Решение № 2А-379/2025 2А-379/2025(2А-6483/2024;)~М-5170/2024 2А-6483/2024 М-5170/2024 от 12 марта 2025 г. по делу № 2А-379/2025

Мотивированное
решение изготовлено 13 марта 2025 года

дело № 2а-379/2025 (2а-6483/2024)

66RS0007-01-2024-007962-25

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Екатеринбург 27 февраля 2025 года

Чкаловский районный суд г. Екатеринбурга Свердловской области в составе председательствующего Прокопенко Я.В.,

при секретаре Афанасьевой В.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 25 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании налогов и сборов,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 25 по Свердловской области обратилась в Чкаловский районный суд г. Екатеринбурга с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании налогов и сборов.

В обоснование административного искового заявления указано, что ФИО1 по состоянию на 2021 г. имела на праве собственности объекты недвижимого имущества. ФИО1 был начислен налог на имущество за 2021 г. Согласно налоговому уведомлению № 18799842 от 01.09.2022 должнику было предложено уплатить налог на имущество за 2021 г. в срок не позднее 01.12.2022. Налоговое уведомление не исполнено должником. Должнику выставлено требование об уплате задолженности № 4679 по состоянию на 27.06.2023, в котором предложено уплатить недоимку по налогу на имущество; пени в установленный срок (до 26.07.2023), требование добровольно не исполнено. ФИО1 в установленный срок указанные суммы не уплатила, что в соответствии с абзацем третьим п. 1,2 ст. 48 НК РФ послужило основанием для направления почтой в адрес налогоплательщика решения № 4105 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 11.10.2023. 24.11.2023 мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании с ответчика недоимки. 28.02.2024 судебный приказ отменен.

Административный истец просит взыскать с административного ответчика в пользу местного бюджета недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 31 146 руб. 00 коп., пени в сумме 8 221 руб. 93 коп.

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании заявленные требования поддержала в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 возражала против удовлетворения иска в части.

Судом определено о рассмотрении дела при установленной явке.

Заслушав стороны, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны самостоятельно уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 1 ст. 3 и п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 401 НК РФ расположенные в пределах муниципального образования: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение признаются объектами налогообложения.

Физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ, признаются налогоплательщиками налога на имущество физических лиц (ст. 400 НК РФ).

Налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (п. 1 ст. 399 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 402 НК РФ, налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в п. 3 данной статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости, если субъектом Российской Федерации не принято решение об установлении единой даты начала применения на территории этого субъекта порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 01.03.2013 (ст. 404 НК РФ).

Расчет инвентаризационной стоимости до указанной даты производило Бюро технической инвентаризации, учитывало ее при составлении технических паспортов на объекты недвижимости и передавало в налоговые органы в соответствии ст. 85 НК РФ. С 01.03.2013 все данные были переданы в кадастровые палаты.

Согласно п. 1 ст. 406 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений п. 5 настоящей статьи, согласно которым допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

1) кадастровой стоимости объекта налогообложения (суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов);

2) вида объекта налогообложения;

3) места нахождения объекта налогообложения.

В случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости пределы налоговых ставок, устанавливаемых на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования, предусмотрены п. 4 ст. 406 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 408 НК РФ, сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 настоящего Кодекса.

В отношении объектов налогообложения, права на которые возникли до дня вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», налог исчисляется на основании данных о правообладателях, которые представлены в установленном порядке в налоговые органы до 01.03.2013 (п. 2 ст. 408 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 408 НК РФ, в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Согласно п. 1 ст. 409 НК РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (п. 2 ст. 409 НК РФ).

