение Ливенского районного суда Орловской области от 29 августа 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу законного представителя ФИО1 ФИО3 - без удовлетворения.

Кассационная жалоба на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи