Апелляционное определение № 33А-5914/2025 от 3 декабря 2025 г.

Дело № 33a-5914/2025

47RS0006-01-2024-009484-61


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург 4 декабря 2025 года

Судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда в составе:

председательствующего Астапенко С.А.,

судей Шулындиной С.А., Петровой Н.Ю.,

при секретаре Старченко Е.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 33a-5914/2025 (2а-1620/2025) по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Гатчинского городского суда Ленинградской области от 13 августа 2025 года.

Заслушав доклад судьи Ленинградского областного суда Астапенко С.А., обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда,

установила:

Межрайонная ИФНС России № 7 по Ленинградской области обратилась в Гатчинский городской суд Ленинградской области с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 260 000 руб., пени в размере 37 726 руб., штрафы в размере 16 250 руб., всего в размере 313 976 руб.

В обоснование административного иска указано, что по сведениям Росреестра, ФИО1 в 2022 году получила доход в размере 3 000 000 руб. в связи с продажей по договору купли-продажи от 15.04.2022 г. земельного участка с кадастровым номером 47:23:0209001:358, расположенного по адресу: <адрес>. В ЕГРН имеется запись о регистрации права собственности ФИО1 на этот земельный участок от 10.01.2020 г. №. Период владения данным земельным участком с 10.01.2020 г. по 25.04.2022 г. На основании соглашения о перераспределении земельных участков от 24.12.2019 г. земельный участок с кадастровым номером 47:23:0209001:62, площадью 1300 кв.м снят с кадастрового учета 13.01.2020 г. и образован новый земельный участок с кадастровым номером 47:23:0209001:358 площадью 1200 кв.м.

Налоговым органом вынесено решение № 627 от 22.01.2024 г. о доначислении ФИО1 260000 руб. налога на доходы физических лиц и привлечении к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 6500 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 9750 руб. Основанием для доначислении налога явилось то, что земельный участок с кадастровым номером 47:23:0209001:358 находился в собственности административного ответчика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимости.

Не согласившись с решением налогового органа, ФИО1 обратилась в Гатчинский городской суд Ленинградской области с административным исковым заявлением о признании незаконным и отмене решения № 627 от 22.01.2024 г. (административное дело № 2а-5391/2024). Решением Гатчинского городского суда Ленинградской области от 21.10.2024 г. ФИО1 отказано в удовлетворении заявленных требований. Указанный налог оплачен не был, в связи с чем образовалась задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 276 250 руб. (недоимка по налогу – 260 000 руб., штраф – 16 250 руб.). В связи с тем, что ФИО1 в установленные сроки обязанность по уплате налогов не исполнена, в соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму задолженности начислены пени за период с 18.07.2023 г. по 17.05.2024 г. в размере 37 726 руб.

Решением от 13 августа 2025 года Гатчинский городской суд Ленинградской области взыскал с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 260 000 руб., пени за период с 18.07.2023 г. по 17.05.2024 г. в размере 37 726 руб., штрафы в размере 16 250 руб., а всего 313 976 руб., госпошлину в размере 10349,40 рублей.

Не согласившись с постановленным решением, ФИО1 подала апелляционную жалобу, в которой ставится вопрос о его отмене и принятии нового решения об отказе в удовлетворении требований. В апелляционной жалобе указывается на незаконность начисленного налога, так как ФИО1 при перераспределении земельного участка осталась собственником того же земельного участка, которым владела более 5 лет с 2012 года, при этом его площадь уменьшилась на 100 кв.м.

Кроме этого, апеллянт полагает, что к спорным правоотношениям следует применять положения абзаца 9 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ, введенного Федеральным законом от 12.12.2024 г. № 449-ФЗ, согласно которым при продаже земельного участка, предназначенного для ИЖС, ЛПХ, садоводства, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанного исходного земельного участка. При этом в случае образования земельного участка в результате объединения исходных земельных участков минимальный предельный срок владения образованным земельным участком исчисляется с даты возникновения права собственности на последний из исходных земельных участков.

В доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере в сумме 10349,40 руб., в то время как в мотивировочной части решения подлежащая взысканию государственная пошлина определена в размере 4000 руб.

Относительно апелляционной жалобы поступили возражения Межрайонной ИФНС России № 7 по Ленинградской области о несостоятельности её доводов и законности решения суда.

Лица, участвующие в деле, в суд апелляционной инстанции не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, сведений об уважительности причин неявки в суд не представили.

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии с частью 7 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации также размещена на сайте Ленинградского областного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии со статьями 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда, оценив материалы административного дела, проверив законность обжалуемого судебного акта в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, приходит к следующим выводам.

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. При этом с 2023 года уточненное требование налогоплательщику не направляется.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает аналогичный порядок исчисления срока для обращения в суд, если иное не предусмотрено данным пунктом.

В силу части 3.1 статьи 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации заявления о вынесении судебного приказа по бесспорным требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются мировым судьей по правилам главы 11.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

По существу заявленного требования мировым судьей выносится судебный приказ, который на основании поступивших от должника возражений относительно его исполнения может быть отменен (часть 1 статьи 123.7 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В статье 208 НК РФ приведен открытый перечень доходов, которые учитываются для целей обложения налогом на доходы физических лиц. Все указанные доходы связаны с получением налогоплательщиком экономической выгоды при осуществлении той или иной хозяйственной деятельности.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 212 НК РФ основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса.