Судом установлено, что ФИО1 по состоянию на 2021 г. имела на праве собственности объект недвижимого имущества: квартира по адресу: <адрес> (кадастровый номер №), иные строения, помещения и сооружения по адресу: <адрес> (кадастровый номер №), иные строения, помещения и сооружения по адресу: <адрес> (кадастровый номер №), иные строения, помещения и сооружения по адресу: <адрес> (кадастровый номер №), иные строения, помещения и сооружения по адресу: <адрес> (кадастровый номер № иные строения, помещения и сооружения по адресу: г<адрес> (кадастровый номер №), в связи с чем на нее распространяются требования налогового законодательства о сроках и порядке уплаты налога на имущество физических лиц.

Согласно налоговому уведомлению № 18799842 от 01.09.2022 должнику было предложено уплатить налог на имущество за 2021 г. в срок не позднее 01.12.2022.

Налоговое уведомление не исполнено.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах", установлено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Пунктом 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ установлено, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции названного Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу этого Федерального закона).

На указанную задолженность должнику выставлено требование об уплате задолженности № 4679 по состоянию на 27.06.2023, в котором ему предложено уплатить сумму задолженности по налогу на имущество физических лиц в установленный срок, а также пени (до 26.07.2023), требование добровольно не исполнено.

Налоговым органом не допущено нарушения установленного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации срока направления требования об уплате задолженности № 4679.

Согласно положениям статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей(пункт 1).

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (пункт 2).

Требование ответчиком не исполнено, что в соответствии с п. 1,2 ст. 48 НК РФ послужило основанием для направления 18.10.2023 почтой в адрес налогоплательщика решения № 4105 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 11.10.2023.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей либо не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей (подпункт 1,2 пункта 3 ст. 48 НК РФ).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 4 ст. 48 НК РФ).

24.11.2023 мировым судьей судебного участка № 4 Чкаловского судебного района г. Екатеринбурга вынесен судебный приказ № 2а-5469/2023 о взыскании с должника недоимки по обязательным платежам, пени.

Должник представил возражения относительно судебного приказа, на основании которых мировым судьей судебного участка № 4 Чкаловского судебного района г. Екатеринбурга вынесено определение от 28.02.2024 об отмене судебного приказа.

С настоящим административным иском истец обратился в суд 08.08.2024 г.

Таким образом, срок обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением не пропущен.

Поскольку доказательств уплаты налога на имущество физических лиц за 2021 г. не представлено, срок и порядок обращения за их взысканием налоговым органом соблюден, требования административного истца в указанной части подлежат удовлетворению.

Доводы ответчика об отсутствии обязанности уплаты налога на имущество физических лиц в отношении объектов недвижимого имущества, расположенных по адресу: <...>, ввиду принятия решения судом по делу № 2-253/2023 о незаконном владении ответчиком вышеуказанным имуществом судом отклоняются ввиду следующего.

Решением Чкаловского районного суда г. Екатеринбурга от 24.04.2023 по гражданскому делу № 2-253/2023 нежилые подвальные помещения № 1006-1008, расположенные в многоквартирном доме по адресу: г<адрес> площадью 67,8 кв.м (кадастровый номер № площадью 122 кв.м (кадастровый №), площадью 68,1 кв.м (кадастровый номер №) признаны общим имуществом собственников многоквартирного дома, расположенного по адресу: <адрес> данные объекты недвижимого имущества истребованы из незаконного владения ФИО1 в пользу всех собственников помещений многоквартирного дома по адресу: <адрес> Решение суда вступило в законную силу 10.01.2024.

Согласно выписке из ЕГРН в отношении налогоплательщика датой государственной регистрации прекращения права на спорные объекты недвижимости является 20.03.2024 г.

В спорный налоговый период – 2021 г. спорные объекты недвижимого имущества находились в собственности ФИО1, были зарегистрированы за ней.

Статьей 408 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма налога на имущество физических лиц исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 НК РФ.

Гражданин признается плательщиком налога в отношении недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, с момента государственной регистрации права собственности на данный объект имущество, обязанность по уплате данного налога прекращается со дня внесения в ЕГРН соответствующей записи.

Таким образом, начисление налога на имущество физических лиц за 2021 г. на спорные объекты недвижимого имущества, расположенные по адресу: <адрес> налоговым органом является обоснованным.

