Решение № 2А-1751/2024 2А-41/2025 2А-41/2025(2А-1751/2024;)~М-1214/2024 М-1214/2024 от 16 января 2025 г. по делу № 2А-1751/2024

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

17 января 2025 года город Новокуйбышевск

Новокуйбышевский городской суд Самарской области в составе:

председательствующего судьи Бурыкиной Е.В., с участием

старшего помощника прокурора г. Новокуйбышевска Куликовой О.А.,

при секретаре Волковой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-41/2025 УИД 63RS0018-01-2024-002239-02 по административному исковому заявлению заместителя прокурора г. Новокуйбышевска Самарской области, действующего в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к МИФНС № 16 по Самарской области о признании незаконными бездействий, обязании провести камеральную проверку,

УСТАНОВИЛ:

Заместитель прокурора г. Новокуйбышевска обратился в суд с административным иском в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к Межрайонной Инспекции ФНС России № 16 по Самарской области с исковыми требованиями, в которых с учетом уточнений просил признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области, выразившиеся в непринятии комплекса мер налогового контроля, при проведении камеральной налоговой проверки по налоговым декларациям по НДС за период 1 квартал 2021 г., 2 квартал 2021 г., 3 квартал 2021 г., 4 квартал 2021г., представленными ООО «АСПЕКТ» ИНН <***>, ОГРН <***>, обязать Межрайонную ИФНС России № 16 по Самарской области провести камеральную налоговую проверку в соответствии с п.2 ст. 88 НК РФ по налоговым декларациям по НДС за период 1 квартал 2021 г., 2 квартал 2021 г., 3 квартал 2021 г., 4 квартал 2021 г., предоставленными ООО «АСПЕКТ» ИНН <***>, ОГРН <***>, указав, что прокуратурой г. Новокуйбышевска проведена проверка информации УФНС России по Самарской области о результатах налоговой проверки в отношении деятельности ООО «АСПЕКТ» ИНН <***>. В ходе прокурорской проверки изучена информация УФНС России по Самарской области о результатах мероприятий налогового контроля в отношении ООО «АСПЕКТ» ИНН <***> зарегистрировано по адресу: 446115, <...> офис 1В. По результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «АСПЕКТ» ИНН <***> КПП 633001001 за 2021КВ01, 2021КВ02, 2021КВ03, 2021КВ04 установлено: неуплата НДС за 2021КВ01, 2021КВ02, 2021КВ03, 2021КВ04 в сумме 27 340 218, 31 руб. в результате неправомерного предъявления к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ; ООО «АСПЕКТ» ИНН <***> зарегистрировано по адресу: 446115, <...> офис 1В. 29.09.2022 г. в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении адреса регистрации ООО «АСПЕКТ». Руководитель, учредитель: ФИО <данные скрыты>. В адрес ООО «АСПЕКТ» ИНН <***> неоднократно направлялись уведомления о вызове на допрос руководителя ООО «АСПЕКТ». На адрес регистрации ФИО направлялись повестки о вызове. В назначенное время налогоплательщик в инспекцию не являлся, о своей неявке ни по телефону, ни письменно не уведомлял. ФИО привлечена к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 19.4 КоАП за неповиновение законному требованию должностного лица налогового органа. 27.10.2022г. в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении руководителя ООО «АСПЕКТ» ИНН <***>. Таким образом, в ходе прокурорской проверки установлены обстоятельства, предусмотренные п. 4.1 ст. 80 НК РФ, а именно: наличие номинального директора ФИО, которое повлекло за собой его исключение из ЕГРЮЛ 27.10.2022. Организация ООО «АСПЕКТ» ИНН <***> на постоянной основе представляет налоговые декларации по НДС с расхождениями. При анализе деклараций поставщиков ООО «АСПЕКТ» ИНН <***> по цепочке, выявлено расхождение вида «Разрыв» на общую сумму 18 153 217,07руб., которое образовалось в результате отражения в книге покупок счетов-фактур, принятых от сомнительных поставщиков, имеющих признаки «недобросовестных» налогоплательщиков. В налоговых декларациях по НДС за 2021КВ01, 2021КВ02, 2021КВ03, 2021КВ04 установлены Поставщики, обладающие признаками транзитных организаций: ООО «РЕВЕРС ПЛЮС» ИНН<***> (20.12.2021г. в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении адреса регистрации, 19.09.2022г. в отношении руководителя). 20.10.2022г. исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. ООО «АРМАДА» ИНН<***> (11.08.2022г. в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении руководителя). 24.10.2023г. исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. ООО «ГАРАНТТОРГПЛЮС» ИНН <***> (11.07.2022г. в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении адреса регистрации, 22.08.2022г. в отношении руководителя, учредителя). 27.06.2023 г. исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. ООО «РЕМСНАБ» ИНН<***> (27.12.2021г. в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении руководителя) 02.11.2022г. исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. ООО «НОРД-СТРОЙ» ИНН <***> (18.07.2022 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении адреса регистрации). 27.06.2023 г. исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Перечисление денежных средств ООО «АСПЕКТ» ИНН <***> в адрес поставщиков ООО «ГАРАНТТОРГПЛЮС» ИНН <***>, ООО «РЕВЕРС ПЛЮС» ИНН <***>, ООО «АРМАДА» ИНН <***>, ООО «ООО «РЕМСНАБ» ИНН <***>, ООО «НОРД-СТРОЙ» ИНН <***> произведено либо в минимальном размере, либо отсутствует совсем. Отсутствуют реальные расходы на осуществление предпринимательской деятельности, установлен вывод денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС. Отсутствие расчетов между ООО «АСПЕКТ» ИНН <***> и указанными контрагентами, а также отсутствие намерений произвести оплату, что подтверждается ликвидацией организаций (контрагентов) и самой ООО «АСПЕКТ» ИНН <***> (снята с учета 27.10.2023 г.) свидетельствует о фиктивном документообороте, формальности налоговых вычетов. Поступления денежных средств от покупателей также минимальны, либо отсутствуют совсем. Указанные обстоятельства свидетельствуют о формальном заполнении налоговых деклараций по НДС, не имеющем связи с реальными финансово-хозяйственными операциями, преследующем цель создания формального документооборота («бумажный» НДС). Установленная в ходе мероприятий налогового контроля «транзитаость», исключает экономический смысл перечисления денежных средств в первом «звене» и направлена на другую цель - недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций не связанных с реальной экономической деятельностью организации. При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «транзитность» в совокупности с установленными в ходе выездной налоговой проверки фактами, является основанием для признания сделок мнимыми. Налоговым органом установлено, что в налоговых декларациях по НДС за 2021КВ01, 2021КВ02, 2021КВ03, 2021КВ04 в отношении ООО «АСПЕКТ» ИНН <***> КПП 633001001 отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью организации, однако как таковой камеральной проверки по указанным декларациям налоговым органом не проведено. То есть усматривается, что данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ.