Как следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с п. 2 ст. 217.1 НК РФ если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу п. 4 ст. 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в п. 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Установлено и административным ответчиком не оспаривается, что ФИО1 владела на праве собственности земельным участком с кадастровым номером 47:23:0209001:62, площадью 1300 кв.м. На основании соглашения о перераспределении земельных участков от 24.12.2019 г. земельный участок с кадастровым номером 47:23:0209001:62, площадью 1300 кв.м снят с кадастрового учета 13.01.2020 г., образован новый земельный участок с кадастровым номером 47:23:0209001:358 площадью 1200 кв.м. 15.04.2022 ФИО1 продала земельный участок с кадастровым номером 47:23:0209001:358, площадью 1200 кв.м.

С 18.07.2023 г. по 13.10.2023 г. в отношении ФИО1 налоговым органом проведена налоговая проверка, по результатам которой принято решение № 627 от 22.01.2024 г. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 12-18).

Согласно решению № 627 налогоплательщику доначислен НДФЛ в сумме 260 000 руб., кроме того, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности. С учетом смягчающих обстоятельств: по п. 1 ст. 122 НК РФ размер штрафа 6500 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ – 9750 руб.

Решением Гатчинского городского суда Ленинградской области от 21.10.2024 г. № 2а-5391/2024, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ленинградского областного суда от 17.04.2025 г., отказано в удовлетворении требований административного иска ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 7 по Ленинградской области, Управлению ФНС по Ленинградской области об оспаривании решения от 22.01.2024 № 627 о привлечении к налоговой ответственности (л.д. 49-52).

Кассационным определением судебной коллегии по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 26.11.2025 г. № 88а-19777/2025 судебные акты оставлены без изменения, кассационная жалоба ФИО1 - без удовлетворения.

11.04.2024 налоговым органом сформировано и направлено ФИО1 требование № 7370 об уплате задолженности в срок до 03.05.2024 (л.д. 19-21).

24.06.2024 Межрайонная ИФНС России № 7 по Ленинградской области обратилась за выдачей судебного приказа. 11.07.2024 судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности отменен. 25.11.2024 налоговый орган обратился в Гатчинский городской суд с настоящим административным исковым заявлением.

Таким образом, как верно указано судом первой инстанции, налоговым органом соблюдены сроки обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогам и сборам.

Установив фактические обстоятельства по делу, применив приведенные нормы права, суд первой инстанции пришел к выводу о правомерности взыскания с ФИО1 задолженности по НДФЛ, пени и штрафам.

Судебная коллегия полагает выводы суда обоснованными и правомерными.

Довод жалобы о владении выделенным и проданным земельным участком с кадастровым номером 47:23:0209001:358 являлся предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций в административном деле № 2а-5391/2024.

Так, на основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Таким образом, в результате выдела участка с кадастровым номером 47:23:0209001:62 возник новый объект налогообложения с кадастровым номером 47:23:0209001:358, о чем 10.01.2020 в Едином государственном реестре недвижимости зарегистрировано право собственности, что менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного статьей 217.1 НК РФ.

Доводы апелляционной жалобы о возможности применения к спорным правоотношениям правил исчисления срока владения объектом недвижимости, установленных абзацем 9 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ, введенного Федеральным законом от 12.12.2024 г. № 449-ФЗ, подлежат отклонения в силу следующего.

Федеральным законом от 12 декабря 2024 года № 449-ФЗ "О внесении изменений в статью 217.1 части 2 НК РФ и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон № 449-ФЗ) пункт 2 статьи 217.1 НК РФ дополнен абзацем девятым.

Согласно абзацу 9 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ при продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков. При этом в случае образования земельного участка в результате объединения исходных земельных участков минимальный предельный срок владения образованным земельным участком исчисляется с даты возникновения права собственности (пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования) на последний из исходных земельных участков. Положения настоящего абзаца применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Закон № 449-ФЗ вступил в силу с 1 января 2025 года и не предусматривает распространение действия на правоотношения, возникшие до его принятия, в связи с чем, абзац 9 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ НК РФ не может быть применим к правоотношениям, возникшим в 2022 году.

При таком положении судебная коллегия не усматривает незаконного действия инспекции по начислению ФИО1 налога, полученного от продажи земельного участка, и обязанности по освобождению от его уплаты.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ расходы по уплате государственной пошлины, от которых административный истец освобожден, подлежат взысканию с административного ответчика по правилам статьи 333.19 НК РФ.

Размер государственной пошлины, подлежащей взысканию в доход местного бюджета, в соответствии с абз. 5 п. 1 ст. 333.19 НК РФ определен судом в резолютивной части решения правильно в размере 10349,40 руб., исходя из цены административного иска 313976 руб. (313976 руб. - 300000 рублей) x 2,5% + 10000 руб.).

Указание в мотивировочной части решения на взыскание с ответчика государственной пошлины в размере 4000 руб. является опиской и на законность постановленного судом решения не влияет.

Иные доводы апелляционной жалобы о несогласии с изложенными выводами суда и судебной оценкой доказательств несостоятельны, направлены на неправильное толкование норм действующего законодательства и переоценку установленных судом обстоятельств по делу, в связи с чем, не могут служить основаниями к отмене решения.

Судом правильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, и применен закон, подлежащий применению к спорному правоотношению, решение суда является законным и обоснованным.

При рассмотрении дела судом не допущено нарушений норм материального и процессуального права, предусмотренных законом в качестве оснований для отмены судебного акта в апелляционном порядке.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 307- 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда,

определила:

решение Гатчинского городского суда Ленинградской области от 13 августа 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев путем подачи кассационной жалобы через суд, принявший решение.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 19.12.2025 г.

Судья: Гиренко М.В.