Решение № 2-58/2024 2-58/2024(2А-732/2023;)~М-658/2023 2А-732/2023 М-658/2023 от 26 февраля 2024 г. по делу № 2-58/2024

Дело № 2а-58/2023 копия

УИД 66RS0034-01-2023-000833-80

Мотивированное
решение изготовлено 26.02.2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Красноуральск 20.02.2024

Красноуральский городской суд Свердловской области в составе:

председательствующего судьи Маклаковой А.А.,

при секретаре Кухаревой Я.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Свердловской области к ФИО1 ФИО5 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

В Красноуральский городской суд поступило административное исковое заявление Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Свердловской области к ФИО1 ФИО6 о взыскании обязательных платежей и санкций. В обоснование иска указано, что административный ответчик ФИО1 ФИО7 несвоевременно исполнила обязанность по оплате земельного налога за 2013-2014 годы в общей сумме 165,00 рублей. Ответчик ФИО1 ФИО8является наследником ФИО2 ФИО9 умершего ДД.ММ.ГГГГ. В собственности наследодателя находился земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>. Наследодатель ФИО2 ФИО10 являясь собственником земельного участка, налог за 2013-2014 годы не уплатил. Межрайонной ИФНС №14 по Свердловской области ФИО2 ФИО11 направлялись налоговые уведомления об уплате задолженности по налогам, но не были исполнены. Определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 3 Красноуральского судебного района Свердловской области от ДД.ММ.ГГГГ отказано в принятии заявления, поэтому Межрайонная Инспекция ФНС России № 14 по Свердловской области обратилась в суд с требованием о взыскании с ответчика ФИО1 ФИО12 задолженности в общей сумме 165,00 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ определением суда суд перешел к рассмотрению предъявленного иска в порядке гражданского судопроизводства.

Представитель истца Межрайонная Инспекция ФНС России № 14 по Свердловской области в судебное заседание не явились, просили о рассмотрении дела без участия представителя

Ответчик ФИО1 ФИО13 в судебное заседание не явилась, о слушании дела извещена своевременно.

В соответствии с п.п. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ задолженность по земельному налогу умершего физического лица либо физического лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Согласно ст. 1175 Гражданского кодекса РФ наследники, принявшие наследство, отвечают по долгам наследодателя солидарно. Каждый из наследников отвечает по долгам наследодателя в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества.

В соответствии с п. 6 ст. 85 Налогового кодекса РФ органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство в налоговые органы соответственно по месту своего нахождения, месту жительства не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено Налогового кодекса РФ. В составе сведений, представляемых в налоговые органы указываются сведения о наследниках – физических лицах, юридических лицах и о наследуемых объектах недвижимого имущества и транспортных средствах.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база по земельному налогу определяется на основании статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 указанного Кодекса.

Земельный налог в соответствии со статьями 397, 409 Налогового кодекса Российской Федерации подлежал уплате налогоплательщиком - физическим лицом на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, в срок в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В соответствии с п.4 ст. 57 Налогового кодекса РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. При этом налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (п.6 ст. 58 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, обязанность по уплате земельного налога возникает у налогоплательщика – физического лица со дня получения налогового уведомления.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога на основании абз. 3 п.1 ст. 45 Налогового кодекса РФ является основанием для направления налоговым органом физическому лицу требования об уплате налога

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса РФ.

Согласно положениям ст. 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

По смыслу вышеуказанных норм следует, что налоговым органом наследникам физического лица направляются налоговые уведомления об уплате земельного налога, в пределах стоимости наследственного имущества с учетом установленного гражданским законодательством РФ порядка предъявления требований к наследникам.

Взыскание налогов с налогоплательщика – физического лица осуществляется в установленном ст. 48 Налогового кодекса РФ порядке, если наследодателем налог не уплачен в установленный срок и не исполнено требование налогового органа об уплате этого налога.

Как следует из материалов дела, и не оспорено ответчиком, ФИО2 ФИО14 на праве собственности в 2013-2014 годах принадлежал земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>. Указанный земельный участок являлся объектом налогообложения. В адрес ФИО2 ФИО15 налоговым органом направлялись налоговые уведомления №№ об уплате налога за 2013-2014 годы.

В ходе судебного разбирательства установлено, что при жизни наследодателем ФИО2 ФИО16 земельный налог год не уплачен.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 ФИО17 умер. Как следует из материалов наследственного дела №, открывшегося после смерти ФИО2 ФИО18 ответчик ФИО1 ФИО19 является его наследником. В установленный срок ФИО1 ФИО20 обратилась к нотариусу с заявлением о принятии наследства, открывшегося после смерти ФИО2 ФИО21 получив соответствующее свидетельство о праве собственности в порядке наследования, соответственно является плательщиком неисполненных обязательств налогоплательщиком обязательств по земельному налогу.

