Решение № 2А-719/2025 2А-719/2025~М-576/2025 М-576/2025 от 21 августа 2025 г. по делу № 2А-719/2025

Дело № 2а-719/2025

67RS0008-01-2025-001322-95


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 августа 2025 года г. Ярцево

Ярцевский городской суд Смоленской области:

в составе:

председательствующего судьи Семеновой Е.А.,

при секретаре Слесаревой М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления ФНС России по Смоленской области к ФИО1 о взыскании пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление ФНС России по Смоленской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании пени.

В обоснование заявленных требований налоговый орган указал о том, что административный ответчик в период с 2017 года по 2020 года являлся собственником земельный участков, в период с 2018 года по 2020 год являлся собственником имущества. Указанные налоги в установленный законом срок уплачены не были в связи с чем, согласно ст.69 НК РФ ФИО1 направлены требования об уплате налога и пени №15252 от 20.12.2021. В соответствии со ст.75 НК РФ за неуплату налогов административному ответчику начислены пени.

Просит суд:

-восстановить срок на принудительное взыскание недоимки;

взыскать с административного ответчика ФИО1:

-пени налога на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемых к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2020 год в размере 16 руб. 47 коп.;

-пени налога на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемых к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2019 год в размере 35 руб. 96 коп.;

-пени налога на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемых к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2018 год в размере 96 руб. 75 коп.;

-пени налога на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемых к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2019 год в размере 08 руб. 75 коп.;

-пени налога на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемых к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2019 год в размере 17 руб. 53 коп.;

-пени налога на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемых к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2018 год в размере 28 руб. 64 коп.;

-пени на земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2020 год в размере 86 руб. 97 коп.;

-пени на земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2019 год в размере 2 207 руб. 67 коп.;

-пени на земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2018 год в размере 5 122 руб. 92 коп.;

-пени на земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2017 год в размере 8 545 руб. 27 коп.;

-пени на земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2019 год в размере 2 699 руб. 12 коп.

Представитель административного истца - Управления ФНС России по Смоленской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещался надлежащим образом (л.д.88), ходатайствовал о рассмотрении дела без его участия (л.д.15).

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание также не явился, о времени и месте судебного заседания извещался судом надлежащим образом (л.д.90), ходатайств, возражений суду не представил.

В соответствии с ч.6 ст.226 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

На основании ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - это общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

С 1 января 2023 года введен институт единого налогового счета в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

На основании ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица на основе документов, перечисленных в п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

В соответствии с ч.4 ст.289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Судом установлено, что ФИО1 является собственником имущества, а соответственно налогоплательщиком (л.д.20).

Так, административному ответчику на праве собственности принадлежит следующее имущество (л.д.21-22):

-земельный участок, расположенный по адресу: Смоленская обл., <адрес>., с Канютино, С.о.Канютинский, дата регистрации права собственности: 21.04.2019;

-земельный участок, расположенный по адрес: Смоленская обл., <адрес>., д.Капыревщина, д. Капыревщина, дата регистрации права собственности: 15.06.2010;

-квартира, расположенная по адресу: Смоленская обл., г.Ярцево, <адрес>, дата государственной регистрации: 07.04.2010;

-контейнерная автозаправочная станция, расположенная по адресу: Смоленская обл., <адрес>., д. Капыревщина, дата государственная регистрация права собственности: 15.06.2010;

-автозаправочная станция №002, расположенная по адресу: Смоленская обл., <адрес>, дата государственной регистрации права собственности: 21.04.2010.

В материалах дела отсутствуют возражения административного ответчика на административное исковое заявление о наличии или отсутствии недвижимого имущества в его пользовании.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрены особенности перехода с 01.01.2023 на новый порядок администрирования налогов и сборов на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений. Также внесены изменения в статьи Налогового кодекса, устанавливающие порядок взыскания налоговым органом задолженности с налогоплательщиков - физических лиц с 01.01.2023 года.

В силу п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Из изложенного вытекает, что пока задолженность налогоплательщика не будет погашена в полном размере (в размере отрицательного сальдо на дату уплаты), выставление иного требования Законом не предусмотрено, и все последующие меры взыскания, в т.ч. по задолженности, возникшей после выставления требования, будут приниматься, в т.ч. обращение в суд будет осуществляться, на основании данного требования.

