Решение № 2А-1/2021 2А-1/2021(2А-32/2020;2А-837/2019;)~М-763/2019 2А-32/2020 2А-837/2019 М-763/2019 от 24 июня 2021 г. по делу № 2А-1/2021

Копия

Дело № 2а-1/2021

32RS0008-01-2019-001583-91


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Дятьково 25 июня 2021 г.

Дятьковский городской суд Брянской области в составе

председательствующего судьи Румянцевой Н.А.

при секретаре Цветковой Л.И.

с участием представителя

административного истца ФИО1

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Брянску к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по г. Брянску обратилась с вышеуказанным административным исковым заявлением к административному ответчику, ссылаясь на то, что ФИО2 является плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного налога.

Установленную законом обязанность по уплате налогов за 2015 -2017 годы ФИО2 исполнил не в полной мере, в связи с чем образовалась задолженность: по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу.

В ходе судебного заседания административный истец, уточнив исковые требования, просил суд взыскать с ФИО2 в его пользу налог на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 222 741 рубля, из которых: за 2015 год - 5 382 рублей, за 2016 год – 217 359 рублей; пени в размере 3 600 рублей 98 копеек, из которых: за 2015 год – 87 рублей 01 копейка, за 2016 год – 3 513 рублей 97 копеек.

Представитель административного истца уточненный иск поддержал.

Административный ответчик иск не признал, пояснив, что налог на имущество физических лиц за 2016 год он уплатил в полном объеме, у административного ответчика отсутствовали основания для его перерасчета. Срок обращения в суд административным истцом пропущен. Кроме того, ссылаясь на то, что по заявленным требованиям судом ранее принималось решение, производство по делу просил прекратить.

Выслушав объяснения сторон, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги предусмотрена также пунктом 1 части 1 статьи 23 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

ФИО2 на праве собственности принадлежат объекты недвижимости, расположенные в <адрес> по адресу: <адрес>; <адрес>, между <адрес>; <адрес>, кадастровый №; <адрес>, кадастровый №; <адрес>, кадастровый №; <адрес>, кадастровый №; <адрес>, кадастровый №; <адрес>, кадастровый №; <адрес>, кадастровый номер №; ул. Бурова, д. 20, кадастровый номер №; <адрес>, кадастровый №; <адрес>, кадастровый №, следовательно, он является плательщиком налога на имущество физических лиц.

В соответствии со ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу ст. 405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии со ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

Согласно разъяснениям, данным в Письме Минфина России от 10.02.2016 N 03-05-06-01/6981 «О налогообложении имущества физических лиц» в целях недопущения резкого роста налоговой нагрузки у налогоплательщиков после введения налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости предусмотрены временные понижающие коэффициенты, применяемые при исчислении налога.

Статьей 408 НК РФ предусмотрена формула расчета налога на имущество физических лиц с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения: Н = (Н1 - Н2) x К + Н2, где Н - сумма налога, подлежащая уплате; Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи; Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период, в котором в отношении такого объекта налогообложения применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости; К - коэффициент.

В частности, в Брянской области в 2016 году применялся коэффициент - 0,2.

В случае, если исчисленное в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи в отношении объекта налогообложения значение суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога Н1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без учета положений пункта 8 настоящей статьи.

В соответствии со ст. 409 НК РФ налог на имущество подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым органом в октябре 2018 года произведен перерасчет налога на имущество физических лиц за 2016 год, по итогам которого его размер, с учетом оплаты по первоначальному уведомлению № 17454891 от 12.10.2017, составил 217 359 рублей.

Налоговое уведомление № 14496283 от 05.10.2018 об уплате, в том числе налога на имущество, исчисленного в результате перерасчета, со сроком уплаты налога до 3 декабря 2018 года направлено налогоплательщику.

В связи с неуплатой налога на имущество физических лиц административным истцом в адрес ФИО2 направлено требование № 11232 от 05 февраля 2019 года о погашении вышеназванной недоимки по налогу и начисленной пени в размере 3 513 рублей 97 копеек в срок до 12.03.2019.