Определением суда от 12.07.2024 года, отраженным в протоколе судебного заседания, суд привлек к участию в деле в качестве заинтересованного лица ООО «Аспект».

Определением суда от 14.08.2024 года, отраженным в протоколе судебного заседания суд привлек к участию в деле в качестве заинтересованных лиц ООО "Реверс Плюс", ООО "Гарантторгплюс", ООО "Ремснаб", ООО "Норд-Строй".

Определением суда от 09.09.2024 года, отраженным в протоколе судебного заседания суд привлек к участию в деле в качестве заинтересованного лица УФНС России по Самарской области.

Определением суда от 30.10.2024 года, отраженным в протоколе судебного заседания суд привлек к участию в деле в качестве заинтересованного лица Центральное Управление ФНС Российской Федерации.

Определением суда от 26.11.2024 года, отраженным в протоколе судебного заседания суд привлек к участию в деле в качестве заинтересованного лица ООО "Армада".

В судебном заседании административный истец, в лице старшего помощника прокурора г. Новокуйбышевска Куликовой О.А., уточненные требования поддержала, по основаниям, изложенным в уточненном административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика - Межрайонной Инспекции ФНС России №16 по Самарской области ФИО1, действующая на основании доверенности <№> от <Дата>, имеющая диплом о высшем юридическом образовании, в судебном заседании административные исковые требования признала.

Представители заинтересованных лиц - ООО "Аспект", ООО "Армада", ООО "Реверс Плюс", ООО "Гарантторгплюс", ООО "Ремснаб", ООО "Норд-Строй", УФНС России по Самарской области, Центральное Управление ФНС Российской Федерации в судебное заседание не явились, извещены своевременно и надлежащим образом.

Руководствуясь ст. 152 КАС РФ, суд определил рассмотреть данное дело в отсутствие не явившихся лиц.

Суд, выслушав явившихся лиц, исследовав письменные материалы административного дела, оценив собранные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном исследовании каждого доказательства в отдельности, а также в их совокупности, приходит к следующему выводу.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства (далее - КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в п.п. 1-2 ч. 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в п.п. 3-4 ч. 9 и в ч. 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Согласно ч. 1 ст. 39 КАС РФ прокурор вправе обратиться в суд с заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов неопределенного круга лиц.

Согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

При этом пунктом 4 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено названным Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация (расчет) считается непредставленной, если при проведении камеральной налоговой проверки на основе такой налоговой декларации (расчета) установлено хотя бы одно из следующих обстоятельств:

1) в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлен факт подписания налоговой декларации (расчета) неуполномоченным лицом;

2) физическое лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) и подписавшее налоговую декларацию (расчет), дисквалифицировано на основании вступившего в силу постановления о дисквалификации по делу об административном правонарушении и срок, на который установлена дисквалификация, не истек ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации (расчета);

3) в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния содержатся сведения о дате смерти физического лица, наступившей ранее даты подписания налоговой декларации (расчета) усиленной квалифицированной электронной подписью этого физического лица;

4) в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) и подписавшего налоговую декларацию (расчет), в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о недостоверности сведений об указанном лице ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации (расчета);

5) в отношении налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) - организации в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или исключения из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа) ранее даты представления таким лицом в налоговый орган налоговой декларации (расчета);

6) обстоятельства, предусмотренные пунктом 5.3 статьи 174 либо пунктом 7 статьи 431 данного Кодекса.

Учитывая изложенные законоположения в их взаимосвязи, отказ в принятии налоговой декларации, исключение ее из обработки, возможны в случае, если нет оснований для ее рассмотрения по существу по причинам, связанным с отсутствием у лица, ее подавшего полномочий на это, либо ликвидацией или прекращением юридического лица, то есть по основаниям, не связанным с достоверностью приведенных в налоговых декларациях сведений о доходах или расходах.

Оспаривая бездействие налоговой инспекции и заявляя суду требования о возложении на налоговый орган обязанности повести камеральную налоговую проверку в отношении ООО «Аспект» ИНН <***>, ОГРН <***>, прокурор указал, что МИФНС № 16 по Самарской области не осуществила мероприятия налогового характера в рамках рассмотрения налоговой декларации и необоснованно приняла в обработку налоговые декларации.

Вместе с тем факт неполноценной налоговой проверки неполное и несвоевременное установление налоговым органом обстоятельств финансово – хозяйственной деятельности налогоплательщика в силу административного регламента ФНС, утвержденным Приказом ФНС России от 08.07.2019 года № ММВ-7-19/343@ не может служить основанием для признания незаконным бездействия МИФНС № 16 по Самарской области.

В свою очередь, как следует из содержания пункта 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что камеральная налоговая проверка является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранным лицом, состоящим на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 упомянутого Кодекса (пункт 5).

Как следует из материалов дела, налоговые декларации ООО «Асепект» поданы в налоговый орган 16.06.2021, 26.04.2021, 24.07.2021, 25.10.2021, 06.12.2021, 21.02.2022, 18.02.2022, 28.01.2022, камеральная проверка в установленный п.2 ст.88 НК РФ срок по указанным декларациям проведена и закрыта без нарушений.

Абзацем 5 ч.2 ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (за исключением камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса).

Поскольку нарушений по вышеуказанным декларациям не выявлено, административным ответчиком не принималось решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки.

Возложение обязанности на налоговой орган о проведении повторной проверки законодательством не предусмотрено.

Таким образом суд не находит оснований для удовлетворения уточненных требований административного истца об обязании МИФНС № 16 по Самарской области провести камеральную налоговую проверку в соответствии с п.2 ст.88 НК РФ по налоговым декларациям по НДС за период с 1 квартал 2021 г., 2 квартал 2021 г., 3 квартал 2021 г., 4 квартал 2021 г. предоставленным ООО «Аспект» ИНН <***>, ОГРН <***>, а также о признании незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области, выразившиеся в непринятии комплекса мер налогового контроля, при проведении камеральной налоговой проверки по налоговым декларациям по НДС за период 1 квартал 2021 г., 2 квартал 2021 г., 3 квартал 2021 г., 4 квартал 2021г., представленными ООО «АСПЕКТ» ИНН <***>, ОГРН <***>.

Руководствуясь ст. ст. 39, 46, 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении уточненных административных исковых требований заместителя прокурора г. Новокуйбышевска Самарской области, действующего в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к МИФНС № 16 по Самарской области о признании незаконными бездействий, обязании провести камеральную проверку – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Самарский областной суд через Новокуйбышевский городской суд.

В окончательной форме решение изготовлено 31.01.2025.

Судья Е.В. Бурыкина