Исходя из положений п. 4 ст. 11.3 НК РФ с 01.01.2023 задолженность по налоговым обязательствам учитывается в составе сальдо Единого налогового счета (ЕНС), который ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента. На ЕНС учитываются средства, перечисленные в качестве единого налогового платежа (ЕНП), и совокупная обязанность в денежном выражении.

В силу п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС - это разница между ЕНП и денежным выражением совокупной обязанности. Сальдо может быть положительным, отрицательным или нулевым. При отрицательном сальдо совокупная обязанность превышает ЕНП. В результате возникает задолженность по налогам, сборам, страховым взносам, пеням штрафам процентам.

В отношении физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, при наличии задолженности формируется одно требование об уплате на отрицательное сальдо ЕНС, которое может включать в себя как задолженность физического лица, так и задолженность ИП. При этом меры взыскания в отношении ИП по требованию принимаются в порядке ст. 47 НК РФ, по физическим лицам - в порядке ст. 48 НК РФ.

Кроме того, на основании п. п. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Исходя из системного толкования норм, требование об уплате задолженности, выставленное после 01.01.2023 года включает в себя всю имеющуюся задолженность налогоплательщика, а принятие мер взыскания по нему осуществляется только в отношении сумм, которые мерами взыскания в судебном порядке не охвачены.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрены особенности перехода с 01.01.2023 на новый порядок администрирования налогов и сборов на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений. Также внесены изменения в статьи Налогового кодекса, устанавливающие порядок взыскания налоговым органом задолженности с налогоплательщиков - физических лиц с 01.01.2023 года.

В силу п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Из изложенного вытекает, что пока задолженность налогоплательщика не будет погашена в полном размере (в размере отрицательного сальдо на дату уплаты), выставление иного требования Законом не предусмотрено, и все последующие меры взыскания, в т.ч. по задолженности, возникшей после выставления требования, будут приниматься, в т.ч. обращение в суд будет осуществляться, на основании данного требования.

Исходя из положений п. 4 ст. 11.3 НК РФ с 01.01.2023 задолженность по налоговым обязательствам учитывается в составе сальдо Единого налогового счета (ЕНС), который ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента. На ЕНС учитываются средства, перечисленные в качестве единого налогового платежа (ЕНП), и совокупная обязанность в денежном выражении.

В силу п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС - это разница между ЕНП и денежным выражением совокупной обязанности. Сальдо может быть положительным, отрицательным или нулевым. При отрицательном сальдо совокупная обязанность превышает ЕНП. В результате возникает задолженность по налогам, сборам, страховым взносам, пеням штрафам процентам.

В отношении физического лица при наличии задолженности формируется одно требование об уплате на отрицательное сальдо ЕНС, которое может включать в себя как задолженность физического лица. При этом меры взыскания в отношении физических лиц по требованию принимаются в порядке ст. 48 НК РФ.

Кроме того, на основании п. п. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Исходя из системного толкования норм, требование об уплате задолженности, выставленное после 01.01.2023 года включает в себя всю имеющуюся задолженность налогоплательщика, а принятие мер взыскания по нему осуществляется только в отношении сумм, которые мерами взыскания в судебном порядке не охвачены.

Решением о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности № 1558 от 15.08.2024 задолженность ФИО1 признана безнадежной к взысканию в размере 15 304 руб. 65 коп. (л.д.47).

Из материалов дела следует, что ФИО1 направлены следующие налоговые уведомления:

-№200180 от 23.06.2018 с указанием срока уплаты задолженности по налогам не позднее 03.12.2018, с расчетом земельного налога и с расчетом налога на имущество физических лиц (л.д.23);

-№1474504 от 28.06.2019 с указанием срока уплаты задолженности по налогам не позднее 02.12.2019, с расчетом земельного налога (л.д.26);

-№43966804 от 01.09.2020, с расчетом земельного налога (л.д.27);

-№84066603 от 24.09.2020, с расчетом земельного налога и с расчетом налога на имущество физических лиц (л.д.28);

-№55942755 от 01.09.2021 с указанием срока уплаты задолженности по налогам не позднее 01.12.2021, с расчетом земельного налога (л.д.29-30).