До настоящего времени задолженность не погашена.

Согласно пункту 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации") перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога и налога на имущество физических лиц осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации.

Перерасчет, предусмотренный абзацем 1 пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 Налогового кодекса Российской Федерации, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Пунктом 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных статьей 5 названного Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 1 названного закона вступила в силу с 1 января 2019 года. Законом не предусмотрено, что положения упомянутой статьи имеют обратную силу.

В связи с тем, что перерасчет налога на имущество физических лиц за 2016 год согласно налоговому уведомлению от 05 октября 2018 года осуществлен до вступления в силу пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим в спорный период, вопреки доводам административного ответчика положения указанного пункта к возникшему спору не подлежат применению.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П).

В ходе судебного заседания представитель административного истца пояснил, что перерасчет, выразившийся в доначислении налога на имущество физических лиц, был произведен в связи с допущенной при первоначальном его исчислении технической ошибкой, состоявшей в неверном применении формул расчета, предусмотренных п. 8, положения п. 9 ст. 408 НК РФ.

Проверив представленный административным ответчиком расчет налога на имущество физического лица, суд находит произведенное доначисление правильным и обоснованным. Сумма задолженности административным истцом определена с учетом произведенных налогоплательщиком уплат налога по налоговому уведомлению, направленному налогоплательщику в 2017 году.

Положений, ограничивающих право налогового органа произвести перерасчет неверно исчисленного вследствие технической ошибки налога, налоговое законодательство в спорный период не содержало.

Оснований полагать, что по заявленным требованиям принято решение суда, в связи с чем их повторное рассмотрение невозможно, а производство по делу подлежит прекращению, у суда не имеется.

Решением Дятьковского городского суд Брянской области от 27 августа 2018 года в удовлетворении административного иска Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Брянску к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 284 рубля, за 2015 год в сумме 153 917 рублей 05 копеек и взыскании задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц за 2013 год в сумме 1 405 рублей 36 копеек, за 2016 год в сумме 94 копеек отказано.

Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Брянского областного суда от 13 декабря 2018 года решение Дятьковского городского суда Брянской области от 27 августа 2018 года по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Брянску к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц отменено в части, которой отказано во взыскании налога за 2016 год в сумме 284 руб.

В отмененной части принято новое решение: взыскан с ФИО2 в пользу ИФНС России по г. Брянску имущественный налог за 2016 год в сумме 284 рублей.

В остальной части решение суда оставлено без изменения, апелляционная жалоба начальника ИФНС России по г. Брянску ФИО3 - без удовлетворения.

Из материалов гражданского дела № усматривается, что административным истцом были заявлены требования о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 82 839 рублей, исчисленному в соответствии с налоговым уведомлением № от 12.10.2017 по сроку уплаты 01.12.2017. В ходе рассмотрения административного дела исковые требования были уточнены в связи с тем, что заявленный ко взысканию налог был уплачен: истец просил суд взыскать задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 284 рублей. От исковых требований административный истец в рамках данного административного дела не отказывался, судебное постановление о прекращении производства по делу не выносилось.

Между тем, доначисленная сумма налога на имущество физических лиц за 2016 год по налоговому уведомлению № от 05.10.2018 предметом судебного разбирательства не была. Решение суда об обоснованности либо необоснованности заявленных требований не принималось.

В соответствии с ч. 6 ст. 58 НК РФ в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу п. 2 ст. 45 НК РФ если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего кодекса.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

31.05.2019 мировым судьей судебного участка № 29 Дятьковского судебного района Брянской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 в пользу МФНС России по г. Брянску вышеуказанной задолженности по налогу на имущество и пени.

Определением мирового судьи судебного участка № 29 Дятьковского судебного района Брянской области от 17.07.2019 судебный приказ отменен.

С административным исковым заявлением административный истец обратился в суд 15.11.2019.