Согласно ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Истцом заявлены ко взысканию пени в размере 8 221 руб. 93 коп.

Согласно представленному налоговым органом расчету пени рассчитаны по состоянию на 16.10.2023 в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество физических лиц за 2018-2021 гг.

Налог на имущество физических лиц на 2020 г. взыскан в соответствии с судебным приказом мирового судьи судебного участка № 4 Чкаловского судебного района г. Екатеринбурга № 2а-1858/2022.

На основании вышеуказанного судебного приказа Чкаловским РОСП г. Екатеринбурга возбуждено исполнительное производство № 100345/22/66007-ИП, которое прекращено 30.06.2022 в связи с отменой судебного приказа 2а-1858/2022 определением мирового судьи судебного участка № 4 Чкаловского судебного района г. Екатеринбурга от 26.05.2022 г.

После отмены данного судебного приказа налоговый орган с исковым заявлением в суд о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц на 2020 г. в установленный срок не обратился.

Кроме того, налоговым органом не представлено доказательств соблюдения мер и процедуры принудительного взыскания в отношении недоимки по налогу на доходы физического лица за 2019 г.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, нормы НК РФ не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога и данная возможность не утрачена.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Таким образом, не допускается взыскание пени, если нет обязанности по уплате налога или истек срок на принудительное взыскание.

Учитывая, что судебный приказ № 2а-1858/2022 на предмет взыскания налога на имущество физических лиц за 2020 г. отменен 26.05.2022, с административным исковым заявлением в предусмотренный шестимесячный срок со дня отмены судебного приказа налоговый орган не обратился, налоговым органом утрачена возможность взыскания указанной недоимки ввиду пропуска срока на ее взыскание, указанные суммы налога подлежат исключению из расчета пени, заявленных ко взысканию с ответчика, пени, начисленные на налог на имущество физических лиц за 2020 г., заявленные в настоящем административном деле, взысканию не подлежат.

Учитывая, что задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. добровольно налогоплательщиком не уплачена, а также не взыскана налоговым органом в принудительном порядке, срок на принудительное взыскание данного налога истек, пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. в размерах, заявленных в настоящем административном деле, взысканию не подлежат.

Учитывая, что задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. за налогоплательщиком отсутствует, была окончательно оплачена 03.12.2021 года, на 03.12.2021 совокупная задолженность по налогам и сборам превышала 10 000 руб., добровольно пени на указанную задолженность налогоплательщиком не уплачены, а также не взысканы налоговым органом в принудительном порядке в установленный срок, налоговым органом утрачена возможность взыскания указанной пени в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в связи с чем пени, начисленные в связи с несвоевременной налога на имущество физических лиц за 2018 г., заявленные в настоящем административном деле, взысканию не подлежат.

Учитывая, что ответчиком оплата налога на имущество за 2021 г. в установленные сроки не произведена, судом признаны обоснованными и подлежащими удовлетворению требования налогового органа о взыскании с административного ответчика налога на имущество физических лиц за 2021 г., налоговым органом обоснованно производилось начисление пени на указанную недоимку, сумма пени, подлежащая взысканию с ответчика в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество физических лиц за 2021 год, составит 2 831 руб. 18 коп. (233,60 руб. (с 02.12.2022 по 31.12.2022)+ 2597,58 руб. (с 01.01.2023 по 16.10.2023)).

На основании части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 4 000 рублей 00 копеек в доход местного бюджета.

Руководствуясь ст. 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 25 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании налогов и сборов удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в пользу местного бюджета недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 31 146 рублей 00 копеек, пени, установленные НК РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 ст. 46 БК РФ, в сумме 2 831 рубль 18 копеек.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) государственную пошлину в сумме 4 000 рублей 00 копеек в доход местного бюджета.

Решение может быть обжаловано в Свердловский областной суд в течение одного месяца после принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Чкаловский районный суд г. Екатеринбурга.

Судья Я.В. Прокопенко