В связи с несвоевременной уплатой земельного налога и налога на имущество физических лиц, ФИО1 начислены пени в общем размере 5 824 руб. 55 коп, из которых:

-пени налога на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемых к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2020 год в размере 16 руб. 47 коп.;

-пени налога на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемых к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2019 год в размере 35 руб. 96 коп.;

-пени налога на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемых к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2018 год в размере 96 руб. 75 коп.;

-пени налога на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемых к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2019 год в размере 08 руб. 75 коп.;

-пени налога на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемых к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2019 год в размере 17 руб. 53 коп.;

-пени налога на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемых к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2018 год в размере 28 руб. 64 коп.;

-пени на земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2020 год в размере 86 руб. 97 коп.;

-пени на земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2019 год в размере 2 207 руб. 67 коп.;

-пени на земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2018 год в размере 5 122 руб. 92 коп.;

-пени на земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2017 год в размере 8 545 руб. 27 коп.;

-пени на земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2019 год в размере 2 699 руб. 12 коп.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в процентах от суммы недоимки для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, в размере одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п. 3, пп. 1 п. 4).

В связи с неуплатой административным ответчиком налоговых пени, административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа – 07.04.2022 (л.д.71).

Определением и.о. мирового судьи судебного участка № 26 в муниципальном образовании «Ярцевский район» Смоленской области мировым судьей судебного участка № 28 в муниципальном образовании «Ярцевский район» Смоленской области от 14.04.2022 судебный приказ № 2а-1108/2022-26 от 07.04.2022 о взыскании недоимки с ФИО1 на общую сумму 18 866 руб. 05 коп., расходов по уплате госпошлины в размере 377 руб. 32 коп. по заявлению ФИО1 был отменен (л.д.81, 82, 83).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, в связи с вышеприведенными нормами закона с административным исковым заявлением налоговый орган мог обратиться в суд до 14.10.2022.

Однако с административным исковым заявлением налоговый орган обратился в Ярцевский городской суд Смоленской области – 14.07.2025 после истечения шестимесячного срока со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа, установленного ст. 48 НК РФ и ст. 286 КАС РФ (л.д.4).

Следовательно, установленный шестимесячный срок на подачу административного иска административным истцом пропущен.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 2).

Право на судебную защиту, как оно гарантировано ст. 46 Конституции Российской Федерации, не предполагает возможность выбора по своему усмотрению конкретных форм и способов такой защиты, которые устанавливаются федеральным законом. Тем самым предполагается, что заинтересованные лица вправе осуществлять процессуальные действия в рамках защиты нарушенного или оспариваемого права либо охраняемого законом интереса лишь в определенном порядке, в частности, с соблюдением установленных законом процессуальных сроков на обращение в суд.

В связи с этим юридически значимыми обстоятельствами, подлежащими выяснению при рассмотрении административных дел о взыскании недоимки по налогам, являются факт соблюдения административным истцом срока на обращения в суд, установленного положениями Налогового кодекса Российской Федерации, а в случае его пропуска - факт наличия уважительных причин несоблюдения указанного срока. Пропуск срока на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогам при отсутствии уважительных причин для этого является самостоятельным и достаточным основанием для отказа в удовлетворении исковых требований в полном объеме.

Начало течения срока определено законодателем днем вынесения определения об отмене судебного приказа.

Каких-либо доказательств, подтверждающих объективную невозможность направления административного искового заявления в установленный законом 6-месячный срок после отмены судебного приказа материалы дела не содержат.

Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска, а не от длительности периода просрочки.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о пропуске административным истцом срока для обращения в суд с требованиями о взыскании задолженности по налогам и отсутствии уважительных причин для его восстановления.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 286 – 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Управления ФНС России по Смоленской области к ФИО1 о взыскании пени отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Смоленский областной суд через Ярцевский городской суд Смоленской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий судья Е.А.Семенова

Мотивированное решение суда изготовлено 22.08.2025