Таким образом, срок обращения с требованиями о взыскании недоимки по налогам и пени за 2016 год не пропущен.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об удовлетворении административного иска и взыскании с ФИО2 в пользу ИФНС по г. Брянску задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 217 359 рублей, пени в размере 3 513 рублей 97 копеек.

Обсуждая требования административного истца о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 5 382 рублей, пени в размере 87 рублей 01 копейки, суд приходит к следующему.

Налоговым органом сформировано налоговое уведомление № от 28.07.2016, в котором налогоплательщику предложено в срок до 01.12.2016 уплатить налог на имущество физических лиц за 2015 год в размере 252 440 рублей, в которую включена в том числе сумма налога за объект недвижимости, расположенный по адресу: <адрес>, в размере 5 382 рублей.

12.10.2017 налоговым органом сформировано налоговое уведомление №, в котором налогоплательщику предложено в срок до 01.12.2017 уплатить, в том числе налог на имущество физических лиц за 2015 год за объект недвижимости, расположенный по адресу: <адрес>, в размере 5 382 рублей.

ИФНС России по г. Брянску ФИО2 направлены требования: № 24344 от 14.12.2017 о погашении задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени в срок до 17.01.2018; № 22594 от 07.11.2017 о погашении пени по налогу на имущество физических лиц в срок до 12.12.2017.

12.03.2018 мировым судье судебного участка № 29 Дятьковского судебного района Брянской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 в пользу ИФНС России по г. Брянску, в том числе вышеуказанной задолженности по налогу и пени.

Определением мирового судьи судебного участка № 29 Дятьковского судебного района Брянской области от 20.03.2018 судебный приказ отменен.

При формировании налогового уведомления № от 05.10.2018 налоговым органом налогоплательщику предложено в срок до 03.12.2018 уплатить налог на имущество физических лиц за 2015 год за объект недвижимости, расположенный по адресу: <адрес>, в размере 5 382 рублей.

Данная сумма задолженности в связи с неуплатой в установленный срок включена в требование №11232 от 05.02.2019 со сроком исполнения до 12.03.2019.

Как пояснил в судебном заседании представитель истца основанием для включения указанной суммы задолженности в налоговое уведомление № явилось уточнение регистрирующим органом идентификационных сведений в виде кадастрового номера объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес>.

Перерасчет исчисленного налога на имущество за 2015 год налоговым органом не производился, в связи с чем оснований для включения его в налоговое уведомление № 14496283 от 05.10.2018, а, следовательно, и в требование № 11232 от 05.02.2019 не имелось.

Таким образом, оснований исчислять срок обращения с заявленными требованиями со дня истечения срока исполнения требования № 11232 от 05.02.2019, суд не находит.

Учитывая изложенное, суд полагает, что срок обращения с требованиями о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2015 год и начисленной на него пени истцом пропущен. Доказательств, подтверждающих наличие уважительных причин пропуска срока обращения в суд, административным истцом не представлено, оснований для его восстановления суд не находит,

Кроме того, фактически заявленные в рамках данного административного дела требования административного истца о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2015 год и пени были разрешены Дятьковским городским судом Брянской области в рамках административного дела № 2а-458/2018, по которому 27.08.2018 принято решение об отказе в их удовлетворении.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении иска в части взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2015 год и начисленной на него пени.

Поскольку решение частично состоялось в пользу административного истца, который на основании пп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, в силу ст. 114 КАС РФ с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 5 409 рублей.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ суд,

РЕШИЛ:

Административный иск Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Брянску к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Брянску задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 217 359 (двухсот семнадцати тысяч трехсот пятидесяти девяти) рублей, пени в размере 3 513 (трех тысяч пятисот тринадцати) рублей 97 (девяноста семи) копеек.

В удовлетворении остальной части административного иска отказать.

Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 5 409 (пяти тысяч четырехсот девяти) рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме в Брянский областной суд через Дятьковский городской суд.

Мотивированное решение составлено 09 июля 2021 года.

Председательствующий /подпись/ Н.А. Румянцева

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>