Порядок взыскания задолженности по земельному налогу с наследников является аналогичным, как и с налогоплательщиков. В соответствии с правилами ст. ст. 52, 397 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате земельного налога возникает у наследника с момента направления налоговым органом налогового уведомления.

Согласно п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате налога. Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, наличных денежных средств данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п. п. 1, 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, при надлежащем выполнении положений закона о сроках направления налогового требования исковое заявление о взыскании недоимки по налогу могло быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое должно быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из системного толкования норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщик должен быть надлежаще извещен налоговой инспекцией о необходимости уплаты соответствующей суммы налога. На последнюю возлагается обязанность направить в адрес налогоплательщика требование об уплате налога с установленным сроком его исполнения.

В адрес ответчика ФИО1 ФИО22 направлено требование об уплате задолженности № об уплате недоимки и пени с указанием срока исполнения, что подтверждается реестром об отправке почтовых отправлений.

Судом установлено, что задолженность в полном объеме по налогам добровольно не была уплачена.

Согласно материалов наследственного дела, свидетельства о праве на наследство, открывшегося после смерти ФИО2 ФИО23 получены наследником ФИО1 ФИО24 ДД.ММ.ГГГГ. Долг по уплате налогов является обязанностью наследодателя, который в силу закона переходит к наследнику, принявшему наследство.

Определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 3 Красноуральского судебного района Свердловской области от ДД.ММ.ГГГГ отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании спорной недоимки.

В силу п.п. 1,2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновения правоотношений) заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитывается налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащих взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В данном случае, срок исполнения самого раннего требования №- до ДД.ММ.ГГГГ, в течение трех лет с указанного срока сумма задолженности не достигла 3 000 рублей, следовательно, в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока налоговый орган мог обратиться с заявлением в суд.

Таким образом, налоговый орган был вправе обратиться в суд не позднее ДД.ММ.ГГГГ, однако административный иск направлен в суд ДД.ММ.ГГГГ (согласно сведений на конверте), т.е. с пропуском установленного законом срока.

Уважительных причин невозможности своевременно обратиться в суд с указанным требованием, истцом не представлено, судом обстоятельств, объективно препятствующих истцу обратиться в суд, не установлено.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.03.2012 № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться. Налоговый орган представляет интересы государства в процессе налогообложения и должен принимать все меры к соблюдению установленного порядка взыскания налогов, в том числе своевременному обращению за взысканием недоимки в судебном порядке.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и не лишает налоговый орган права на взыскание налога в пределах общих сроков, установленных Кодексом, но и не влечет изменения порядка их исчисления.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пени, штрафов. При пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд.

В обоснование уважительности причин пропуска срока исковой давности, истец ссылается на большую загруженность сотрудников инспекции, связанной с администрированием значительного количества налогоплательщиков. При этом, истец просит учесть, что инспекцией последовательно принимались меры по взысканию неуплаченной суммы налога в принудительном порядке

Вместе с тем, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08.02.2007 № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В связи с тем, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может и несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Принимая во внимание то, что с иском в суд истец обратился только ДД.ММ.ГГГГ, суд полагает о пропуске истцом срока исковой давности для обращения в суд. Уважительности причин пропуска срока давности истцом не приведено. Более того, суду не представлено доказательств, подтверждающих исполнение налоговым органом обязанности по направлению ответчику ФИО1 ФИО25 налогового уведомления на уплату земельного налога за ФИО2 ФИО26 за 2013-2014 годы. Принимая во внимание, что в адрес ответчика ФИО1 ФИО27 налоговым органом не направлялось налогового уведомления на уплату земельного налога, а обязанность по уплате налога в силу п.4 ст. 57 Налогового кодекса РФ возникает не ранее даты получения налогового уведомления, суд приходит к выводу, что обязанность по уплате земельного налога у ФИО1 ФИО28 не возникла.

Руководствуясь ст. 194 - 199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении иска Межрайонной ИФНС России № 14 по Свердловской области (ИНН №) к ФИО1 ФИО29 (ИНН №) о взыскании обязательных платежей и санкций, отказать.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по гражданским делам Свердловского областного суда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме с подачей жалобы через Красноуральский городской суд.

Председательствующий: подпись.

Копия верна.

Судья Красноуральского

городского суда: А.А. Маклакова